江璇 吳寅 黃小毛

摘 要：本文從高校增值型內(nèi)部審計(jì)的概念出發(fā)，梳理了當(dāng)前高校增值型內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問(wèn)題，進(jìn)而有針對(duì)性地整理出強(qiáng)化高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置等措施。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì);增值型;對(duì)策

引言

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然不直接參加教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)活動(dòng)，但是，它可以通過(guò)履行其“一扶、二幫、三促進(jìn)”的職責(zé)，來(lái)促進(jìn)被審計(jì)單位和部門(mén)加強(qiáng)對(duì)學(xué)校資產(chǎn)的管理，減少學(xué)校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部控制，降低自身審計(jì)成本，并且為學(xué)校提出具有操作性強(qiáng)和可行性、科學(xué)性的意見(jiàn)和建議，增加學(xué)校獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來(lái)為學(xué)校增加價(jià)值。由于增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在高校仍處于起步及發(fā)展階段，目前還存在著許多問(wèn)題。

一、高校實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題

（一）高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不能保證。

高校內(nèi)部審計(jì)的特殊環(huán)境，審計(jì)人員與各關(guān)系人屬于同一學(xué)校，人與人之間自覺(jué)或不自覺(jué)地形成了各種各樣的利害關(guān)系。因?yàn)樘幖?jí)干部和科級(jí)干部的輪崗、審計(jì)人員職稱(chēng)評(píng)審、年終考核時(shí)學(xué)校各職能部門(mén)之間相互打分等因素都會(huì)威脅內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作過(guò)程和發(fā)表審計(jì)結(jié)論。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制的關(guān)注不夠。

經(jīng)調(diào)查，我省僅少數(shù)院校開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的院校只有12.93%，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的院校更少，僅7.14%。經(jīng)深入了解，有些高校內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)雖然有所開(kāi)展，但是開(kāi)展的不夠系統(tǒng)和深入，僅停留在對(duì)制度的修修補(bǔ)補(bǔ)層面。

（三）審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員難以滿(mǎn)足增值型內(nèi)部審計(jì)的要求。

一是知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。在對(duì)我省高校內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)查中有會(huì)計(jì)和審計(jì)、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)背景的審計(jì)人員占52.24%，工程建筑類(lèi)審計(jì)人員占9.8%，經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員占18.39%，其他專(zhuān)業(yè)人員占19.57%，由此可見(jiàn)，從事財(cái)務(wù)審計(jì)的人員比例過(guò)大且知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。二是人力問(wèn)題制約審計(jì)工作質(zhì)效。隨著復(fù)雜項(xiàng)目的增加，審計(jì)內(nèi)容較之以往在不斷擴(kuò)容，內(nèi)部審計(jì)的重要性日益凸顯。但高校專(zhuān)職審計(jì)人員增長(zhǎng)緩慢，當(dāng)前審計(jì)力量的薄弱與其旺盛需求的反差形成鮮明對(duì)比。受制于人力缺乏，高校難以高效保質(zhì)完成其審計(jì)工作。在我們所了解的多所高校中，專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員最少的為1人，最多的為7人，平均每所不到3人。

（四）審計(jì)環(huán)境有待進(jìn)一步改善。

一是高校內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境沒(méi)有理順。政府審計(jì)和教育主管部門(mén)缺少對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)，如缺少組織高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、工作經(jīng)驗(yàn)交流等，也沒(méi)有對(duì)高校的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的幫助和支持。同時(shí)，各地內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)很少對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo)，不少本應(yīng)具有實(shí)踐意義的指導(dǎo)工作都流于表面;

二是高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。由于受到體制的約束，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基于自身的考慮，因此其主要是對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，這就導(dǎo)致校長(zhǎng)在如何監(jiān)督、怎么監(jiān)督和監(jiān)督到哪種地步有所顧忌，審計(jì)的結(jié)果最終只局限在一個(gè)比較小的范圍內(nèi)。

三是廣大教職工對(duì)審計(jì)部門(mén)的認(rèn)識(shí)不到位。高校熱衷忙于擴(kuò)大招生規(guī)模、征地規(guī)模和提升高校的辦學(xué)層次，內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)格執(zhí)行勢(shì)必影響到學(xué)校的科研業(yè)績(jī)、建設(shè)規(guī)模等，而這些方面剛好與學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展相違背。若內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建議制定相關(guān)規(guī)章制度予以規(guī)范，那么教職工爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)的積極性多少會(huì)受到影響，與學(xué)校管理層把它做大做強(qiáng)的計(jì)劃背道而馳，這樣令內(nèi)部審計(jì)左右為難。

（五）內(nèi)部審計(jì)不受重視，審計(jì)成果沒(méi)有有效利用。

審計(jì)部門(mén)不被領(lǐng)導(dǎo)所重視，在配備審計(jì)人員時(shí)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)主觀上不愿將業(yè)務(wù)骨干安排在審計(jì)崗位，并且核定給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的編制數(shù)量偏少。

大多數(shù)情形下，高校管理層僅把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)提供有關(guān)信息和建議的咨詢(xún)職能分支，對(duì)于獲得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的有關(guān)信息和建議后究竟該如何利用，則徹底成為高校管理層的“內(nèi)部事務(wù)”。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)的存在意義被削弱了。

二、高校完善增值型內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置與定位。

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織定位越高，其獨(dú)立性越大，權(quán)威性越高，內(nèi)部審計(jì)的工作越到位。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立各類(lèi)審計(jì)委員會(huì)，比如，為了加強(qiáng)對(duì)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，學(xué)校建立由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門(mén)組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，審計(jì)聯(lián)席會(huì)議賦予了內(nèi)部審計(jì)較高的組織地位，可以使內(nèi)審工作擺脫同級(jí)審的困境。

（二）落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

項(xiàng)目完成后，審計(jì)工作并未就此完結(jié)。開(kāi)展后續(xù)審計(jì)、實(shí)行跟蹤審計(jì)回訪機(jī)制、了解審計(jì)意見(jiàn)的采納情況、對(duì)審計(jì)整改效果進(jìn)行評(píng)價(jià)等工作環(huán)節(jié)同樣不可缺少。值得注意的是，之前的審計(jì)結(jié)果、通過(guò)審計(jì)得出的意見(jiàn)建議等應(yīng)當(dāng)作為重要因素和考量?jī)?nèi)容被納入其中。眾所周知，黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和《廉政檔案》一類(lèi)的檔案材料對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部的晉升、考評(píng)均有重要影響。在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面，學(xué)?？蓪⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)對(duì)象調(diào)任、降職、免職、辭職、退休等的重要依據(jù)，作為加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用一個(gè)重要方面來(lái)落實(shí)。

（三）進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度體系。

當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)從準(zhǔn)確定位高校內(nèi)部審計(jì)、完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度體系進(jìn)行整體改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)經(jīng)常對(duì)自己的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，定期對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行自查、互查，并且不定期對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行抽查，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)的嚴(yán)謹(jǐn)性、有效性進(jìn)行控制。

（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)，保證審計(jì)質(zhì)量。

高校在充實(shí)審計(jì)力量、配備審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)嚴(yán)把用人關(guān)，將那些具備專(zhuān)業(yè)勝任能力、綜合掌握相關(guān)專(zhuān)業(yè)和審計(jì)知識(shí)的人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中。對(duì)于已有人員，應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們提高其審查能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)內(nèi)審人員工作中多需要運(yùn)用職業(yè)判斷，更加強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)匯聚各方面人才來(lái)保證其專(zhuān)業(yè)性。

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