貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)管理科學(xué)與工程管理學(xué)院 郭菲菲

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)誕生于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以發(fā)達(dá)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為依托，它能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)入無(wú)紙化階段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)不僅繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的諸多優(yōu)勢(shì)，還通過(guò)實(shí)現(xiàn)信息的即時(shí)追蹤與交換、交易過(guò)程的無(wú)紙化等途徑為會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了新的生命力。與此同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面的滲透與應(yīng)用也給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、業(yè)務(wù)模式等帶來(lái)了一定的沖擊和影響，且受制于互聯(lián)網(wǎng)媒體及技術(shù)，仍存在較多不安全因素。本文主要探討當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)背景下網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。

一、轉(zhuǎn)型過(guò)程中網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制的沖擊與影響

總體而言，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的興起和發(fā)展給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式既帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇又帶來(lái)了一定的沖擊和挑戰(zhàn)。在當(dāng)前信息知識(shí)爆炸的時(shí)代，信息技術(shù)的飛速發(fā)展不僅改變了以往的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和發(fā)展理念，也引發(fā)了企業(yè)層面對(duì)信息獲取和內(nèi)部管理方面的革新，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已成為人們?nèi)粘９ぷ?、學(xué)習(xí)和生活不可或缺的因素。由此也引發(fā)了企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)管理模式的革新，對(duì)會(huì)計(jì)核算的傳統(tǒng)方法產(chǎn)生了較大影響，計(jì)算機(jī)作為會(huì)計(jì)業(yè)信息處理最為快捷有效的工具，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)不僅有效的彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)電算化的不足，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化的變革，也從一定程度上拓展和豐富了會(huì)計(jì)理論體系。

然而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)也對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了一定的沖擊。一方面，由于高科技通訊技術(shù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，交易時(shí)間大量縮短，交易主體也發(fā)生了重要改變。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和交易分期的基本假設(shè)也因此不再成立，從而使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論需要進(jìn)一步豐富、與時(shí)俱進(jìn)。另一方面，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展促使會(huì)計(jì)的職能和管理方式的現(xiàn)代化，促使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模式發(fā)生了重要變革。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式中，對(duì)商品貨物交易的處理通常是通過(guò)手工開(kāi)具的紙質(zhì)單據(jù)與憑證，再經(jīng)由手工輸入電腦完成信息錄入的。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的運(yùn)作過(guò)程中，交易方式實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，不僅是通過(guò)電子單據(jù)和憑證完成交易核算，自動(dòng)完成賬務(wù)處理；商品交割和資金給付也得以統(tǒng)一起來(lái)，大大節(jié)省了交易成本。具體而言，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作是有一定的范圍限定的，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)則突破了這一范圍限制，使其原有的原則受到了沖擊，從而對(duì)會(huì)計(jì)工作造成了很大影響。如傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用、歷史成本計(jì)價(jià)原則以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等方面都失去了作用。相比較而言，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)時(shí)代背景下現(xiàn)金收付制更適用于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，網(wǎng)絡(luò)手段的介入在縮短交易時(shí)間的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了即時(shí)信息交換與動(dòng)態(tài)處理，這些都是傳統(tǒng)手段所無(wú)法比擬和超越的。

此外，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展也對(duì)會(huì)計(jì)職能和企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重要影響。網(wǎng)絡(luò)化浪潮下，會(huì)計(jì)不僅需要實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的核算職能，更需要有會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。嚴(yán)格執(zhí)行交易過(guò)程中的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能能夠有效規(guī)避和防范網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和安全問(wèn)題。隨著技術(shù)進(jìn)步和時(shí)代演進(jìn)，會(huì)計(jì)職能也逐漸從核算型過(guò)渡至管理型。當(dāng)企業(yè)也隨之進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的職能相互融合，在信息技術(shù)的支撐下形成高度發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上企業(yè)不僅可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)外部資源的獲取和分析，也可以為外界的需求者提供信息促進(jìn)決策，滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理和成本控制需要的同時(shí)也服務(wù)于企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展理念與內(nèi)部控制制度建設(shè)

