摘 要：本文基于《中國稅收季度報(bào)告》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對近些年來國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)行業(yè)的稅收狀況進(jìn)行了實(shí)證分析。著重分析工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅等主要稅種的分布趨勢、季節(jié)變動和增長變化等，通過建立線性模型和指數(shù)模型，運(yùn)用季節(jié)解構(gòu)方法，定性與定量研究重點(diǎn)行業(yè)的季度稅收特點(diǎn)，揭示行業(yè)稅收規(guī)律，提供稅源管理參考。

關(guān)鍵詞：重點(diǎn)行業(yè)；季度稅收；工業(yè)增值稅；消費(fèi)稅

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1000-176X（2013）11-0079-07

一、引 言

國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)行業(yè)是經(jīng)濟(jì)稅源的重中之重。隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，石油、電力、金融和房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)稅收收入大幅增加，對全國稅收具有舉足輕重的作用。國家稅務(wù)總局曾多次發(fā)文要求各級稅務(wù)部門加強(qiáng)對重點(diǎn)行業(yè)的稅收監(jiān)管。由于稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表，討論重點(diǎn)行業(yè)稅收問題，對把握國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)稅源的基本狀況具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，長期以來，我們所看到的稅收統(tǒng)計(jì)分析基本是建立在年度數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的，關(guān)于季度稅收的研究并不多見，涉及對重點(diǎn)行業(yè)的稅收分析就更少。相對而言，季度數(shù)據(jù)較年度數(shù)據(jù)具有更強(qiáng)的時效性，基于季度資料的討論、分析與研究，能夠更加及時反映稅收與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)變化情況，從而為科學(xué)稅收管理，加強(qiáng)宏觀決策提供參考。從數(shù)據(jù)的量上看，季度數(shù)據(jù)提供了相當(dāng)于年度數(shù)據(jù)4倍的觀測值，增加了信息內(nèi)涵，更有利于運(yùn)用數(shù)量分析技術(shù)。

《中國稅收季度報(bào)告》（簡稱《季度報(bào)告》）給出了重點(diǎn)行業(yè)的工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅、商業(yè)增值稅、營業(yè)稅和所得稅等主要稅種的季度收入資料，為稅收分析提供了可靠基礎(chǔ)。重點(diǎn)行業(yè)包括卷煙、煤炭、原油、成品油、電力、化工產(chǎn)品、金融保險、交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)等。

根據(jù)《季度報(bào)告》，2001—2010年重點(diǎn)行業(yè)所貢獻(xiàn)的流轉(zhuǎn)稅占全國流轉(zhuǎn)稅的90%以上，所得稅占全國所得稅的70%以上。重點(diǎn)行業(yè)的主要稅種稅收收入，包括工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅、商業(yè)增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，由2001年的8 469.100億元上升到2010年的58 227.100億元，年均增長23.900%。重點(diǎn)行業(yè)的主要稅種收入占全國稅收總收入的比重，自2005年以后均在75%以上，由此可見重點(diǎn)行業(yè)“舉足輕重”的稅收地位，如表1所示。

二、重點(diǎn)行業(yè)主要稅種收入額的特征分析

（一）季節(jié)調(diào)整前的收入趨勢擬合

《季度報(bào)告》給出了一季度、上半年、前三季度和全年的行業(yè)稅收數(shù)據(jù)，據(jù)此可以計(jì)算出各季度的稅收收入。先看工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅，由于《季度報(bào)告》給出的是兩稅合并統(tǒng)計(jì)數(shù)，考慮到影響合并收入的因素比較復(fù)雜，我們從稅收序列本身著手，以時間T為自變量做初步擬合，即考察隨時間推移，稅收的動態(tài)變化趨勢，經(jīng)過SPSS軟件運(yùn)行，得到以下一些相對較優(yōu)的模型。

以工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅為因變量，時間T為自變量的二次多項(xiàng)式模型和指數(shù)模型：

