劉玉秀，李 慶，鄭雨歆

(1. 江西省農(nóng)業(yè)科學(xué)院經(jīng)信所 江西南昌330200；2. 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際學(xué)院 江西南昌330013)

完善我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的思考

劉玉秀1，李 慶1，鄭雨歆2

(1. 江西省農(nóng)業(yè)科學(xué)院經(jīng)信所 江西南昌330200；2. 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際學(xué)院 江西南昌330013)

農(nóng)業(yè)科研單位作為非營(yíng)利組織，在內(nèi)部控制的構(gòu)建和管理上具有自身特點(diǎn)。加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制管理，對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部管理，確?？蒲心繕?biāo)有效實(shí)現(xiàn)，為國(guó)家相關(guān)管理部門提供有用的決策信息具有重大意義。針對(duì)目前我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行系統(tǒng)研究，分析了內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀和存在的不足，并提出建議對(duì)策。

農(nóng)業(yè)科研單位 內(nèi)部控制管理 對(duì)策

我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。然而，農(nóng)業(yè)科研單位管理制度設(shè)計(jì)不完善，監(jiān)督實(shí)際執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)等問(wèn)題比較明顯，特別是內(nèi)部控制構(gòu)建沒(méi)有系統(tǒng)性，存在失控危險(xiǎn)。健全有效的內(nèi)部控制被各種組織視為解決許多潛在問(wèn)題的有效方法。構(gòu)建培育良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位的各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

1 完善農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的重要性分析

1.1 促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值的需要

多年來(lái)，農(nóng)業(yè)科研單位重科研、輕管理現(xiàn)象較嚴(yán)重，國(guó)有資產(chǎn)管理過(guò)程中常常出現(xiàn)“誰(shuí)都負(fù)責(zé)，誰(shuí)都不負(fù)責(zé)”的現(xiàn)象，造成國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)界限不清，認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一。內(nèi)部控制可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。內(nèi)部控制要求健全和完善國(guó)有資產(chǎn)管理制度，整合資源，設(shè)立專門的國(guó)有資產(chǎn)管理職能機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)資產(chǎn)采購(gòu)、登記、處置等管理工作，使資產(chǎn)使用效率最大化，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

1.2 能夠提高單位整體管理的水平和效果

科學(xué)的內(nèi)部控制，能夠?qū)r(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行合理地分工、協(xié)調(diào)和考核，促進(jìn)單位各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的各項(xiàng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。完善內(nèi)部控制能夠促進(jìn)單位的管理創(chuàng)新，使農(nóng)業(yè)科研單位在新形勢(shì)下適應(yīng)外部環(huán)境，提高單位整體管理水平和組織的變革。完善的內(nèi)部控制體系，有利于單位整合科技資源，應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化技術(shù)手段，提高管理的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化和高效化。

1.3 提高農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量

農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)信息是否可靠，單位運(yùn)營(yíng)管理是否健康穩(wěn)定，很大程度上受制于該單位的內(nèi)部控制狀況。不難想象，一個(gè)內(nèi)部控制不健全的單位是不能夠提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息的。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。內(nèi)部控制信息作為農(nóng)業(yè)科研單位的非財(cái)務(wù)信息，其重要性與財(cái)務(wù)信息相比并不遜色，高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息是財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的保證。

1.4 農(nóng)業(yè)科研單位遵循國(guó)家法律法規(guī)的現(xiàn)實(shí)選擇

國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都需要通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，農(nóng)業(yè)科研單位須通過(guò)完善內(nèi)部控制進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

2 農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制現(xiàn)存的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制構(gòu)建缺乏系統(tǒng)性

目前，我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制機(jī)制普遍不夠健全，財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位，管理水平整體偏低。農(nóng)業(yè)科研單位一般把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為單位財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，單位整體的管理水平不高，內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性。主要表現(xiàn)為粗放管理，業(yè)務(wù)流程不科學(xué)，方法體系不夠完善，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作與管理重視不足，同時(shí)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，人員分布不合理等。特別是單位內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)較為薄弱。

2.2 內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)

內(nèi)部控制執(zhí)行力指內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和能力。農(nóng)業(yè)科研單位大多為財(cái)政預(yù)算撥款的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制與管理有著自身的特點(diǎn)和不足，造成內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不利、內(nèi)部控制體制不完善、內(nèi)部控制管理模式滯后、高素質(zhì)內(nèi)部控制人才的缺乏。執(zhí)行力是一套系統(tǒng)化的流程，執(zhí)行力的提升可以提升組織的工作效率，減少不必要的資源浪費(fèi)。農(nóng)業(yè)科研單位有時(shí)強(qiáng)調(diào)自身一些流程的特殊性，即農(nóng)業(yè)科研工作的不可控性，因而在執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)存在隨意性。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視與認(rèn)同程度也會(huì)制約內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

