摘 要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中作用日益凸顯。但由于種種原因，目前在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中面臨許多問(wèn)題，影響了內(nèi)部審計(jì)的成效。為進(jìn)一步有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，我們必須提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，拓寬審計(jì)范圍，完善制度建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)部門真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 措施 探討

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）03-192-02

所謂內(nèi)部審計(jì)，是指在單位內(nèi)部獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益狀況，以促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)合法、合規(guī)的一項(xiàng)監(jiān)督活動(dòng)。它與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)一同構(gòu)建了我國(guó)完整的審計(jì)監(jiān)督體系。從理論上講，醫(yī)院建立和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度的意義和功能主要表現(xiàn)在：一是可以保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行；二是可以有效改善醫(yī)院的內(nèi)部管理，促進(jìn)醫(yī)院增收節(jié)支；三是可以切實(shí)保障醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全和完整；四是可以維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)秩序，確保了廉潔經(jīng)營(yíng)、廉政建設(shè)；五是可以降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防能力。

一、目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解不充分，監(jiān)督難以開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)雖然已經(jīng)開(kāi)展了多年，但由于人們對(duì)審計(jì)工作的在思想認(rèn)上還不夠深入，尤其是相當(dāng)多的單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的巨大潛力和作用沒(méi)有感性認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的取得沒(méi)有直接關(guān)系，建立內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)是形勢(shì)的需要，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性意義。更有甚者，部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行是限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威，致使內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，在執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的過(guò)程中，常常會(huì)遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計(jì)意見(jiàn)和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。

2.缺乏具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐操作難度大。目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制沒(méi)有很好地建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系.致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式，效果不理想。如對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制沒(méi)有原則，制衡機(jī)制不健全，缺乏對(duì)決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡等?？梢?jiàn)，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，任何嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

3.現(xiàn)有審計(jì)力量嚴(yán)重不足。目前，絕大多數(shù)醫(yī)院雖設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)人員少而審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重，嚴(yán)重制約了審計(jì)的發(fā)展。審計(jì)要求審計(jì)人員具有一定的政策水平、一定的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能、知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、較強(qiáng)的分析判斷能力。就目前而言，審計(jì)人員的知識(shí)面相對(duì)比較狹窄。從業(yè)人員整體素質(zhì)參差不齊：一是專業(yè)技能偏低。絕大部分內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門或從其他部門改行而來(lái)，知識(shí)面狹窄，不能較好地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求；二是專職人員較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)手段的掌握更加缺乏，電算化內(nèi)部審計(jì)、信息內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)基本處于空白。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。一是目前醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理不規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)調(diào)查、收集證據(jù)條件不充分；二是各醫(yī)院會(huì)計(jì)資料的失真行為，有一定的普遍性。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)是建立在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)、合法上，或?qū)Σ徽鎸?shí)、不合法事項(xiàng)重新進(jìn)行調(diào)整的前提下進(jìn)行的。而在這樣虛假行為較為普遍的財(cái)經(jīng)環(huán)境下開(kāi)展審計(jì)，削弱了審計(jì)結(jié)論及建議的可靠性，嚴(yán)重地影響了審計(jì)效果，從而存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)信息化建設(shè)滯后。目前各醫(yī)院對(duì)內(nèi)審信息化建設(shè)不夠重視，無(wú)論硬件投入還是軟件投入都落后于財(cái)務(wù)電算化建設(shè)，審計(jì)軟件應(yīng)用水平低，僅限于一些簡(jiǎn)單的查詢，不能對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)和深入分析，嚴(yán)重制約了信息環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)的監(jiān)督力度。

二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的相關(guān)措施

1.大力宣傳，擴(kuò)大認(rèn)知，確保內(nèi)審工作的有效實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)的重視和職工的配合和支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。一方面，審計(jì)部門應(yīng)組織對(duì)審計(jì)的宣傳，使相關(guān)知識(shí)得到普及，讓審計(jì)的理念深入人心；另一方面，建立切實(shí)可行的制度，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)立了良好的條件，使內(nèi)部審計(jì)工作介入到醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中。從而通過(guò)效益審計(jì)、事前審計(jì)嘗試，總結(jié)出大量的信息，為管理者進(jìn)行正確決策提供有力依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，立足于醫(yī)院內(nèi)部管理，代表醫(yī)院對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保醫(yī)院戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)的貫徹實(shí)施。