從運(yùn)行結(jié)果看，經(jīng)過季節(jié)調(diào)整后的模型的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)參數(shù)較調(diào)整前有了很大的改進(jìn)，F(xiàn)值擴(kuò)大了2—3倍，剩余標(biāo)準(zhǔn)誤差則縮小了1—2倍以上，由此可見剔出季節(jié)性因素影響之后，模型擬合優(yōu)度的提高效應(yīng)。

季節(jié)調(diào)整還可以得到稅收序列的季節(jié)指數(shù)，它是一種以相對數(shù)表示的季節(jié)變動衡量指標(biāo)，描述了序列資料不同季節(jié)的變動規(guī)律。由輸出結(jié)果看，工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅的季度指數(shù)：第一季度為104.100%，第二季度為105.100%，第三季度為97.600%，第四季度為93.300%。說明工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅季度收入序列雖有些波動但相對均衡，高點(diǎn)在第二季度，比平均水平高出5.100個百分點(diǎn)，低點(diǎn)在第四季度，比平均水平低6.700個百分點(diǎn)。類似地，商業(yè)增值稅和營業(yè)稅收入的高點(diǎn)在第一季度，季節(jié)指數(shù)分別為110.010%和109.810%，低點(diǎn)在第三季度，季節(jié)指數(shù)分別為93.260%和93.030%。各稅種的季節(jié)指數(shù)差異，體現(xiàn)了各稅種隨季節(jié)變化的收入波動既與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)波動有關(guān)，也與各稅種的相關(guān)征管法規(guī)有關(guān)。運(yùn)用季節(jié)指數(shù)，可以對稅收季度收入進(jìn)行預(yù)測，也可以結(jié)合季度序列模型進(jìn)行預(yù)測。

1.行業(yè)季度稅收增長率的統(tǒng)計(jì)描述

從平均值來看，除了電力行業(yè)以外，各行業(yè)的增長率均為兩位數(shù)。表明近些年來國民經(jīng)濟(jì)的快速增長，為重點(diǎn)行業(yè)稅收奠定了深厚的稅源基礎(chǔ)，這是行業(yè)稅收快速增長的源動力。這期間增長率比較突出的是成品油行業(yè)，季度平均增長率高達(dá)89.310%。主要原因：一是自2009年成品油消費(fèi)稅稅額的提高擴(kuò)大了稅基，成品油量價齊升使增值稅累計(jì)收入快速增長；二是受國際金融危機(jī)的沖擊，2008年的各季度均為負(fù)增長，收入基數(shù)較小，造成2009年前三季度400%以上的高增長^[1]，拉大了整個期間的增長率均值。煤炭和交通運(yùn)輸設(shè)備行業(yè)季度平均增長29.590% 和29.55%。煤炭行業(yè)稅收增長與國家調(diào)整煤炭等資源類稅額標(biāo)準(zhǔn)有較大關(guān)聯(lián)。2003年以來，國家先后對16個省（區(qū)）的煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了較大調(diào)整，調(diào)整后的稅額標(biāo)準(zhǔn)是調(diào)整前的2—7倍^[2]，政策措施是帶動行業(yè)稅收增長的重要原因。