武麗華

（黑龍江省財(cái)政廳，哈爾濱 150001）

低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究

武麗華

（黑龍江省財(cái)政廳，哈爾濱 150001）

以低碳經(jīng)濟(jì)為切入點(diǎn)，分析低碳經(jīng)濟(jì)下我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和問題，探討實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性和我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算面臨的新問題，并在此基礎(chǔ)上，闡述了低碳經(jīng)濟(jì)下實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的意義，提出完善我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)對(duì)策。

低碳經(jīng)濟(jì)；發(fā)展模式；環(huán)境會(huì)計(jì)

當(dāng)前，環(huán)境惡化的問題引起了國際社會(huì)紛紛重視，為此各國政府制定了嚴(yán)格的懲罰性環(huán)境法規(guī)，而其中也反映了一個(gè)較為突出的問題，企業(yè)對(duì)環(huán)境問題的影響是十分明顯的。因此，人們迫切需要企業(yè)和相關(guān)部門提供環(huán)境方面的財(cái)務(wù)報(bào)告，在這種形式下，對(duì)以可持續(xù)發(fā)展為模式的經(jīng)濟(jì)計(jì)量和核算方法——環(huán)境會(huì)計(jì)的研究具有重要意義。

1 低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)概述

1.1 低碳經(jīng)濟(jì)的含義

低碳經(jīng)濟(jì)是一種從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)和廢物回收這一系列社會(huì)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)低碳化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式，具體來講，低碳經(jīng)濟(jì)是指可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過理念創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新、新能源開發(fā)利用等多種手段，提高能源生產(chǎn)和使用的效率以及增加低碳或非碳燃料的生產(chǎn)和利用的比例、盡可能地減少對(duì)于煤炭石油等高碳能源的消耗，同時(shí)積極探索碳封存技術(shù)的研發(fā)和利用途徑，從而實(shí)現(xiàn)減緩大氣中CO2濃度增長的目標(biāo)，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏局面的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式[1]。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開發(fā)、追求綠色GDP的問題，核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。

低碳經(jīng)濟(jì)是一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，它與可持續(xù)發(fā)展理念和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的要求是一致的，與當(dāng)前大力推行的節(jié)能減排和循環(huán)經(jīng)濟(jì)也有密切聯(lián)系。低碳經(jīng)濟(jì)，摒棄了以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集約的發(fā)展模式，實(shí)質(zhì)是能源消費(fèi)方式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和人類生活方式的一次全新變革，是人類社會(huì)繼農(nóng)業(yè)文明之后，從化石燃料為特征的工業(yè)文明轉(zhuǎn)向生態(tài)經(jīng)濟(jì)文明的又一次重大進(jìn)步。

1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)的含義

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

環(huán)境會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的歷史還不長，作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支，正在興起并逐漸擴(kuò)大影響。美國國家環(huán)境保護(hù)局將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量，因此，也常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問題對(duì)組織財(cái)務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類。

環(huán)境會(huì)計(jì)基本要素主要為環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益四要素，其中，環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量是中心主線。

2 我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題

2.1 企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念差

由于目前企業(yè)市場(chǎng)競爭日益激烈，面臨的壓力越來越大，如果過多的考慮環(huán)保支出無疑會(huì)增加企業(yè)的成本，會(huì)降低企業(yè)市場(chǎng)競爭力，因此企業(yè)不會(huì)主動(dòng)去考慮環(huán)境方面的問題。即使對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行考慮，但最重要的促進(jìn)因素也是來自政府的壓力，作為環(huán)境資料信息的主要使用者仍然是政府部門，他們利用這些信息，制定相關(guān)的政策及法律、稅收等規(guī)定以改善環(huán)境，但對(duì)企業(yè)本身并沒有直接的益處，未能考慮到環(huán)境信息的公開對(duì)于社會(huì)公眾有何益處。因此大多數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會(huì)公眾。

2.2 未建立環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系

由于我國建立的是具有中國特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此在目前的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和體系中存在環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確、計(jì)量單位多元性等相關(guān)問題。環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)較有代表的觀點(diǎn)是:環(huán)境會(huì)計(jì)就是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，以改善整個(gè)社會(huì)環(huán)境與資源問題。需要社會(huì)采取多種有效措施予以優(yōu)化，如改革管理體制、發(fā)揮市場(chǎng)功能等，因此，單憑會(huì)計(jì)這一手段是很難奏效的。所以環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)定位偏高，可操作性較差，不利于環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架和方法體系的構(gòu)建。尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問題。