2.完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則、規(guī)范和制度，確保內(nèi)審工作，有章可循，有法可依。建立內(nèi)部審計(jì)制度是做好審計(jì)的前提。首先，建立并完善《審計(jì)科工作制度》，使全體職工明確內(nèi)部審計(jì)的地位、作用、職能、權(quán)利、義務(wù)、程序和法律責(zé)任，為內(nèi)審工作提供制度保證。其次，梳理與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的制度，如工程管理、設(shè)備管理、招標(biāo)管理及物資采購(gòu)等方面的業(yè)務(wù)流程，理順業(yè)務(wù)部門之間的接口關(guān)系，減少工作上的重復(fù)和摩擦，界定職責(zé)權(quán)限，使管理更加規(guī)范、科學(xué)、合理，從法律上保證內(nèi)部審計(jì)的合法身份，增加內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中的獨(dú)立性、權(quán)威性，使內(nèi)審工作有法可依、有章可循。

3.進(jìn)一步完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，切實(shí)提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。首先，在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性，在業(yè)務(wù)上直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向一把手負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。其次，只有高素質(zhì)的從業(yè)人員才能確保審計(jì)工作的高質(zhì)量。因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，是加強(qiáng)和改善審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。一是必須加強(qiáng)從業(yè)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，通過(guò)多渠道多途徑的交流、學(xué)習(xí)，提高內(nèi)審人員的政策素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷豐富和充實(shí)他們的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能能。二是要遴選一批德才兼?zhèn)涞膶I(yè)人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，即將那些作風(fēng)正、懂業(yè)務(wù)、知識(shí)面廣、能力強(qiáng)的人選拔進(jìn)來(lái)；將懂技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才吸引進(jìn)來(lái)，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。明確內(nèi)審工作任務(wù)和監(jiān)督管理責(zé)任、權(quán)限，并時(shí)刻提醒審計(jì)人員，一定要按政策和原則辦事，不能拿原則做交易，不利用工作之便謀個(gè)人利益，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在每項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中做到拋開(kāi)私心雜念，對(duì)事不對(duì)人，堅(jiān)持實(shí)事求是，不放過(guò)任何一個(gè)細(xì)節(jié)和環(huán)節(jié)，做到客觀、公正、透明。

4.明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，適時(shí)調(diào)整內(nèi)審工作的重點(diǎn)和內(nèi)容。

（1）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重要方面，但應(yīng)由注重合法性的審計(jì)轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上；另一方面，為滿足醫(yī)院管理的要求，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍要涉及到醫(yī)院管理活動(dòng)的每一個(gè)方面，客觀上要求加強(qiáng)事先和事中監(jiān)督，及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，消除單純事后監(jiān)督的時(shí)滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。

（2）加強(qiáng)對(duì)設(shè)備、藥品、耗材等物資采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審計(jì)。物資采購(gòu)是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，價(jià)格的高低直接影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格的審核，可以避免不合理的采購(gòu)行為造成物資積壓和資金浪費(fèi)。要充分發(fā)揮審計(jì)的制約作用，增強(qiáng)采購(gòu)審計(jì)的效果，應(yīng)堅(jiān)持客觀公正、質(zhì)量?jī)r(jià)格相統(tǒng)一、價(jià)比三家、大宗物資和主要設(shè)備實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)的原則。再次，對(duì)質(zhì)量和票據(jù)進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單等結(jié)算票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。