機(jī)械運(yùn)輸設(shè)備行業(yè)稅收較快增長，主要是由于近些年在基礎(chǔ)設(shè)施投資快速增長的帶動下，行業(yè)增加值的增長較快（近20%的增長）。此外，卷煙、建材產(chǎn)品和電信設(shè)備行業(yè)，2006—2010年期間的季度平均增長率也均為20%以上的兩位數(shù)。其中卷煙行業(yè)主要源于消費(fèi)稅的高速增長，帶來高速穩(wěn)定增長；建材產(chǎn)品稅收的高增長則得益于近些年來房地產(chǎn)行業(yè)的較快增長。偏度系數(shù)最大的是成品油行業(yè)，系數(shù)值為1.858；其次是煤炭和電信設(shè)備，分別為1.816和1.026；最小的是建材產(chǎn)品為0.138。峰度系數(shù)最大的行業(yè)是煤炭、電信設(shè)備和成品油，系數(shù)值分別為4.573、2.891和2.176；其余行業(yè)的系數(shù)值則相對較小。從整體上看，偏度、峰度系數(shù)體現(xiàn)了重點(diǎn)行業(yè)工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅的季度稅收增長的分布差異狀態(tài)，總體上相對均衡沒有特別異常點(diǎn)，各行業(yè)的季度稅收增長波動體現(xiàn)出不同行業(yè)的各自特點(diǎn)。 2.工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅增長率的季節(jié)指數(shù)根據(jù)各重點(diǎn)行業(yè)的季度稅收增長率，不難計(jì)算出各重點(diǎn)行業(yè)主要稅種增長率的季節(jié)指數(shù)。表3給出重點(diǎn)行業(yè)工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅增長率的季節(jié)指數(shù)，可以幫助我們透視重點(diǎn)行業(yè)季度稅收增長的波動特點(diǎn)，以此作為季度預(yù)測的參考依據(jù)。從表3可以看出，工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅增長率方面，季節(jié)指數(shù)波動幅度較大的行業(yè)有原油（從63.100到148.600）、電力（從78.800到134.100）、電信設(shè)備（從69.400到148.600）；季節(jié)指數(shù)波動幅度較小的行業(yè)有卷煙、化工產(chǎn)品、交通運(yùn)輸設(shè)備和建材產(chǎn)品；煤炭和成品油行業(yè)介于兩者之間。類似于前文解釋，重點(diǎn)行業(yè)增長率季節(jié)指數(shù)波動幅度越大的行業(yè)越應(yīng)引起我們的關(guān)注，一定程度上它也體現(xiàn)了重點(diǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)稅源的增長及衰減變化情況，即所謂稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。實(shí)際預(yù)測中，也可以將趨勢模型與季節(jié)指數(shù)結(jié)合起來，預(yù)測效果會更好一些。

