沈?qū)W剛

（銅陵市審計局，安徽銅陵244000）

政府性投資建設(shè)項目跟蹤審計探析

沈?qū)W剛

（銅陵市審計局，安徽銅陵244000）

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府性投資建設(shè)項目規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計機(jī)關(guān)緊緊圍繞中心，服務(wù)大局，更新審計理念，創(chuàng)新審計方法，政府性投資建設(shè)項目跟蹤審計正得到推廣和應(yīng)用，并取得了顯著成果。文章簡要闡述了政府性投資項目跟蹤審計的概念、模式、內(nèi)容和應(yīng)注意的問題。

政府性投資；建設(shè)項目；跟蹤審計

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府性投資建設(shè)項目規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計機(jī)關(guān)緊緊圍繞中心，服務(wù)大局，更新審計理念，創(chuàng)新審計方法，政府性投資建設(shè)項目跟蹤審計正得到推廣和應(yīng)用，并取得了顯著成果。

政府性投資建設(shè)項目跟蹤審計是指審計人員隨著建設(shè)進(jìn)程，及時對政府性投資建設(shè)項目各階段的審計對象或重點事項進(jìn)行審計并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)被審計單位及時糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工程，使建設(shè)項目得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行的一種全新的審計監(jiān)督模式。它與傳統(tǒng)的竣工決算審計相比存在很大不同：一是審計范圍不同，跟蹤審計是審計機(jī)關(guān)提前介入，對建設(shè)項目各個關(guān)鍵時段進(jìn)行全過程跟蹤審計；二是審計內(nèi)容不同，竣工決算審計主要是在項目竣工后對竣工決算資料進(jìn)行審計，跟蹤審計主要是在建設(shè)項目過程中對各環(huán)節(jié)相關(guān)資料及時進(jìn)行動態(tài)審計，體現(xiàn)全面、全程審計的特點；三是審計功能不同，跟蹤審計能夠充分發(fā)揮審計的預(yù)警、防御功能，也是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的一種有效方式。

政府性投資建設(shè)項目跟蹤審計的開展，審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)被審計項目的具體情況，采用不同的模式組織審計資源，明確審計目標(biāo)和確定審計重點，進(jìn)行審計實施。具體可采用兩大類五種模式。

一是按跟蹤審計的介入點，可分為全程介入法、適時介入法和重點介入法。（1）全程介入法。全程介入法是對建設(shè)工程全過程跟蹤審計的一種審計模式，即對工程項目從立項論證開始至竣工交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計。[1]全程介入法是一項綜合性很強(qiáng)的審計工作，涉及審計知識、經(jīng)濟(jì)管理知識、工程施工技術(shù)知識、工程概預(yù)算知識、財務(wù)知識及相關(guān)法律知識等?，F(xiàn)階段審計機(jī)關(guān)審計任務(wù)重，專業(yè)審計人員不足等原因，應(yīng)謹(jǐn)慎采用此種模式。（2）適時介入法。適時介入法是選擇工程建設(shè)活動的適當(dāng)時段跟蹤介入的一種審計模式。[1]在當(dāng)前跟蹤審計的實踐中，這種模式大多是把建設(shè)工程開工建設(shè)點作為介入點，對工程施工過程進(jìn)行跟蹤審計。適時介入式跟蹤審計，若能根據(jù)項目的特點和規(guī)模選好介入時間，就能抓住審計對象的重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，否則就可能影響審計質(zhì)量。（3）重點介入法。重點介人法是選擇工程建設(shè)活動的重點環(huán)節(jié)實時審計的一種審計模式。[1]采用這種方法，審計機(jī)關(guān)事先要充分了解、分析審計對象的全貌，找出可能出問題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點，制定工作實施方案。一般情況下，應(yīng)將施工中的隱蔽工程、變更工程作為重點。重點介入法是一種離散的跟蹤審計方法，需要縝密地規(guī)劃和組織及相關(guān)方的配合，從而有效防范審計風(fēng)險。