通過(guò)上文的介紹可知，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深入應(yīng)用一定程度上對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了顛覆和革新，具有更為便捷、迅速、低成本的優(yōu)勢(shì)。結(jié)合網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步和革新，不難發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)循序漸進(jìn)的發(fā)展步伐，也決定了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將在會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到更深應(yīng)用。

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的理念導(dǎo)向 互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的革新作用不僅體現(xiàn)在對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能與實(shí)務(wù)方面的影響，更深層次的，體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展理念的作用方面。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)憑借其兼容并蓄、創(chuàng)新發(fā)展及良好的兼容性，為未來(lái)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了有力的支撐。具體而言，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的新型理念主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）發(fā)展與創(chuàng)新理念。創(chuàng)新和發(fā)展是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新得益于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。伴隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)能夠有效的摒棄相對(duì)落后的、傳統(tǒng)的手段與觀念，將網(wǎng)絡(luò)的系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化與會(huì)計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的多元化，有助于企業(yè)協(xié)調(diào)長(zhǎng)短期的效益，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。創(chuàng)新與發(fā)展將是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)不斷發(fā)展和應(yīng)用的標(biāo)志性特征，也是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)兼容性的體現(xiàn)。

（2）動(dòng)態(tài)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理念。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的是對(duì)過(guò)去業(yè)務(wù)的總結(jié)和記錄，是一種靜態(tài)的會(huì)計(jì)管理模式。隨著當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的普及，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代信息實(shí)時(shí)交換、交易即時(shí)進(jìn)行的趨勢(shì)和訴求日益顯著，由此需要將兼具動(dòng)態(tài)性和發(fā)展性的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)應(yīng)用到會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域中去。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)相比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)使用的主要方式是實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息交換。越來(lái)越多的公司趨向于虛擬化、臨時(shí)化，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展也必須緊跟步伐，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告功能。與此同時(shí)，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)也具有系統(tǒng)性，在互聯(lián)網(wǎng)架構(gòu)中形成了龐大的信息系統(tǒng)。無(wú)論是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的基本理念還是會(huì)計(jì)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)方法都離不開(kāi)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，而系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)成則是各層次的企業(yè)和技術(shù)人員參與貢獻(xiàn)的結(jié)果，為日后會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理和綠色發(fā)展理念。除了上述優(yōu)勢(shì)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用也有助于節(jié)省資源。數(shù)字化的信息技術(shù)保證了會(huì)計(jì)核算和信息儲(chǔ)存過(guò)程中的無(wú)紙化，極大的減少了紙張的使用量，能夠一定程度上減輕對(duì)外部環(huán)境的負(fù)面效應(yīng)。同樣地，雖然上文中對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)進(jìn)行了充分概括，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)作為一種高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和不足。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)作為一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，同時(shí)也是脆弱的，在信息的披露和數(shù)據(jù)的保存方面容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)丟失、信息傳遞失真以及惡意截取等風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)決策受到不良影響。鑒于這些因素，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中也需要樹(shù)立積極面對(duì)和處理風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，在交易前后仔細(xì)審查、規(guī)避不安全因素的同時(shí)正視風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的存在，積極應(yīng)對(duì)、實(shí)施控制，在充分有效地控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上保證信息傳遞的有效性，也保證企業(yè)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。

（4）信息化背景下企業(yè)的內(nèi)部控制理念。會(huì)計(jì)信息直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)性，在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制理論中，信息不對(duì)稱(chēng)是基本前提，存在著一系列諸如信息不對(duì)稱(chēng)、傳達(dá)之后、信息傳遞不充分等問(wèn)題，直接影響企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前信息化背景下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的應(yīng)用使得企業(yè)的內(nèi)部控制理念也產(chǎn)生了變化。信息的即時(shí)交換與實(shí)時(shí)傳遞、交易時(shí)間的節(jié)省及交易成本的降低等一系列優(yōu)勢(shì)促使內(nèi)部控制逐步向多層次、全方位的綜合發(fā)展，控制方法也實(shí)現(xiàn)了多樣化。企業(yè)內(nèi)部管理也日趨人性化、合理化、規(guī)范化。