1.營業(yè)稅季度增長率的統(tǒng)計(jì)描述

從平均值來看，營業(yè)稅增長率靠前的行業(yè)是金融保險業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，2006—2010年行業(yè)季度平均增長率分別為26.000%和31.600%。其次建筑安裝業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)也達(dá)到兩位數(shù)增長，平均值分別為21.400%和14.900%。從離散程度來看，波動性最大的行業(yè)是服務(wù)業(yè)，離散系數(shù)達(dá)到2.786，其次是房地產(chǎn)業(yè)離散系數(shù)值為1.252。而金融保險、交通運(yùn)輸和建筑安裝業(yè)的增長率波動幅度相對平穩(wěn)，離散系數(shù)分別為0.679、0.668和0.395。偏度系數(shù)最大的是電信行業(yè)，系數(shù)值為0.837；最小是建筑安裝業(yè)，系數(shù)值為0.048。峰度系數(shù)最大的是金融保險業(yè)達(dá)0.879，最小的服務(wù)業(yè)系數(shù)值為-0.329。

2006—2010年期間，金融保險、房地產(chǎn)和建筑三行業(yè)，營業(yè)稅年均增收額分別達(dá)226.430億元、308.660億元和435.000億元，年均增長率分別為25.820%、21.200%和27.280%，絕對指標(biāo)、相對指標(biāo)均位居行業(yè)前列。以金融保險業(yè)為例，雖然受到國際金融危機(jī)、營業(yè)稅率政策調(diào)整以及股票證券市場行情起落波動的影響，但金融保險業(yè)營業(yè)稅收入始終保持上升勢頭，各年度各季度持續(xù)呈正向增長。同樣，房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收的較快增長，與房地產(chǎn)開發(fā)投資的高位運(yùn)行有密切關(guān)系。2007年房地產(chǎn)開發(fā)投資增長31.800%，商品房銷售額增長48.700%，推動房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅快速增長。若再加上相關(guān)的建筑安裝行業(yè)，三個行業(yè)合計(jì)額占營業(yè)稅總增收額的74%。2008年受國家宏觀調(diào)控措施的影響，全國商品房銷售面積同比下降19.700%，商品房銷售額同比下降19.500%^[3]，造成房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅增速的大幅回落，季度增長率均值降低為-2.580%。但在剛性需求以及通脹預(yù)期等因素的影響下，2009年國家加大了對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資力度，房地產(chǎn)市場持續(xù)回暖，成交量迅速放大，帶動營業(yè)稅收入同比增長38.600%，平均季度增長36.100%。截至2010年，土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅五項(xiàng)合計(jì)比2009年增長35.700%^[4]，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅的季度增長率保持了平均41.870%的高增長勢頭，為這期間的全國稅收增長作出了較大貢獻(xiàn)。而服務(wù)業(yè)營業(yè)稅增長率的波動，主要是受金融危機(jī)影響，2008年消費(fèi)者觀望情緒加重，行業(yè)季度增速大幅下滑（最低為-43.800%）；2009年消費(fèi)服務(wù)回升，但2008年增長基數(shù)很低，導(dǎo)致季度增幅過大（最高為46.700%）。近些年的資料顯示，在批發(fā)零售、餐飲住宿和交通運(yùn)輸郵電等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)繼續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，以信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)等為代表的新興服務(wù)業(yè)得到不斷發(fā)展壯大，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅貢獻(xiàn)將呈現(xiàn)穩(wěn)定增長態(tài)勢。

2.營業(yè)稅增長率的季節(jié)指數(shù)

重點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅增長率的季節(jié)指數(shù)波動幅度較大的行業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)（從67.700%到133.000%）和服務(wù)業(yè)（從57.200%到150.000%），季節(jié)指數(shù)波動幅度較小的行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)（從92.100%到104.600%），其它行業(yè)的季度增長率波動狀況一般。各稅種季節(jié)指數(shù)之間的差異，反映了隨季節(jié)變化的數(shù)據(jù)規(guī)律，與相關(guān)稅收征管政策及規(guī)定也有一定的關(guān)系。相對于季節(jié)增長率波動，季節(jié)指數(shù)更能反映出時間序列的規(guī)律性特征。掌握了季節(jié)變動規(guī)律，就可以利用它來對帶有季節(jié)性特征的數(shù)據(jù)序列進(jìn)行納稅估算與趨勢預(yù)測，如表5所示。

2006—2010年，我國企業(yè)所得稅年度增長率分別為28.500%、36.600%、27.300%、3.210%和11.300%。所得稅比重明顯提高，占總體稅收的比重為26.200%，比“十五”期間提高了3個百分點(diǎn)^[5]，對優(yōu)化行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)起到了積極作用。企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)利潤總額，“十一五”期間規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤與預(yù)繳企業(yè)所得稅雙雙實(shí)現(xiàn)高增長，年增長率均在30%以上；金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)整體效益大幅提高，帶動企業(yè)所得稅呈快速增長之勢。從政策方面來看，新稅法將外資企業(yè)稅率提高到25%，取消了新外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，也給這期間企業(yè)所得稅的快速增長帶來了利好。

1.企業(yè)所得稅增長狀況的基本分析

從季度平均增長率來看，電信業(yè)位居行業(yè)第一，達(dá)88.700%。主要是由于該行業(yè)2007年各季度的超大幅度增長所致。2006年后由于信息化融合，移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等新的增長點(diǎn)出現(xiàn)，電信行業(yè)進(jìn)入規(guī)模爆發(fā)增長階段。統(tǒng)計(jì)顯示，2007年電信業(yè)務(wù)總量比2006年增長27.100%，基礎(chǔ)電信企業(yè)增值業(yè)務(wù)收入增長34.000%；而且，電信業(yè)營業(yè)稅稅率低、稅負(fù)輕，企業(yè)所得稅增幅自然要大一些。但絕對量仍明顯低于金融保險業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。

