企業(yè)轉(zhuǎn)讓使用過的汽車如何繳稅

問：我集團公司將一些單位使用過的汽車擬轉(zhuǎn)讓給其全資的子公司。請問，轉(zhuǎn)讓使用過的汽車應繳什么稅？如果是有償轉(zhuǎn)讓或無償劃轉(zhuǎn)，在稅收方面都有何影響呢？

新鑫集團 吳星

答：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對企業(yè)轉(zhuǎn)讓使用過的汽車涉稅問題的答復如下：

一、轉(zhuǎn)讓使用過的汽車繳納的稅種

1．增值稅。

《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！?/p>

根據(jù)上述文件，企業(yè)轉(zhuǎn)讓使用過的汽車屬于銷售使用過的固定資產(chǎn)，其中，銷售的使用過的汽車，如果是2009年1月1日以前購進的，要按照4%減半繳納增值稅；銷售的使用過的汽車，如果是2009年1月1日以后購進的要按照法定稅率即17%繳納增值稅。

同時還要按照繳納的增值稅額計算繳納城建稅和教育費附加。

2．企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！?/p>

《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)使用過的汽車轉(zhuǎn)讓屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應按照轉(zhuǎn)讓價格扣除使用過的汽車賬面凈值后的余額為應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

3．印花稅。

《國家稅務局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。轉(zhuǎn)讓使用過汽車要辦理過戶手續(xù)，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令1988年第11號）及其上述的規(guī)定，使用過的汽車轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅，稅率為萬分之五。

二、無償劃轉(zhuǎn)使用過的汽車也要繳稅

1．增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號，以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資或者無償贈送其他單位或者個人，都應視同銷售貨物。因此貴公司將無償劃轉(zhuǎn)使用過的汽車也要繳納增值稅。

無償劃轉(zhuǎn)使用過的汽車繳納增值稅銷售額確定。應依照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定?！?/p>

2．企業(yè)所得稅。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。”

3．印花稅。

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕255號）第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。第十八條按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅企額?！?/p>

企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)使用過的汽車，雖然是劃轉(zhuǎn)給了全資子公司，但因雙方都是獨立的法人主體，是兩個納稅人。其無償劃轉(zhuǎn)行為屬于贈與行為，根據(jù)上述規(guī)定，應按市場價格計算繳納印花稅。

三、構(gòu)成整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可免增值稅

《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！比绻F公司轉(zhuǎn)讓使用過的汽車符合上述公告中規(guī)定的條件，也可以不繳納增值稅。

四、建議有償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓使用過的汽車

一是因為固定資產(chǎn)資產(chǎn)可以進項稅抵扣政策至今已經(jīng)實施五年，估計貴公司準備劃轉(zhuǎn)的使用過的汽車大多數(shù)是2009年1月1日后購進，應按17%的稅率繳納增值稅。因此，貴公司轉(zhuǎn)讓給子公司的使用過的汽車可以開具增值稅專用發(fā)票，貴公司繳納的增值稅可以在受讓的子公司進項稅抵扣，整體上不會增加增值稅稅負。

二是如果以公允價格轉(zhuǎn)讓使用過的汽車，可以避免主管稅務機關(guān)認為關(guān)聯(lián)交易價格偏低進行調(diào)整的可能。

三是雖然整體轉(zhuǎn)讓可以免交增值稅，但是取得發(fā)票有困難，受讓企業(yè)入賬困難。有償轉(zhuǎn)讓開出的發(fā)票可以作為子公司合法有效的憑證入賬，避免無償劃轉(zhuǎn)無法取得合法憑證入賬的麻煩。

周長偉