（二）內(nèi)部控制制度的發(fā)展建設(shè) 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展提高了會(huì)計(jì)核算的充分性，改變了會(huì)計(jì)信息的載體和信息存儲(chǔ)方式，加快了信息處理、披露和使用的及時(shí)性，增強(qiáng)了信息的共享性，因而具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不可比擬的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的內(nèi)部控制也從各方面開(kāi)始轉(zhuǎn)變。為了規(guī)范企業(yè)的交易行為，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下應(yīng)該明確規(guī)定信息系統(tǒng)的合理利用和完善，降低人為因素的干擾，保證內(nèi)部控制的規(guī)范性和可靠性以及企業(yè)信息的完整性。當(dāng)前電子商務(wù)模式發(fā)展的強(qiáng)勁勢(shì)頭伴隨著企業(yè)內(nèi)部管理的一體化，使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)得到了廣泛的普及和發(fā)展。雖然網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能尚存一些不足，但是會(huì)計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)是無(wú)法避免的。為了促進(jìn)企業(yè)更好的利用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式、實(shí)施內(nèi)部控制，不僅需要企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面建立全面、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度、明確崗位職責(zé)、把握好安全控制，也需要提高及加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全的軟、硬實(shí)力，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力度，加強(qiáng)制定會(huì)計(jì)檔案管理制度。健全的管理制度、職能分割制度、授權(quán)的控制制度、人機(jī)互控制度等都是保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全運(yùn)行的基礎(chǔ)。這些都將是企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的必經(jīng)之路和制度建設(shè)的方向所在。

三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下內(nèi)部控制理論與方法再思考

在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下，遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容要求，企業(yè)需要建設(shè)合理的管理制度，明確職責(zé)分工，完善和規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制理論 企業(yè)在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方面主要采取了內(nèi)部監(jiān)督和職務(wù)分離等舉措。然而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制不僅需要嚴(yán)格沿用傳統(tǒng)的手法，還需要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)特征和電子商務(wù)發(fā)展的條件以及虛擬主體的一系列特點(diǎn)加以規(guī)范和延伸，建立新的內(nèi)部控制機(jī)制。主要包含以下幾個(gè)方面：

（1）完善企業(yè)授權(quán)管理與系統(tǒng)維護(hù)的控制。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所依賴(lài)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)決定了企業(yè)內(nèi)部管理和控制的水平，因而企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的維護(hù)和開(kāi)發(fā)的控制尤為重要。一方面，企業(yè)應(yīng)該規(guī)范系統(tǒng)的使用過(guò)程與使用權(quán)限，盡可能的降低人為造成數(shù)據(jù)損毀與丟失的風(fēng)險(xiǎn)以及非法獲取企業(yè)數(shù)據(jù)的行為，保證商業(yè)資料與機(jī)密文件的安全性，保證企業(yè)信息系統(tǒng)的安全。另一方面，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新維護(hù)，適時(shí)調(diào)整并設(shè)定使用規(guī)則與限制條件。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)過(guò)程在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中有著重要作用，不僅能夠在前期起到預(yù)防和防范的作用，也能夠在交易信息處理過(guò)程中發(fā)揮糾正錯(cuò)誤、防止舞弊行為的作用。常見(jiàn)信息系統(tǒng)的維護(hù)和控制主要包含信息錄入、信息輸出、信息處理方面的控制，結(jié)合上述授權(quán)管理，才能夠防患于未然，保證企業(yè)核心信息的安全性和完整性。