金融保險業(yè)所得稅季度平均增長率為56.900%，居第二位，但季度所得稅平均收入為590.500億元，遠(yuǎn)超其他行業(yè)。2006年，商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改革、重組，資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況明顯改善，企業(yè)利潤增長較快，所得稅增加近300億元。2007年改制重組效應(yīng)依然，全年金融保險行業(yè)所得稅季度增長率達(dá)59.800%，其中清繳所得稅500多億元，增長63.500%。2008—2009年由于受金融危機(jī)影響，金融行業(yè)所得稅增長出現(xiàn)波動。2008年前兩個季度延續(xù)之前的高增長態(tài)勢，第一、二季度所得稅增長率分別為96.700%和84.500%，下半年陸續(xù)實(shí)施的多項(xiàng)優(yōu)惠政策帶來的減收效應(yīng)明顯，第四季度所得稅收入出現(xiàn)同比負(fù)增長。2009年上半年企業(yè)利潤普遍下滑，企業(yè)所得稅收入大幅減少。但是金融保險業(yè)利潤的持續(xù)高速增長使得企業(yè)所得稅收入增幅較大，前三季度累計(jì)較2008年同期增長25.700%，2009年比2008年同比增長25.000%。至2010年，雖然重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅整體上保持平穩(wěn)增長，比2009年增長19.700%，金融保險行業(yè)營業(yè)稅2010年上半年及全年累計(jì)均出現(xiàn)負(fù)增長，增長率分別為-6.400%和-10.500%。加之季度同比基數(shù)影響，使得金融保險業(yè)的季度所得稅增長出現(xiàn)較大波動。再看房地產(chǎn)業(yè)，2009在政策支持、信貸寬松、剛性需求以及通脹預(yù)期等一系列因素的影響下，房地產(chǎn)市場強(qiáng)勢回暖，房地產(chǎn)開發(fā)利潤和企業(yè)所得稅增加明顯。以國稅總局重點(diǎn)稅源監(jiān)控的7 301戶企業(yè)為例，2009年企業(yè)凈資產(chǎn)合計(jì)增長17.800%；營業(yè)收入增長21.300%，利潤總額增長20.500%，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)稅收增長39.500%，其中營業(yè)稅收入增長53.400%，企業(yè)所得稅收入增長21.700%^[6]。2010年房地產(chǎn)業(yè)銷售額繼續(xù)保持較快增長，加之實(shí)施房地產(chǎn)稅收“一體化”等征管措施、調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)征率等，房地產(chǎn)所得稅持續(xù)平穩(wěn)增長，企業(yè)所得稅同比增長50%。房地產(chǎn)業(yè)及相關(guān)的建筑業(yè)的所得稅增長均居較高水平，2006年和2010年期間的季度增長率平均值分別達(dá)到31.700%和35.000%。

從離散程度來看，波動性比較大的行業(yè)也是金融保險業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，離散系數(shù)分別為0.931和0.533，其次是電信業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。偏度系數(shù)較大的是金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸。峰度系數(shù)比較大的也是這三個行業(yè)，可作波動分析時參考。

2.企業(yè)所得稅的模型擬合

3.企業(yè)所得稅增長率的季節(jié)指數(shù)

表6給出重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅增長率的季節(jié)指數(shù)，可以看出，季節(jié)指數(shù)波動幅度較大的行業(yè)是金融保險業(yè)（從48.300%到168.600%）、電信業(yè)（從66.000%到142.500%）和交通運(yùn)輸業(yè)（從65.600%到122.400%）。季節(jié)指數(shù)波動幅度相對較小的行業(yè)有服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)。掌握了季節(jié)變動規(guī)律，就可以利用它來對帶有季節(jié)性特征的數(shù)據(jù)序列進(jìn)行趨勢預(yù)測。對2007—2010年期間的整體企業(yè)所得稅收入，可得其季節(jié)指數(shù)為85.700%、160.400%、83.800%和70.100%，波動性明顯高于其他稅種收入，給企業(yè)所得稅預(yù)測帶來一定難度，這與企業(yè)所得稅的征納特征有關(guān)。