（3）加強(qiáng)對(duì)基建和維修項(xiàng)目的審計(jì)。檢查投資立項(xiàng)程序是否規(guī)范有效，是否經(jīng)過(guò)可行性論證。對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目要進(jìn)行決算復(fù)核，對(duì)是否按工程進(jìn)度撥付工程款進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行決算審計(jì)。工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容主要是對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì)，審核施工方是否虛報(bào)重報(bào)多計(jì)工程量和變更設(shè)計(jì)增加工程量；對(duì)工程定額單價(jià)的套用進(jìn)行審計(jì)，審核套用定額是否符合建筑工程統(tǒng)一基價(jià)，工程取費(fèi)是否符合施工單位的級(jí)別和建設(shè)項(xiàng)目的類別標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，在保證工程質(zhì)量、滿足材料使用性能的基礎(chǔ)上，合理降低材料成本。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有實(shí)際造價(jià)與預(yù)算投入之比、實(shí)際效益與預(yù)期效益之比、投資收益率以及投資項(xiàng)目產(chǎn)生的社會(huì)影響。

（4）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。要建立經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)制度，以合同形式約束和規(guī)范采購(gòu)行為，并對(duì)合同的合法性、嚴(yán)密性及對(duì)采購(gòu)合同履約的完整性進(jìn)行審查，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，給醫(yī)院造成不必要的損失。

（5）大力推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計(jì)。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審，對(duì)系統(tǒng)或單項(xiàng)的內(nèi)部控制（如會(huì)計(jì)控制、成本費(fèi)用控制等）的設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)轉(zhuǎn)是否有效，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)上的缺陷及運(yùn)行中的偏差，提出意見(jiàn)和建議，保證醫(yī)院組織科學(xué)，流程運(yùn)行合理。同時(shí)，注重多種形式的匯報(bào)和通報(bào)會(huì)議，重視各部門之間的配合，針對(duì)內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會(huì)議促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理、增加共識(shí)、增強(qiáng)部門之間對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的認(rèn)同。

（6）逐步實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)是醫(yī)院活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該把關(guān)注的核心轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，注重現(xiàn)在和未來(lái)，而不再拘泥于過(guò)去的細(xì)節(jié)。由于風(fēng)險(xiǎn)是面向未來(lái)的，是直接與目標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的，因此以風(fēng)險(xiǎn)為核心與出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實(shí)現(xiàn)更高效率的控制?，F(xiàn)代醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作的起點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 所以把內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起， 評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)， 通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定工作重點(diǎn)，目的性、針對(duì)性比較強(qiáng)，有利于節(jié)約審計(jì)成本，提高工作的效率，實(shí)現(xiàn)成本效益的最大化。通過(guò)對(duì)醫(yī)院日常風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)過(guò)程的評(píng)價(jià)，可以找出醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員日常管理風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，處理和控制醫(yī)院存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，消除風(fēng)險(xiǎn)存在的因素。

5.轉(zhuǎn)變審計(jì)發(fā)展方式，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提升審計(jì)能力和技術(shù)水平。根據(jù)“管理+效益”這一對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的最新定位，內(nèi)部審計(jì)工作面臨新的挑戰(zhàn)。如何再進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，更大程度上提高工作效率、節(jié)省審計(jì)費(fèi)用，就必須利用好醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，建立起一套內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)。目前內(nèi)部審計(jì)工作中許多問(wèn)題源于占有的有效信息不足。一方面，信息不完整，信息開(kāi)發(fā)、利用不夠深入，不能對(duì)審計(jì)決策、實(shí)施和評(píng)價(jià)形成有力的信息支撐；另一方面，信息共享性差，許多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還未能與業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，不能及時(shí)、全面地收集經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)信息，審計(jì)信息也不能及時(shí)反饋。要解決這一問(wèn)題，就必須努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理信息化——計(jì)算機(jī)在內(nèi)部審計(jì)管理中的應(yīng)用，應(yīng)重點(diǎn)放在審計(jì)信息的管理和使用上。依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有效聯(lián)接，建立健全分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和管理系統(tǒng)，形成信息共享。另外，還要加快培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。打造一支不僅具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法律和審計(jì)準(zhǔn)則，而且掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

楊秀.淺議內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用.現(xiàn)代商業(yè)，2011（9）

（作者單位：右江民族醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 廣西百色 533000）（責(zé)編：若佳）