（2）健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)控制。當(dāng)前會(huì)計(jì)舞弊行為時(shí)有發(fā)生，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范等行為也產(chǎn)生了較多不良影響，這些造假行為的產(chǎn)生主要是監(jiān)督管理不到位導(dǎo)致的。建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管體系，有效防范會(huì)計(jì)舞弊，也是企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下的工作重心。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，也對(duì)外部信息使用者的決策起到了重要作用，因而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性、可靠性需要得以稽查和審核才能保證其真實(shí)性。尤其是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的無(wú)紙化打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)過(guò)程中原始憑證的審核模式，給企業(yè)的審計(jì)與會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，也滋生了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。由此，企業(yè)理應(yīng)主動(dòng)建立健全內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督管理體系，完善相關(guān)制度準(zhǔn)則，保證網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法。

（二）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制方法

（1）建立全面、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全控制。正如筆者所強(qiáng)調(diào)的，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的信息安全是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)和核心，在企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中應(yīng)該時(shí)刻保證網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的安全性。具體的措施可以通過(guò)將不并容的業(yè)務(wù)從業(yè)人員崗位相互分離，或?qū)?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用授權(quán)加以嚴(yán)格限制來(lái)實(shí)現(xiàn)。一方面，企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研發(fā)和維護(hù)的崗位需要加以劃分，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的崗位也需要保證其獨(dú)立性。另一方面會(huì)計(jì)系統(tǒng)的使用人員也需要嚴(yán)格規(guī)范使用授權(quán)制度以及責(zé)任追究制度，嚴(yán)格規(guī)定崗位職責(zé)規(guī)范，保證企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在使用和運(yùn)行過(guò)程中能夠獨(dú)立有效的工作且受到有效的監(jiān)管，防范危險(xiǎn)行為。

（2）加強(qiáng)預(yù)算管理和預(yù)算控制。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得信息溝通更為迅速，企業(yè)內(nèi)部信息的共享和傳達(dá)也更為便捷。因此企業(yè)也需要將預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)完整，以確保企業(yè)用戶(hù)在查詢(xún)過(guò)程中保證信息的高效傳遞，降低時(shí)間成本。同時(shí)，對(duì)預(yù)算的管理還包括預(yù)算系統(tǒng)建立過(guò)程中預(yù)算信息填寫(xiě)的規(guī)范性、合理性的審核以及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督核查工作，以保證企業(yè)預(yù)算的有效編制和執(zhí)行。

（3）相關(guān)財(cái)務(wù)人員以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，企業(yè)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)與控制。企業(yè)可通過(guò)建立大型信息服務(wù)器，將各級(jí)單位的會(huì)計(jì)信息關(guān)聯(lián)起來(lái)，將原始數(shù)據(jù)進(jìn)行審核和登記，以確保系統(tǒng)的完整性。同時(shí)系統(tǒng)的操作人員尤其是財(cái)務(wù)人員的控制也是必不可少的。雖然會(huì)計(jì)的職能隨著網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展過(guò)渡到了以管理型為主，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員合乎規(guī)范的財(cái)務(wù)操作是企業(yè)保證信息安全、規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊的關(guān)鍵所在，也直接關(guān)系到了企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的安全與否。對(duì)于財(cái)務(wù)人員的控制不僅包括加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與安全教育、提升從業(yè)人員的素質(zhì)，還包括了現(xiàn)代信息技術(shù)的引進(jìn)與更新，保證其具有與時(shí)俱進(jìn)的心態(tài)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化適時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范。

四、制度重構(gòu)：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下內(nèi)部控制的實(shí)踐研究

雖然前文對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的方法進(jìn)行了探討，具體到企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，仍需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行重構(gòu)和調(diào)整，落到實(shí)處。具體而言，包含網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理等方面的控制。

