劉衡利

摘要：我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展對在建工程核算的有效性要求越來越高，因在建項(xiàng)目的核算需涉及較多部門，加之在建工程管理具有一定復(fù)雜性，在新會計準(zhǔn)則下，在建工程核算中存在一些問題有待于解決。本文主要分析了在建工程核算中存在的問題及其原因，并針對問題提出有效的應(yīng)對方略。

關(guān)鍵詞：在建工程 核算 新會計準(zhǔn)則

回顧性分析，我國于2007年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》里尚未提出與“在建工程”相對應(yīng)的會計準(zhǔn)則，而是將其直接納入固定資產(chǎn)中，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的提高及各行業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐步擴(kuò)大，企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營與新建、擴(kuò)建有必然聯(lián)系，由此對在建工程的核算越來越重要。新會計準(zhǔn)則下，在建工程這一科目具有屬于自己的會計準(zhǔn)則，但實(shí)際核算中仍存在一些問題，為提高核算的有效性，及早解決這些問題是至關(guān)重要的。

一、分析新會計準(zhǔn)則下在建工程核算中存在的問題及其原因

（一）會計核算信息失真

實(shí)際工作中，因企業(yè)未能將在建工程按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求及時的在會計上予以反映，導(dǎo)致在建工程的核算因信息失真影響了有效性，探究會計核算信息失真的原因可概括為以下幾點(diǎn)：企業(yè)各部門間未能及時配合。企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的開發(fā)不僅僅是通過單一或幾個環(huán)節(jié)就能完成，其需涉及諸多環(huán)節(jié)，這就要求各個部門間及時配合。例如，一項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的確定需通過建議書、項(xiàng)目可行性探究、項(xiàng)目設(shè)計、開展招投標(biāo)、各環(huán)節(jié)管理、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收及決算等諸多環(huán)節(jié)的共同參與，程序具有一定復(fù)雜性，要求項(xiàng)目建設(shè)單位、建設(shè)監(jiān)管單位及物資供應(yīng)單位的密切合作、及時配合才能確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行。因在建工程具有工期長、工程復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)，加之會計核算人員與工程管理人員間未能及時配合，在實(shí)際建設(shè)中，會計核算人員習(xí)慣將工程管理人員上交的憑證作為在建工程核算的依據(jù)，并沒有積極且全面了解在建工程的環(huán)節(jié)，因而用于在建工程核算的憑證并不是與實(shí)際情況相符合的資料。沒有及時確認(rèn)在建工程。近年來，隨我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，企業(yè)上級領(lǐng)導(dǎo)通常采用資產(chǎn)負(fù)債率評估日常運(yùn)營狀況，但部分企業(yè)為竭力降低資產(chǎn)負(fù)債率，并沒有及時確認(rèn)已形成的在建工程；再者，企業(yè)為維護(hù)自身在社會主義市場經(jīng)濟(jì)上的發(fā)展形象，對于已形成的在建工程，并沒有及時確認(rèn)，這就掩蓋了真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債率，與真實(shí)值存在差異。以上違背會計準(zhǔn)則的做法可導(dǎo)致企業(yè)會計核算信息失真，不能真實(shí)反映實(shí)際運(yùn)營狀況，令決策者難以正確判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢。

（二）出現(xiàn)賬外資產(chǎn)

因在建工程自身具備工期長及工程復(fù)雜等特點(diǎn)，在一定程度上制約了在建工程會計人員對資產(chǎn)難以進(jìn)行及時的核算，且不利于反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，因此，在在建工程的核算中出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)。據(jù)分析，大量的賬外資產(chǎn)除了便于會計核算與監(jiān)管之外，其為企業(yè)構(gòu)成了資產(chǎn)損失。以下是出現(xiàn)賬外資產(chǎn)的常見原因：（1）固定資產(chǎn)交付不當(dāng)易發(fā)生賬外資產(chǎn)。因在建工程工期長，且涉及諸多部門參與，在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)的供應(yīng)及在建工程的使用需財務(wù)管理部門、物資供應(yīng)部門及施工單位的配合，而配合過程需辦理繁瑣的手續(xù)，致使企業(yè)沒有建立并完善固定資產(chǎn)的使用管理體系。其次，因固定資產(chǎn)的交付涉及的環(huán)節(jié)較多，致使賬目上的賬與實(shí)物不相符，從而出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)。沒有徹底估價。在建工程經(jīng)初驗(yàn)確認(rèn)合格后，當(dāng)其被用于投產(chǎn)前，估價部門需對其實(shí)行早期估價并入賬等固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，但估價小組對在建工程的管理大多僅注重于賬目上的數(shù)字，反而忽視其在實(shí)際投產(chǎn)中的管理。其次，估價小組為企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料因其詳細(xì)程度較低，令企業(yè)難以正確開展資產(chǎn)分類與有效管理實(shí)物等工作。再者，在建工程的建設(shè)需依靠相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備的估價情況是直接影響實(shí)物管理的主要因素，如若估價未徹底，則在建工程在核算中必然會出現(xiàn)賬外資產(chǎn)。企業(yè)各部門間工作交接缺乏合理性及科學(xué)性，形成未受管理的實(shí)物，既賬外資產(chǎn)。在企業(yè)資產(chǎn)管理中，管理程序需財務(wù)、業(yè)務(wù)與物資等部門間共同參與，如若在實(shí)際工作中，各部門均為孤島之狀或工作交接不規(guī)范，必將導(dǎo)致賬目上的核算結(jié)果與實(shí)物存在或小或大的出入，出現(xiàn)未受管理的實(shí)物。