內(nèi)部控制是單位的一個(gè)系統(tǒng)工程。當(dāng)前，農(nóng)業(yè)科研單位將內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督手段，還沒(méi)有真正運(yùn)用內(nèi)部控制來(lái)達(dá)到監(jiān)督的目的。不完善的監(jiān)督機(jī)制影響了整個(gè)單位的監(jiān)督工作，導(dǎo)致一些腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。只有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，內(nèi)部控制監(jiān)督到位，才能有效保證農(nóng)業(yè)科研單位遵循國(guó)家法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3 完善農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的對(duì)策思考

3.1 營(yíng)造合規(guī)的內(nèi)部控制環(huán)境

合法、合規(guī)的文化培育是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)。[1]農(nóng)業(yè)科研單位長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)管理特點(diǎn)導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境涉及基本的誠(chéng)信與道德理論價(jià)值觀的要求，還與單位發(fā)展目標(biāo)、管理理念、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的分配等眾多要素相聯(lián)系。合法、合規(guī)的文化有利于凝聚各利益相關(guān)者為單位事業(yè)發(fā)展同心協(xié)力。單位文化在整個(gè)單位乃至整個(gè)價(jià)值鏈條中發(fā)揮著重要作用。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立主人翁意識(shí)。當(dāng)每一個(gè)人都形成了這種控制意識(shí)，通常就意味著這個(gè)單位形成了一個(gè)較好的內(nèi)部控制環(huán)境，其內(nèi)部控制的有效運(yùn)行可以得到更高保證。

職業(yè)道德建設(shè)是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵。首先，農(nóng)業(yè)科研單位在選人方面應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)將職業(yè)道德修養(yǎng)作為選拔和聘用的重要標(biāo)準(zhǔn)。其次，重點(diǎn)加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)倫理道德教育。倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)的建立是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，需要會(huì)計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者不懈的努力。[2]會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造系統(tǒng)，可以因主體道德目的不同(即不同的需求)而存在或構(gòu)造不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而能滿足人類生活普遍準(zhǔn)則或人類生活內(nèi)在機(jī)理的倫理要求的會(huì)計(jì)應(yīng)該是大家所接受的會(huì)計(jì)。[3]加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)倫理道德建設(shè)，為單位財(cái)務(wù)合法合規(guī)奠定良好的人文環(huán)境基礎(chǔ)，是單位職工職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵。

3.2 構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系

在農(nóng)業(yè)科研單位中，部門預(yù)算是單位必須要執(zhí)行的一項(xiàng)十分重要的財(cái)務(wù)管理工作，帶有較強(qiáng)的約束性與強(qiáng)制性。農(nóng)業(yè)科研單位的預(yù)算實(shí)際上是內(nèi)控的方式與手段。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)結(jié)合自身工作特點(diǎn)，努力做好預(yù)算工作，認(rèn)真進(jìn)行編制前期的研究調(diào)查，充分掌握一手資料，對(duì)部門預(yù)算與單位內(nèi)部的資金收支規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)合理編制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程管理進(jìn)行強(qiáng)化，使預(yù)算管理加入各部門工作績(jī)效的考核體系當(dāng)中。同時(shí)，要重視預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系的建設(shè)，層層落實(shí)責(zé)任，并制定各項(xiàng)有關(guān)指標(biāo)以便對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，提高預(yù)算執(zhí)行的積極性。

3.3 明確內(nèi)部控制的監(jiān)督主體

內(nèi)部監(jiān)督有利于幫助單位的高層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，便于及時(shí)改進(jìn)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管單位，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行起到指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)工作在單位中發(fā)揮監(jiān)督作用，是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)。明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)須對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與落實(shí)情況進(jìn)行檢查，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性與效率性進(jìn)行監(jiān)督。明確內(nèi)部控制監(jiān)督主體的職責(zé)是對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督使內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了有機(jī)、動(dòng)態(tài)、休整的循環(huán)功能。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)。[4]人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，從聘用環(huán)節(jié)開(kāi)始就要嚴(yán)格把關(guān)，農(nóng)業(yè)科研單位通過(guò)招聘等方式引進(jìn)專業(yè)素養(yǎng)高的人才，同時(shí)又要通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)、外出學(xué)習(xí)等方式提升原有職工的素質(zhì)，培養(yǎng)其內(nèi)部控制的意識(shí)，為內(nèi)部環(huán)境改善提供人力保障。

