肖永軍

【摘 要】本文首先對兩種研究的方法進行了探究，分析了兩種方法的內(nèi)容。然后對兩種研究的優(yōu)缺點以列表的方式進行了對比和剖析。最后，關(guān)于規(guī)范會計研究和實證會計研究的探究這一問題提出了一些看法。

【關(guān)鍵詞】規(guī)范會計；實證會計；優(yōu)缺點；互補性

目前，在我國會計理論研究之中，實證會計研究和規(guī)范會計研究就是兩種主流。七十年代末、八十年代初，兩種研究的支持者們由于互不相讓，曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”。會計理論的研究過程是一個復雜、艱苦的認識過程，規(guī)范法和實證法在會計研究中占主導地位。為了客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究，本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的實際情況，對兩者的內(nèi)容、特點及其優(yōu)缺點進行系統(tǒng)的比較與分析。

一、兩種研究的方法探究

（一）關(guān)于規(guī)范會計研究。

規(guī)范會計研究是一種傳統(tǒng)的會計研究方式。在具體方法的運用，規(guī)范會計研究對會計理論進行研究所采用方法的是強調(diào)演繹法，并由此形成規(guī)范會計理論。演繹法是從一定的要領(lǐng)和原理出發(fā)，即從一般到具體的一種思維方法。規(guī)范會計研究出發(fā)點往往是少數(shù)幾個基本概念、會計基本假設(shè)或會計目標，然后再運用演繹法來推出用來指導會計處理的基本原則。其程序為：前提命題——推導結(jié)論——驗證——具體問題。

演繹主義方法論的基本觀點主要有以下幾條：（1）獲取知識的唯一途徑就是邏輯推理，新知識來自現(xiàn)有知識的邏輯演繹而得知。（2）以一些少數(shù)確鑿無疑的基本事實作為推理的邏輯起點，然后在這些基本事實之上，充分運用分析與綜合的方法，通過演繹邏輯推理進而一步得出整個知識體系。（3）推理邏輯的嚴密性要求必須高。

規(guī)范會計研究的范式簡單概括如下：（1）先對大量的會計實務進行研究和分析，然后概括出良好、理想的會計實務，日后指導會計實務的標準也是來源于此。（2）規(guī)范會計研究從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務。（3）規(guī)范會計研究通常以演繹法為主，歸納法為輔。

（二）關(guān)于實證會計研究。

實證會計研究則采用實證法，它就是一種選擇概念、原則、準則和各種程序是根據(jù)實際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系的方法，這種方法只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律。實證會計研究的起點和終點都是理論。該研究方法主要是以事實結(jié)果為標準，經(jīng)過會計實驗檢驗而驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性，從而對所觀察到的會計現(xiàn)象進行解釋并尋找原因，最后得出近似正確的會計結(jié)論。實證會計的主要觀點是科學研究要具體化、精確化以及經(jīng)驗化。另外，科學研究還要堅持可檢驗性。

實證會計研究采用的研究路徑是“假設(shè)—推論”， 主要內(nèi)容是證偽，主要方法是實證方法，主要強調(diào)的是會計“是什么”。實證會計研究的過程簡括如下：確立研究課題——尋找相關(guān)理論——提出假設(shè)或命題——使假設(shè)或命題可操作化——設(shè)計研究方案——搜集數(shù)據(jù)資料——分析數(shù)據(jù)以檢測假設(shè)或命題——分析研究。

二、兩種研究的優(yōu)缺點剖析。

（一）規(guī)范會計研究的優(yōu)劣。

（二）實證會計研究的優(yōu)劣。

三、關(guān)于規(guī)范會計研究和實證會計研究的探究

（一）實證會計研究與規(guī)范會計研究相結(jié)合的特點簡析。

1、思維模擬檢驗和社會實踐檢驗的統(tǒng)一是實證——規(guī)范會計研究的檢驗標準。在思維模擬檢驗中，大量運用了形象思維、直覺邏輯思維的方式，將從會計實踐中抽象的理性客體升華為理想客體，這樣不僅可以保持了本質(zhì)特征，而且又保持了思維過程的邏輯性。社會實踐檢驗，將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實踐性假說，通過將假說概念予以具體化，從而使之具備可度量性。

2、實證——規(guī)范會計研究，突出了研究者的主觀能動性及認識活動所應遵循的思維規(guī)律。發(fā)散性思維和收斂性思維，它遵循人的認識活動的思維規(guī)律，在實證——規(guī)范會計研究中得到了辯證地運用。這樣將研究者的主觀能動性進行充分發(fā)揮。

（二）規(guī)范會計研究和實證會計研究的互補性。

1、實證——規(guī)范會計研究相結(jié)合共同完成了一個認識過程。

兩者的認識過程不同，總結(jié)如下：規(guī)范會計研究，主是會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認識；實證會計研究，則是會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認識。兩者如果結(jié)合，就可以共同完成了一個認識過程。

2、實證——規(guī)范會計研究是對會計目標不同層次上的研究，角度不一、相互聯(lián)系、相互補充，組成一個不可分割的研究整體。

規(guī)范會計研究和實證會計研究與會計目標系統(tǒng)的層次相關(guān)。規(guī)范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的，而實證會計研究成果卻可以證明規(guī)范會計研究前提是正確可信的，并使規(guī)范會計研究過程免于空泛。

（三）關(guān)于規(guī)范會計研究和實證會計研究的一些客觀評價。

1、規(guī)范會計研究和實證會計研究，兩者都具有不可替代的特定功能。

2、在運用時，規(guī)范會計研究和實證會計研究應該相互依賴和滲透。

3、系統(tǒng)缺陷無法單純依靠規(guī)范會計研究或?qū)嵶C會計研究其自身來克服。

4、片面強調(diào)任何一種方法都是不科學的。規(guī)范和實證會計研究都忽略了

人的認識本來就是從特殊到一般，又從一般到特殊的不斷往復的過程，是漸進性和飛躍性、邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。

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