二、建立并完善在建工程核算體系的有效方略

（一）建立富有科學(xué)性及合理性的在建工程管理體系

回顧性分析，我國大多數(shù)企業(yè)的在建工程的管理體系缺乏科學(xué)性及合理性，這影響了在建工程的核算質(zhì)量，且極易形成賬外資產(chǎn)，令企業(yè)上層決策者難以對發(fā)展進(jìn)行預(yù)測。在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)為完善在建工程的核算，必須將在建工程視為總體目標(biāo)，于項(xiàng)目建設(shè)初期根據(jù)在建工程的實(shí)際情況制定與之相適應(yīng)的核算內(nèi)容及方法，且通過將核算內(nèi)容細(xì)化成單位目標(biāo)而對在建工程 實(shí)行建設(shè)分析與監(jiān)督，這主要是避免工程竣工后企業(yè)出現(xiàn)未能及時構(gòu)建固定資產(chǎn)臺賬這一問題。其次，必須為在建工程建立一級會計核算體系。為會計核算人員及時且全面的獲取在建工程的所有會計核算信息，按照會計準(zhǔn)則實(shí)施在建工程核算，要求施工單位必須建立與在建工程核算相對應(yīng)的一級會計核算體系，旨在嚴(yán)格管理并細(xì)化核算。再者，根據(jù)物資管理的需求，應(yīng)為在建工程建立規(guī)范的稽核復(fù)審制度，達(dá)到完善物資管理的目的?；藦?fù)審制度要求人力資源部門為企業(yè)物資管理配備專業(yè)的稽核人員，主要負(fù)責(zé)企業(yè)物資進(jìn)、出庫的管理，并按制度于每月月末進(jìn)行物資庫存盤點(diǎn)，確保物資管理的有效性。其次，為確保賬上數(shù)與物資庫存實(shí)際數(shù)相符，倉管需定期對物資進(jìn)行檢查及盤點(diǎn)因自然環(huán)境已毀損的物資，詳細(xì)記錄該物資的品名、入庫日期、使用量及庫存量等信息，及時對物資進(jìn)行全面的管理為月末盤點(diǎn)庫存提供依據(jù)。

（二）規(guī)避會計核算信息出現(xiàn)失真的策略

會計核算信息一旦出現(xiàn)失真，其不僅會對施工單位的財務(wù)管理造成直接影響，且成為了單位日常經(jīng)營效益的影響因素及對預(yù)測發(fā)展并作出決策構(gòu)成了阻礙。目前，為合理解決會計核算信息出現(xiàn)失真這一問題，必須及早建立會計規(guī)范體系，且根據(jù)在建工程的核算狀況制定利于企業(yè)行之有效的會計核算制度，并明確注冊會計師的判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用一切合理的干預(yù) 方式充分體現(xiàn)會計核算管理的客觀性，從而盡可能制約企業(yè)的可操作力。其次，企業(yè)需著手于以下三點(diǎn)：為在建工程的核算制定月制對賬制度。這要求企業(yè)財務(wù)部門于月末根據(jù)物資管理部門提供的工程物資使用統(tǒng)計表與賬面上的賬進(jìn)行對比，盡可能確保賬上數(shù)與實(shí)務(wù)實(shí)際庫存數(shù)互相一致。針對設(shè)備采購費(fèi)，于設(shè)備運(yùn)輸?shù)酱鎯ξ恢煤?，涉及設(shè)備采購的一切費(fèi)用，無論資金是否轉(zhuǎn)移，企業(yè)工程部門必須通知物資設(shè)備管理部門該設(shè)備已到達(dá)存儲位置，需立即進(jìn)行入庫前的驗(yàn)收，經(jīng)驗(yàn)收完畢，管理部門將信息上交財務(wù)部門，讓其及時對設(shè)備的采購費(fèi)予以確認(rèn)，即設(shè)備的投資支出。嚴(yán)格實(shí)施財產(chǎn)物資設(shè)備管理的盤點(diǎn)制度，定期進(jìn)行全面盤點(diǎn)能為會計人員及時處理清查結(jié)果提供依據(jù)，從而促進(jìn)賬賬核對、賬證核對、賬實(shí)核對及賬表核對相符。賬上數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)相符可為企業(yè)決策者根據(jù)物資使用、庫存狀況對再采購帶來依據(jù)，從而正確作出物資采購計劃，為企業(yè)在建工程的建設(shè)提供保障。endprint