3.5 建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制

加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位關(guān)鍵控制點(diǎn)、關(guān)鍵崗位者的動(dòng)態(tài)監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、重大業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)者、實(shí)施者、監(jiān)督者等都是農(nóng)業(yè)科研單位的關(guān)鍵崗位員工?？紤]公共部門事業(yè)發(fā)展特征存在的差異，整合風(fēng)險(xiǎn)甄別與控制事項(xiàng)識(shí)別過(guò)程。[5]首先應(yīng)建立關(guān)鍵崗位合理的業(yè)績(jī)考核和激勵(lì)約束制度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位員工的監(jiān)督。事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位員工應(yīng)定期進(jìn)行輪換，明確崗位監(jiān)督重點(diǎn)，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督程序。最后，主管部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的監(jiān)督，并形成輪換制度。針對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位的特有屬性，單位可以引入財(cái)政部門、審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門成為農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要督導(dǎo)者。在《審計(jì)法》中嵌入內(nèi)部控制的法律要求，為中國(guó)政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位及其他非營(yíng)利組織(簡(jiǎn)稱“非企業(yè)”)建立健全內(nèi)部控制度提供法律依據(jù)，也為“十二五”期間建設(shè)非企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提供強(qiáng)有力的外部推動(dòng)力。

3.6 建立內(nèi)部控制信息披露制度

信息披露會(huì)對(duì)信息接受者的決策或行為產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)或潛在的影響。農(nóng)業(yè)科研單位按照規(guī)定的要求或事業(yè)單位準(zhǔn)則向特定的部門或社會(huì)公眾披露單位特定信息，以便使利益相關(guān)者了解情況。信息披露有利于農(nóng)業(yè)科研單位改進(jìn)和完善內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，接受利益相關(guān)者的監(jiān)督。農(nóng)業(yè)科研單位的信息披露需統(tǒng)一信息口徑，規(guī)范信息披露內(nèi)容，明確信息披露程序。[6]發(fā)揮信息披露的動(dòng)力作用，應(yīng)將信息披露建成一個(gè)體系。首先明確事業(yè)單位內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容；其次明確披露的職責(zé)和方式，即由單位哪部門以哪種方式來(lái)披露；再次完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。農(nóng)業(yè)科研單位信息披露的核心原則是明確職責(zé)、公開(kāi)預(yù)算程序、方便公眾獲取信息、確保數(shù)據(jù)真實(shí)性等。

［1］ 張魯君. 內(nèi)部控制環(huán)境完善及合規(guī)文化培育[D]. 北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2011.

［2］ 徐國(guó)君，胡春輝. 倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)的人文機(jī)理與框架研究[J]. 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2011(3)：110-119.

［3］ 勞秦漢. 會(huì)計(jì)道德的理性思考[J]. 會(huì)計(jì)研究，2003(4)：49-54.

［4］ 李慶. 企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2006(3)：38-29.

［5］ 吳勛，張曉嵐. 風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的公共事業(yè)部門內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J]. 管理現(xiàn)代化，2010(5)：48-50.

［6］ 李慶. 如何提升農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力[J].江西農(nóng)業(yè)學(xué)，2008(12)：147-148.

Reflection on Improving the Internal Control of Agricultural Academy Institutes

LIU Yuxiu1，LI Qing1，ZHENG Yuxin2
(1. Research Institute of Economic and Information of Jiangxi Academy of Agricultural Sciences，Nanchang 330200，Jiangxi Province，China；2. International School of Jiangxi University of Finance & Economics，Nanchang 330013，Jiangxi Province，China)

Agricultural academy institutes are non-profit organizations and usually have their own characteristicsin internal control construction and management. The improvement of internal control management in the institutes is of great significance for their interior management，the accomplishment of scientificresearch targets and the supporting for decision makers. In view of current status of internal control construction in agricultural academy institutes in China，this paper discussed existing problems and presented some suggestions and countermeasures.

agricultural academy institute；internal control；countermeasure

F324.3

A

1006-8945(2014)11-0027-03

2013年江西省農(nóng)業(yè)科學(xué)院創(chuàng)新基金項(xiàng)目(項(xiàng)目編號(hào)：2013CJJ013)。

2014-10-08