2.3 未建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)核算的研究前提就是，會(huì)計(jì)主體的明確。從目前的研究情況看，我國環(huán)境會(huì)計(jì)主體問題存在兩種觀點(diǎn):一是企業(yè)主體論；二是政府主體論。這兩種觀點(diǎn)分歧的實(shí)質(zhì)在于:環(huán)境會(huì)計(jì)的主體究竟是企業(yè)還是政府?如果是企業(yè)，那么各項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算由企業(yè)完成，并承擔(dān)結(jié)果上的風(fēng)險(xiǎn)；如果是政府，那么全部的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)由政府承擔(dān)。企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間必然存在著矛盾，讓企業(yè)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益而去實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的。如果未建立環(huán)境管理體系與完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，大多數(shù)企業(yè)目前不會(huì)為減輕生態(tài)破壞而自覺增加支出。使我國環(huán)境會(huì)計(jì)的開展面臨著制度上的難題。

2.4 環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不明確并缺乏可操作性

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，還缺乏可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系下，大部分企業(yè)僅在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”，分別記錄按規(guī)定繳納的排污費(fèi)和對(duì)廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用。與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理，這種做法雖然操作簡便，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷。同時(shí)，還沒有一個(gè)國家和國際組織制定出系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或指南，這也造成相關(guān)企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)缺乏可比性和完整性，所披露的環(huán)境信息還停留在定性信息上，缺乏定量的信息披露。加之我國開展環(huán)境會(huì)計(jì)的時(shí)間又比較晚，所以在環(huán)境信息的披露上缺少統(tǒng)一的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)境難以科學(xué)地考核。其信息質(zhì)量難以保證，不能取信于社會(huì)公眾,影響披露效果。

3 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境會(huì)議的意義

①實(shí)現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，環(huán)境會(huì)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相協(xié)調(diào)，在促使企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也使得企業(yè)能夠?qū)ι鷳B(tài)環(huán)境的高度重視，合理開發(fā)和利用自然資源。環(huán)境會(huì)計(jì)能正確地核算國民總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，如實(shí)地反映一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，造福子孫后代[2]。

②能更有效地促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，往往出現(xiàn)無限制開發(fā)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，甚至高污染效益對(duì)環(huán)境的破壞所造成的危害補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的需求趨向于多元化，需要企業(yè)將過去單一的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)化為追求經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。因此，從長遠(yuǎn)利益看，企業(yè)只有增大環(huán)保投入，重視環(huán)境會(huì)計(jì)，才能始終保持競爭優(yōu)勢(shì)[3]。

③有助于強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。環(huán)境會(huì)計(jì)是在自然環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下產(chǎn)生的，目前，世界各國都有著不同程度地環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題，面對(duì)越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，環(huán)境會(huì)計(jì)能在一定的程度上實(shí)現(xiàn)國家所期望的經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益相協(xié)調(diào)。

4 完善我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)對(duì)策

4.1 建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系

目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系的建立是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的重要保證，也是推廣環(huán)境會(huì)計(jì)的前提條件之一。在宏觀方面，應(yīng)根據(jù)目前環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化特點(diǎn)，尤其是針對(duì)計(jì)量環(huán)節(jié)上的問題，找到當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)結(jié)合的支點(diǎn)。加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，借助具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，解決這一問題。同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)調(diào)政府或相關(guān)部門的引導(dǎo)力量，組織相關(guān)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做相關(guān)研究和立項(xiàng)，將會(huì)提高我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)更好結(jié)合。在微觀方面，應(yīng)建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度。根據(jù)有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。對(duì)企業(yè)應(yīng)揭示的環(huán)境會(huì)計(jì)信息、計(jì)量方法和對(duì)外報(bào)送形式作出規(guī)定；在信息披露的具體形式上，先通過文字?jǐn)⑹龇椒ㄔ诒硗庖愿阶⑿问脚?，逐步過渡到以貨幣形式編制獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境收益表，再輔之以文字說明的形式披露有關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。