（三）預(yù)防出現(xiàn)賬外資產(chǎn)的策略

企業(yè)在其發(fā)展中如若未能及時掌控賬外資產(chǎn)的管理，這將會嚴(yán)重影響在建工程的核算。因?qū)е沦~外資產(chǎn)的原因較多且復(fù)雜，企業(yè)為更好的進(jìn)行在建工程核算，必須加強(qiáng)管理因在建工程核算而出現(xiàn)的賬外資產(chǎn)，如下所述，本文針對這一問題提出了一些措施。及早完善資產(chǎn)管理制度并加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)性工作。企業(yè)實(shí)際工作中，施工單位主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目施工，項(xiàng)目建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)物資的交付，接收單位主要負(fù)責(zé)工程竣工后進(jìn)行驗(yàn)收，這就要求接收單位為確保物資的完整性必須及早完善資產(chǎn)管理制度，以便于實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)進(jìn)行合理管理。其次，在建工程以適用性強(qiáng)及可操作性強(qiáng)的考核機(jī)制作為管理的依據(jù)，從而對與在建工程核算相關(guān)的部門予以明確的職能，促進(jìn)部門間相互牽制與協(xié)調(diào)發(fā)展，為資產(chǎn)管理共同努力。明確資產(chǎn)管理職能并規(guī)范的確認(rèn)資產(chǎn)。這一措施要求首先必須正確認(rèn)識財務(wù)與技術(shù)部門間的關(guān)系，了解兩者間的共性及個性，同時應(yīng)明確資產(chǎn)在交付時，各部門的資產(chǎn)管理職能。其次，如若涉及資產(chǎn)是否具備準(zhǔn)確性及完整性，估價小組應(yīng)及時明確資產(chǎn)的實(shí)際價值。再者，根據(jù)會計相關(guān)制度規(guī)定，需及時明確資產(chǎn)確認(rèn)的具體時間，即資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時需及時予以確認(rèn)。此外，針對在建工程使用單位自行構(gòu)建的配件補(bǔ)充，則必須在單位構(gòu)建后及時對資產(chǎn)予以確認(rèn)。實(shí)施會計審核制度并監(jiān)督資產(chǎn)交付是否完整。會計審核制度在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，一旦在建工程的核算需涉及諸多部門或單位，為確保資產(chǎn)交付的完整性，必須督促與在建工程核算相關(guān)的會計信息實(shí)現(xiàn)完整性及準(zhǔn)確性審核。其次，企業(yè)在對日常經(jīng)營績效及資產(chǎn)負(fù)債率等判斷發(fā)展?fàn)顩r的指標(biāo)進(jìn)行考核時，需尤其注重分析在建工程預(yù)收款項(xiàng)、業(yè)務(wù)投資支出等資產(chǎn)項(xiàng)目，查看固定資產(chǎn)、在建工程等會計科目月末或年終余額是否具備準(zhǔn)確性及完整性。此外，企業(yè)必須根據(jù)本年度資金成本支出計劃不斷加強(qiáng)在建工程所使用的固定資產(chǎn)的投資審計，需從實(shí)際出發(fā)真實(shí)的核對在建工程項(xiàng)目的施工進(jìn)程，同時將工程進(jìn)展與財務(wù)部門賬面上的相關(guān)信息進(jìn)行核實(shí)，由此確認(rèn)在建工程的建設(shè)進(jìn)度是否導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)賬外資產(chǎn)。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)對在建工程的確認(rèn)必須從我國發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前新會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，明確各部門在在建工程核算中的資產(chǎn)管理職能，為合理、規(guī)范及有效的實(shí)現(xiàn)在建工程的核算奠定保障。此外，必須以實(shí)質(zhì)重于形式為在建工程核算原則，有效控制項(xiàng)目的所有成本并加強(qiáng)資產(chǎn)管理，從而為保證在建工程項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量與促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展奠定保障。

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