二是按跟蹤審計對工程建設(shè)活動的參與程度，可分為監(jiān)督管理型和專業(yè)咨詢建議型。（1）監(jiān)督管理型。監(jiān)督管理型是將跟蹤審計融入工程建設(shè)活動中，跟蹤審計人員參與工程建設(shè)活動的監(jiān)督管理，跟蹤審計意見具有否決權(quán)。現(xiàn)階段缺乏相應(yīng)的法規(guī)作為工作依據(jù)和行為規(guī)范，不宜采用。（2）分析建議型。分析建議型是跟蹤審計參與工程建設(shè)活動，實時對建設(shè)活動進(jìn)行審計分析，提出審計意見，審計意見直接作用于工程建設(shè)活動，只有建議權(quán)，但能通過第三方行使否決權(quán)。審計意見有兩種途徑作用于工程建設(shè)活動，一是直接作用于工程建設(shè)活動，提出建議，充當(dāng)參謀，工程建設(shè)活動的各方應(yīng)高度重視審計建議。二是當(dāng)跟蹤審計認(rèn)為是重大的、原則的問題，且直接作用后沒有得到滿意的反饋信息時，通過具有否決權(quán)的第三方作用于工程建設(shè)活動，例如，在工程施工階段，可以通過監(jiān)理方或工程管理方，甚至是工程決策方，對施工過程進(jìn)行干預(yù)。在當(dāng)前跟蹤審計的實踐中，一般采用此種模式。

對于不同的審計對象，使用的模式不盡相同?？傮w而言，政府性投資建設(shè)項目跟蹤審計模式按介入點分類，強(qiáng)調(diào)的是介入時間；按參與度分類，強(qiáng)調(diào)的是工作界面的緊密程度。在實際操作中，這兩種分類的模式是結(jié)合使用的，如：對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項目，由審計機(jī)關(guān)根據(jù)項目特點和自身力量，可采用分析建議型適時介入式跟蹤審計；對一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗、市場競爭較為充分的項目，根據(jù)項目的特點，可選擇分析建議型重點介入式跟蹤審計。

結(jié)合建設(shè)項目建設(shè)周期和關(guān)鍵事項，政府性投資建設(shè)項目跟蹤審計主要內(nèi)容包括如下三個方面：

一是建設(shè)程序方面。主要內(nèi)容包括建設(shè)項目前期準(zhǔn)備及立項審批程序；招投標(biāo)程序；實行監(jiān)理及合同管理程序等，重點審查真實有效性與合規(guī)合法性等。

二是建設(shè)資金方面。主要審查資金的撥付、使用和管理情況，包括審查內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況；審查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象等。

三是項目管理方面。結(jié)合政府性投資建設(shè)項目建設(shè)過程和一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵事項，重點包括項目審批程序?qū)徲嫞桓潘憔幹萍皥?zhí)行情況審計；項目資金流轉(zhuǎn)情況審計；招投標(biāo)審計；拆遷審計；工期、投資以及質(zhì)量控制審計；工程量清單編制和執(zhí)行情況審計等等。

在目前的跟蹤審計實踐中，審計人員經(jīng)常面臨審計程序不規(guī)范、審計獨立性受到挑戰(zhàn)、審計介入時機(jī)難以把握、審計風(fēng)險大等問題，在開展政府性建設(shè)項目跟蹤審計過程中，應(yīng)注意如下問題：

一是要根據(jù)項目特點確定跟蹤審計的目標(biāo)。建設(shè)項目跟蹤審計的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過審查項目、資金的管理使用和有關(guān)政策執(zhí)行情況，促進(jìn)項目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。對于具體項目，應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查情況，以及具體項目的管理或運(yùn)行中存在的主要風(fēng)險來確定跟蹤審計目標(biāo)。

二是要結(jié)合自身實際量力而為選擇審計重點。一是要堅持審計工作“二十字”方針，結(jié)合審計機(jī)關(guān)自身實際，量力而為選擇關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)的政府性投資建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計；二是要區(qū)別項目不同情況，明確審計目標(biāo)后，抓住建設(shè)項目重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時點和重要內(nèi)容開展審計。

三是要加強(qiáng)協(xié)審單位管理，防范規(guī)避審計風(fēng)險。一是審計責(zé)任方面的風(fēng)險，審計機(jī)關(guān)與協(xié)審單位開展跟蹤審計，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯位；審計機(jī)關(guān)與協(xié)審單位要保持審計的獨立監(jiān)督者地位，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)內(nèi)開展工作，做到到位不越位。二是審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)協(xié)審單位管理，加強(qiáng)人力資源配備和審計人員、參審人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力，降低審計質(zhì)量風(fēng)險。

[1]周原.建設(shè)工程跟蹤審計模式研究[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(信息與管理工程版)，2008，（3）.

（責(zé)任編輯：馬穎華）

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1671-752X（2014）03-0029-02

2014-05-18

沈?qū)W剛（1979-），男，安徽巢湖人，銅陵市審計局投資科工程師、審計師。