（一）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的內(nèi)部控制

（1）會(huì)計(jì)信息的訪問(wèn)控制。為了保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全可靠，企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)信息的訪問(wèn)加以控制，采取諸如防火墻控制等措施，嚴(yán)格過(guò)濾和篩選來(lái)自企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的訪問(wèn)，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息不受非法訪問(wèn)的干擾，也不必?fù)?dān)心數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前應(yīng)用較為廣泛的控制措施也是通過(guò)安裝網(wǎng)管防火墻，通過(guò)身份驗(yàn)證和日志記錄功能來(lái)實(shí)施監(jiān)督與防范信息的訪問(wèn)與讀取。此外，會(huì)計(jì)信息的查詢(xún)、企業(yè)內(nèi)部的郵件分發(fā)等內(nèi)容也是會(huì)計(jì)信息訪問(wèn)控制的一部分。通過(guò)對(duì)企業(yè)信息的訪問(wèn)控制可以有效的從源頭遏制不法分子的惡意攻擊和非法訪問(wèn)。

（2）防止計(jì)算機(jī)病毒的控制。雖然計(jì)算機(jī)技術(shù)日趨成熟和完善，電腦病毒的危害程度仍在不斷提升，因此遭受經(jīng)濟(jì)損失的企業(yè)也較多，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)易受到計(jì)算機(jī)病毒的攻擊，造成數(shù)據(jù)損失。因此在日常使用和操作過(guò)程中，理應(yīng)提高防范意識(shí)和安全概念，隨時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)，定期完成數(shù)據(jù)安全性檢查，采取必要的防范與監(jiān)控措施。一旦發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)病毒的侵襲，需要及時(shí)備份會(huì)計(jì)信息并查殺感染病毒，不斷升級(jí)應(yīng)對(duì)病毒感染的技術(shù)方法，保證信息安全不丟失。

（3）信息讀取與傳遞的控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，信息的共享和交換是必不可少的，保證信息傳輸過(guò)程中的安全性也是必要之舉。企業(yè)可通過(guò)數(shù)字簽名手段或加密等技術(shù)方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)。數(shù)據(jù)備份也是有效防范因突發(fā)情況造成數(shù)據(jù)丟失的必要措施。數(shù)據(jù)傳遞過(guò)程中通過(guò)加密等手段也可以在一定程度上避免信息傳遞失真等問(wèn)題。

（4）網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的控制。保護(hù)數(shù)據(jù)安全有效是系統(tǒng)控制最為主要的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的關(guān)鍵在于對(duì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全控制。企業(yè)的信息系統(tǒng)面向多層級(jí)、多單位以及多個(gè)體的操作用戶(hù)群，且經(jīng)常受制于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的更新升級(jí)，缺乏有效的保護(hù)和控制將會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的威脅，嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性。為了能夠合理、規(guī)范地避免網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)因突發(fā)情況、系統(tǒng)故障或人為原因造成的數(shù)據(jù)損壞與資源泄露，可具體的通過(guò)授權(quán)管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控來(lái)進(jìn)行防范和控制。前者對(duì)數(shù)據(jù)的讀取、編輯以及修改做出了一定的權(quán)限限制，而后者則能夠有效地記錄下數(shù)據(jù)的訪問(wèn)和操作記錄，便于對(duì)數(shù)據(jù)定期的檢查維護(hù)。

（二）網(wǎng)絡(luò)管理的內(nèi)部控制 除了在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行保護(hù)和控制之外，網(wǎng)絡(luò)管理方面也需要加以規(guī)范。具體而言，建立健全完善的網(wǎng)絡(luò)管理機(jī)制，不僅需要企業(yè)在相對(duì)成熟和完善的法律環(huán)境中，運(yùn)用法制手段規(guī)范和治理各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)；還需要企業(yè)時(shí)刻對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和更新，根除病毒的不良影響。

（1）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，保證網(wǎng)絡(luò)安全。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也需要相關(guān)的法律規(guī)范來(lái)監(jiān)督和保障。企業(yè)在保證網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)時(shí)更新的同時(shí)，要善于利用計(jì)算機(jī)安全法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息的規(guī)范化和合法化，同時(shí)也利用法律保障維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，保證企業(yè)信息安全和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，對(duì)非法訪問(wèn)、使用或篡改企業(yè)信息的行為加以打擊。

