停業(yè)處理的存貨如何進(jìn)行增值稅、所得稅處理

問：某公司（增值稅一般納稅人）因行業(yè)競爭無法繼續(xù)經(jīng)營，決定停業(yè)。該公司尚有存貨500萬元（原值）需要處理，但目前按市場價(jià)值只值200萬元，有人認(rèn)為相差這300萬元屬于非正常損失，在增值稅處理上應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，在企業(yè)所得稅處理上則不允許在稅前扣除。請問，公司停業(yè)處理存貨應(yīng)該如何進(jìn)行增值稅所得稅處理？

陽光慧智稅務(wù)師事務(wù)所 王永

答：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）第十條第二項(xiàng)的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十四條規(guī)定：條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，企業(yè)正常停業(yè)處置存貨取得的收入應(yīng)按增值稅法律法規(guī)規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時，其售價(jià)低于原值部分也不屬于增值稅法律法規(guī)規(guī)定的不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失范圍，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

企業(yè)正常停業(yè)處理存貨，因原值高于目前（處理時）市場價(jià)值而造成的損失，不存在責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠款，可依照企業(yè)所得稅法律法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定在所得稅前全額扣除

不過，依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱《辦法》）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失不能簡單地在中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及相關(guān)附表上填上稅前扣除的數(shù)字了事，應(yīng)當(dāng)依照《辦法》的規(guī)定確定應(yīng)當(dāng)采取清單式申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)，然后，再依照《辦法》的規(guī)定，在報(bào)送中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）的同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清單或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)手續(xù)，否則，即使在中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及相關(guān)附表上申報(bào)了也是不允許稅前扣除的。

至于公司停業(yè)處理存貨發(fā)生的損失，依照《辦法》第九條列舉的應(yīng)采取清單式申報(bào)的各種情形，該損失不屬于應(yīng)當(dāng)以清單申報(bào)方式申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)依照《辦法》第二十七條的規(guī)定準(zhǔn)備好相關(guān)證據(jù)材料，以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

張紹德