四、結(jié) 語

通過實(shí)證分析，得到以下幾點(diǎn)認(rèn)識：

第一，重點(diǎn)行業(yè)稅收決定全國稅收形勢。

重點(diǎn)行業(yè)主體稅種，包括工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅、商業(yè)增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的收入，占全國國內(nèi)稅收收入的近80%，因此，根據(jù)重點(diǎn)行業(yè)稅收態(tài)勢的發(fā)展變化，不僅可以基本判斷全國稅收收入的形勢和趨向，而且對于了解國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)稅源的基本狀況，把握國民經(jīng)濟(jì)宏觀形勢也是可行的。通過對重點(diǎn)行業(yè)的稅收分布和構(gòu)成進(jìn)行分析，尤其是重點(diǎn)行業(yè)的季度稅收分析，可以及時把握重點(diǎn)行業(yè)的稅收變動狀況，解析稅收增長因素，發(fā)現(xiàn)稅收源泉所在，為組織稅收收入，加強(qiáng)稅收征管提供重要依據(jù)，對把握稅收整體大局也具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

第二，稅收序列分析體現(xiàn)稅收內(nèi)在變化。

時間序列分析的基本根據(jù)是“客觀事物發(fā)展的連續(xù)規(guī)律性”，即通過歷史數(shù)據(jù)揭示現(xiàn)象隨時間變化的規(guī)律，并將這種規(guī)律延伸到未來并做出預(yù)測。稅收具有嚴(yán)格的計(jì)劃性特征，數(shù)據(jù)本身存在著密切聯(lián)系，完全具備“連續(xù)規(guī)律性”。如同一般的時間序列資料，稅收序列的每個觀察值也是序列變化的趨勢、周期和隨機(jī)因素等共同作用的綜合結(jié)果。劃分解讀因素的影響效應(yīng)，有利于認(rèn)識稅收收入構(gòu)成，抓住事物的主要矛盾。需要注意的是，一般情況下稅收序列分析對于短、近期預(yù)測比較顯著，延伸到更遠(yuǎn)的將來則可能存在局限。

第三，稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。事實(shí)上，重點(diǎn)行業(yè)稅收與重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)稅源具有很強(qiáng)的一致性。主要稅種增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅征收的直接依據(jù)，就是工業(yè)增加值、社會消費(fèi)品零售總額、企業(yè)業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營利潤總額等宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，尤其在整體上稅收收入的變化趨勢與宏觀國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢基本是一致的，即所謂“稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表”。為此，研究重點(diǎn)行業(yè)稅收問題，對于把握國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)稅源以及宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。稅收也可以分析行業(yè)經(jīng)營的波動特征，因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營利潤總額與計(jì)征營業(yè)稅、預(yù)繳所得稅等也具有密切的聯(lián)系。

第四，進(jìn)一步加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)稅收研究。

利用重點(diǎn)行業(yè)分稅種、分行業(yè)、分注冊類型和分地區(qū)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，可以將影響稅收收入的各種因素從不同角度展開，充分展示稅收的各種規(guī)律和特征，加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)稅源管理，認(rèn)識稅收與經(jīng)濟(jì)的細(xì)微聯(lián)系，把科學(xué)化、精細(xì)化管理理念滲透到稅收工作的每一個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。比如，行業(yè)稅負(fù)分析，可以測算各個行業(yè)的稅負(fù)水平以及各納稅人圍繞這一水平所表現(xiàn)出的各種特征^[7]。擬定行業(yè)稅負(fù)客觀標(biāo)準(zhǔn)，建立起統(tǒng)一的重點(diǎn)稅源預(yù)警體系，按季節(jié)發(fā)布行業(yè)稅收預(yù)警報(bào)告，摸清存量稅源、增量稅源和潛在稅源，及時掌握收入進(jìn)度和稅源增減因素等，揭示征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，指導(dǎo)基層納稅評估工作。由于剔除了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和政策影響，行業(yè)稅負(fù)更多地體現(xiàn)了征管因素的影響，有利于考核評價不同地區(qū)的征收力度。

