張志陽

【摘 要】我國對企業(yè)內部控制的研究和實踐正處于探索階段，企業(yè)內部控制制度普遍薄弱，主要表現(xiàn)為：企業(yè)領導層的內部控制意識嚴重缺乏，企業(yè)會計人員的素質難以勝任內部控制的要求，造成財務信息失真、涉及的成本、費用支出難于控制，這些都屬于內部控制范疇。因此企業(yè)要建立科學的管理信息系統(tǒng)，用以完善企業(yè)風險評估和預警機制，降低企業(yè)風險，創(chuàng)造良好收益，內部控制制度的實施，顯得尤為重要。

【關鍵詞】內部控制；現(xiàn)狀及對策

一、我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

1.沒有建立內部控制制度

在我國，很多民營中、小型企業(yè)和家族式企業(yè)，“內部人控制”較嚴重，企業(yè)中就沒有建立內部控制制度。大多數(shù)民營企業(yè)家對經濟理論的研究不足，他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視，相當一部分企業(yè)家認為，如果建立類似于內部控制這樣的制度，反而會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內部控制制度，會計的作用僅在于如何算賬，使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。

2.有些企業(yè)存在內部控制，但內部控制不夠健全、不夠合理

第一，我國上市公司、國有企業(yè)建立的內部控制系統(tǒng)內容不完整、設計不合理。有些企業(yè)只有某些基本的內部控制操作，沒有形成一個完整的內部控制系統(tǒng)。

第二，中、小型企業(yè)中，建立的內部控制制度沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。

3.內部控制制度認識方面的現(xiàn)狀

目前很多公司的管理高層對內控制度的認識很片面，把內部控制制度等同于內部成本控制、資金控制，資產安全控制即內部會計控制。因此，對內部控制制度的片面認識也造成了參與設計和執(zhí)行的人員、只局限在公司的財務、審計人員上。

4.內部控制制度執(zhí)行方面的現(xiàn)狀

內部控制在執(zhí)行中失效。無論是管理人員還是企業(yè)普通員工對內部控制制度各個方面的領悟和執(zhí)行能力較差，往往使精心設計制作出來的制度僅僅停留在紙上，成為一紙空文。這樣的執(zhí)行結果，往往使對外披露的會計信息嚴重失真。

5.企業(yè)內外監(jiān)督方面的現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)監(jiān)督機制和內部審計職能弱化，各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上多頭管理、彼此缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。事實上還有不少的中小企業(yè)沒有設置內部審計機構，無法發(fā)揮審計的效用，對企業(yè)的財務會計信息及各級管理部門的績效評價只能單一依賴于財務人員。

二、加強企業(yè)內部控制的對策

1.從企業(yè)自身角度來強化內部控制的措施

第一，強化管理者的內控意識及高層的控制職能。公司的高級管理人員在內部控制的觀念和認識程度上，對內部控制制度的建設和執(zhí)行有巨大的影響，因此組織管理層學習，強化內控制度在管理層的意識，能非常有效的推動內控工作的開展和實施，可以防范相互推諉扯皮行為的發(fā)生，有助于內控制度的執(zhí)行到位。

第二，建立完善的人事制度。明確相關人員職責，建立相互制約機制，設立管理控制機構，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，并嚴格遵照執(zhí)行。

第三，建立嚴密的信息管理系統(tǒng)。良好的信息管理可以使員工正確的履行職責、管理者及時掌握企業(yè)的營運狀況，減少企業(yè)內外的信息不對稱和流通不暢，有助于提高內部控制的效率和效果。

第四，建立權威的內部審計系統(tǒng)，加強內部審計監(jiān)督的作用。內部審計機構是強化內部控制制度的一項行之有效的內部控制措施，是對內部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對內部控制的控制。它能有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團管理方面存在的問題，并及時提出糾正措施，堵塞各種漏洞，提高管理效率。

2.企業(yè)要建立完善的內部會計控制，加強內部會計控制

第一，組織結構控制?？茖W劃分企業(yè)內部各部門的職責權限，形成各部門之間的權責制約。在會計記錄、稽核、保管方面要互相牽制，確保資產保管與會計核算方面上做到保管、審查、記錄相分離。在授權批準、業(yè)務主辦方面做到授權與執(zhí)行相分離。

第二，業(yè)務記錄控制制度。是指對經濟業(yè)務進行會計賬務記錄時必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和準確，包括審核制度、定期核對制度完善的憑證傳遞程序、簽字蓋章制度。

第三，預算控制。要以收入、成本、費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預算管理。預算管理的核心就是現(xiàn)金流量預算的編制，準確的現(xiàn)金流量預算可以為企業(yè)提供預警信號，使經營者能夠及早采取措施。

第四，內部報告控制。內部報告應該真實、完整、客觀地對外披露，只有高質量的企業(yè)財務信息才能為管理者做出決策，可以說財務信息的質量高低，事關經營管理的大局，因此完善內部管理報告制度，提高企業(yè)會計信息質量至關重要。

第五，電算化系統(tǒng)控制。審核、數(shù)據錄入人員不能為同一人，在銀行付款方面，要設多級審核功能，堅決禁止付款和審核由一人代辦。密碼要定期更換，密碼的設置最好由字母和數(shù)字鍵交互使用，以加強保密性，同時還要加強網絡安全，防止病毒攻擊，財務電算化系統(tǒng)應該遠離因特網，定期做好數(shù)據的維護和文件儲存工作。

3.從企業(yè)外部環(huán)境角度來加強企業(yè)內部控制的措施

政府應全力支持企業(yè)內部管理理論的研究，對好的內部控制措施做好宣傳和推廣，通過不斷完善內部控制制度，從基層到管理層，從企業(yè)單位到政府機關，多方位、多層次完善我國有關內部控制的理論研究和推廣，使我國內部控制的研究和發(fā)展水平大幅度提升，使企業(yè)受益，國家昌盛。

參考文獻：

[1]中華碩博網.內部控制的理論發(fā)展，2009.5.11

[2]金或昉，李若山，徐明磊.COSO報告下的內部控制新發(fā)展.會計研究，2006.12.6