4.2 增強(qiáng)企業(yè)和公眾的環(huán)保意識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的需求也向多元化轉(zhuǎn)變，除了物質(zhì)方面的需求，還有文化和環(huán)境的需求，企業(yè)自身的發(fā)展需要企業(yè)與環(huán)境關(guān)系密切，這樣就使企業(yè)在評(píng)估投資方案時(shí)，不能低估環(huán)境污染成本，企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中必須注意污染防治，在建立經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)，還要考慮污染的治理、環(huán)境的保護(hù)、資源的利用等多個(gè)目標(biāo)，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。只有這樣，從長遠(yuǎn)利益來看，企業(yè)才能具有競爭優(yōu)勢(shì)，通過取得更大的社會(huì)效益來體現(xiàn)自身的價(jià)值。同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)社會(huì)公眾的環(huán)保教育，培養(yǎng)社會(huì)公眾的環(huán)保參與感。

4.3 制定和完善相應(yīng)的法律法規(guī)

隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，綜合國力的逐步增強(qiáng)，為全面開展環(huán)境保護(hù)奠定了基礎(chǔ)。雖然我國先后頒布和修訂了一系列環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)管理的法律法規(guī)，建立了比較完整的環(huán)境法律法規(guī)體系。其中包括頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律、10部相關(guān)資源法律和30多件環(huán)境保護(hù)法規(guī)等法律法規(guī)，推動(dòng)了環(huán)保工作法制化進(jìn)程。但也應(yīng)看到的是，協(xié)商和制造輿論是中國環(huán)境政策執(zhí)行的特征，環(huán)保部門依賴于協(xié)商以及培養(yǎng)與企業(yè)之間和諧的關(guān)系來進(jìn)行環(huán)境污染防治工作，因此常常將自己陷于尷尬境地而使環(huán)保法規(guī)難以得到遵守。因此在已經(jīng)制定了較為完善的環(huán)境法律體系的同時(shí)，我國還應(yīng)加強(qiáng)法律規(guī)章的執(zhí)行力度,政府應(yīng)采取堅(jiān)決態(tài)度對(duì)違法企業(yè)與部門嚴(yán)懲不貸。

4.4 大力發(fā)展環(huán)境審計(jì)強(qiáng)化環(huán)境核算的監(jiān)督力量

環(huán)境審計(jì)對(duì)于保證環(huán)境活動(dòng)及其相關(guān)環(huán)境信息的真實(shí)性、合法性和效益性具有不可替代的作用。為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，環(huán)境審計(jì)必須依據(jù)環(huán)境法律、法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則；為了提高環(huán)境審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)借鑒國外環(huán)境審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，采用多目標(biāo)的費(fèi)用效益分析法，恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。我國的環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)由國家環(huán)境審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)三個(gè)層次構(gòu)成。隨著強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)權(quán)威性，加強(qiáng)與財(cái)會(huì)、環(huán)保等部門的協(xié)調(diào)合作，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)等措施的實(shí)行，有助于在實(shí)踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系、局部利益與整體利益的關(guān)系、目前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，最終促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷完善，使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展軌道上來。

[1] 楊群立. 淺談低碳經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會(huì)計(jì)[J]. 經(jīng)濟(jì)研究. 2010(4): 165.

[2] 徐蘭. 關(guān)于我國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施發(fā)展的思考[J]. 山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào). 2009(5): 44-47.

[3] 楊寶嘉，唐雄.綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[J].理論月刊. 2008(11): 36-39 .

[責(zé)任編輯：路 實(shí)]

Research on Corporate Environmental Accounting under Low-Carbon Economy

WU Li-hua
(Department of Finance of Heilongjiang Province, Harbin 150001, China)

A low-carbon economy as a starting point, this paper analysis the current situation and problems of corporate environmental accounting under low-carbon economy, discusses the necessity of implementing environmental accounting and explore newissues that corporate environmental accounting of our country is facing, and on this basis, elaborated the significance of implementation of low-carbon economy enterprise environmental accounting, put forward relevant measures to perfect the enterprise environment accounting of our country.

low-carbon economy; development model; environmental accounting

F235.9

A

1673-5919（2014）05-0016-03

2014-08-31

武麗華（1962-），女，黑龍江肇東人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)政監(jiān)督管理工作。