四、結(jié) 語

通過實(shí)證分析，得到以下幾點(diǎn)認(rèn)識：

第一，重點(diǎn)行業(yè)稅收決定全國稅收形勢。

重點(diǎn)行業(yè)主體稅種，包括工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅、商業(yè)增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的收入，占全國國內(nèi)稅收收入的近80%，因此，根據(jù)重點(diǎn)行業(yè)稅收態(tài)勢的發(fā)展變化，不僅可以基本判斷全國稅收收入的形勢和趨向，而且對于了解國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)稅源的基本狀況，把握國民經(jīng)濟(jì)宏觀形勢也是可行的。通過對重點(diǎn)行業(yè)的稅收分布和構(gòu)成進(jìn)行分析，尤其是重點(diǎn)行業(yè)的季度稅收分析，可以及時把握重點(diǎn)行業(yè)的稅收變動狀況，解析稅收增長因素，發(fā)現(xiàn)稅收源泉所在，為組織稅收收入，加強(qiáng)稅收征管提供重要依據(jù)，對把握稅收整體大局也具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

第二，稅收序列分析體現(xiàn)稅收內(nèi)在變化。

時間序列分析的基本根據(jù)是“客觀事物發(fā)展的連續(xù)規(guī)律性”，即通過歷史數(shù)據(jù)揭示現(xiàn)象隨時間變化的規(guī)律，并將這種規(guī)律延伸到未來并做出預(yù)測。稅收具有嚴(yán)格的計(jì)劃性特征，數(shù)據(jù)本身存在著密切聯(lián)系，完全具備“連續(xù)規(guī)律性”。如同一般的時間序列資料，稅收序列的每個觀察值也是序列變化的趨勢、周期和隨機(jī)因素等共同作用的綜合結(jié)果。劃分解讀因素的影響效應(yīng)，有利于認(rèn)識稅收收入構(gòu)成，抓住事物的主要矛盾。需要注意的是，一般情況下稅收序列分析對于短、近期預(yù)測比較顯著，延伸到更遠(yuǎn)的將來則可能存在局限。

第三，稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。事實(shí)上，重點(diǎn)行業(yè)稅收與重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)稅源具有很強(qiáng)的一致性。主要稅種增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅征收的直接依據(jù)，就是工業(yè)增加值、社會消費(fèi)品零售總額、企業(yè)業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營利潤總額等宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，尤其在整體上稅收收入的變化趨勢與宏觀國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢基本是一致的，即所謂“稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表”。為此，研究重點(diǎn)行業(yè)稅收問題，對于把握國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)稅源以及宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。稅收也可以分析行業(yè)經(jīng)營的波動特征，因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營利潤總額與計(jì)征營業(yè)稅、預(yù)繳所得稅等也具有密切的聯(lián)系。

第四，進(jìn)一步加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)稅收研究。

利用重點(diǎn)行業(yè)分稅種、分行業(yè)、分注冊類型和分地區(qū)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，可以將影響稅收收入的各種因素從不同角度展開，充分展示稅收的各種規(guī)律和特征，加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)稅源管理，認(rèn)識稅收與經(jīng)濟(jì)的細(xì)微聯(lián)系，把科學(xué)化、精細(xì)化管理理念滲透到稅收工作的每一個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。比如，行業(yè)稅負(fù)分析，可以測算各個行業(yè)的稅負(fù)水平以及各納稅人圍繞這一水平所表現(xiàn)出的各種特征^[7]。擬定行業(yè)稅負(fù)客觀標(biāo)準(zhǔn)，建立起統(tǒng)一的重點(diǎn)稅源預(yù)警體系，按季節(jié)發(fā)布行業(yè)稅收預(yù)警報(bào)告，摸清存量稅源、增量稅源和潛在稅源，及時掌握收入進(jìn)度和稅源增減因素等，揭示征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，指導(dǎo)基層納稅評估工作。由于剔除了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和政策影響，行業(yè)稅負(fù)更多地體現(xiàn)了征管因素的影響，有利于考核評價不同地區(qū)的征收力度。