（2）系統(tǒng)軟件控制。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)軟件不僅需要定期更新，更要從安裝開(kāi)始加以規(guī)范和限制。一方面要防止非法軟件的惡意篡改行為，另一方面需要隨時(shí)做好數(shù)據(jù)備份和還原工作，應(yīng)對(duì)緊急情況。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異發(fā)展的同時(shí)，漏洞和病毒也日漸增多。要防患于未然，提高安全意識(shí)的同時(shí)需要定期進(jìn)行漏洞修復(fù)和安全掃描，將損壞的或有風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行清楚，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)作。

（三）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的作用在于促使企業(yè)有效率地達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表與信息，并確保一切程序符合相關(guān)的法令與規(guī)章。網(wǎng)絡(luò)和先進(jìn)的信息技術(shù)的發(fā)展，一方面給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限生機(jī)，另一方面給網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來(lái)了新的難題。這就需要促使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新。在對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)時(shí)更新以及網(wǎng)絡(luò)管理方面規(guī)范之后，企業(yè)還需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)管理加以控制，建立并完善相關(guān)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，提升財(cái)務(wù)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，增加技術(shù)培訓(xùn)與指導(dǎo)，保證網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部信息的安全有效。

（1）建立并完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的控制。根據(jù)現(xiàn)行趨勢(shì)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)的，且內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)之間的互動(dòng)和聯(lián)系也比較頻繁。因而根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的傳遞路徑和傳播渠道，可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)控制分解為交易過(guò)程的事前防范、事中監(jiān)測(cè)、事后控制以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財(cái)務(wù)信息與其他網(wǎng)絡(luò)信息一樣，憑借網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和多媒體設(shè)備，富含內(nèi)容、形象生動(dòng)，一定程度上也為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的互動(dòng)和交換提供了便利。動(dòng)態(tài)、公開(kāi)的信息的獲取與控制，將是企業(yè)獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較優(yōu)勢(shì)的嶄新立足點(diǎn)。

（2）建立并完善財(cái)務(wù)安全防范體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員控制。通過(guò)完善企業(yè)的財(cái)務(wù)信息安全防范體系，可以防患于未然；而對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)操作人員的規(guī)范與控制則有助于降低由于企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員的道德選擇風(fēng)險(xiǎn)或計(jì)算機(jī)病毒等因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。為實(shí)現(xiàn)這一控制目標(biāo)，除了上述網(wǎng)絡(luò)管理、技術(shù)層次以及法制方面的規(guī)范之外，還需要對(duì)組織人員實(shí)施管理與控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的技術(shù)與道德培訓(xùn)，多層次、多角度地保證數(shù)據(jù)的安全性。

五、結(jié)論

本文針對(duì)網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化環(huán)境中網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與現(xiàn)狀，探討了其對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的沖擊與影響，同時(shí)也預(yù)測(cè)了未來(lái)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的各類(lèi)發(fā)展理念，結(jié)合內(nèi)部控制理論分析了企業(yè)的內(nèi)部控制方向以及具體的內(nèi)部控制方法。對(duì)于企業(yè)而言，為了保證內(nèi)部控制的有效性，維護(hù)企業(yè)信息的安全可靠，需要從網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)管理以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等多個(gè)層次進(jìn)行控制與規(guī)范，從而為企業(yè)如何防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)踐內(nèi)部控制提供詳盡的指導(dǎo)與借鑒方案。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的各類(lèi)優(yōu)勢(shì)決定了其未來(lái)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域日漸深入和成熟的發(fā)展趨勢(shì)是無(wú)可避免的，企業(yè)更應(yīng)該著眼于如何實(shí)現(xiàn)有效的控制方法，對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以充分利用，保證網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的安全、合理及有效。

［1］張衛(wèi)華：《會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化對(duì)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響》，《金融會(huì)計(jì)》2010 年第9 期。