【摘 要】 環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)科學(xué)的一個(gè)新興分支，在和諧社會(huì)的大時(shí)代背景下，既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)。文章探討了和諧社會(huì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)系，從我國(guó)構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則出發(fā)闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施的幾大障礙，并在此基礎(chǔ)上提出在和諧社會(huì)背景下如何發(fā)展和完善環(huán)境會(huì)計(jì)的建議。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)； 和諧社會(huì)； 綠色核算； 經(jīng)濟(jì)核算

環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科的交叉學(xué)科，是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支。它以會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法為基礎(chǔ)，吸收了環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的理念、方法的精髓，運(yùn)用多種計(jì)量手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的監(jiān)督和分析，以期實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，保護(hù)環(huán)境，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益平衡發(fā)展的可持續(xù)目標(biāo)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)與和諧社會(huì)的關(guān)系分析

環(huán)境會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，正是基于人類(lèi)對(duì)自身行為與自然環(huán)境關(guān)系的理性認(rèn)識(shí)，才逐步發(fā)展起來(lái)的。因此，和諧社會(huì)是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。環(huán)境會(huì)計(jì)作為和諧社會(huì)的一個(gè)重要參與形式，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)與環(huán)境的良性關(guān)系，要求企業(yè)必須對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息。在環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督下，“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”作為向?qū)?，不僅能夠節(jié)約資源，還能夠保護(hù)環(huán)境，同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等多方面的綜合效益，實(shí)現(xiàn)真正意義上的可持續(xù)發(fā)展。

另外，環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容體現(xiàn)了和諧社會(huì)的內(nèi)在要求，和諧社會(huì)的構(gòu)建，離不開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)的支持。和諧社會(huì)的核心思想是：企業(yè)在追求自身經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也要注重環(huán)境、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，不能只顧經(jīng)濟(jì)利益而忽略了資源和環(huán)境的承受力。環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系及其核算體系，都與和諧社會(huì)的這一內(nèi)在要求存在著一定的內(nèi)嵌性。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)環(huán)境資源的計(jì)量、反映、控制、監(jiān)督等方法，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題、環(huán)境保護(hù)問(wèn)題等放在同等重要的位置上，通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，將企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的環(huán)境責(zé)任提高到了一定的層面上，督促企業(yè)將協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展落到實(shí)處。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)也為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和環(huán)境決策提供意見(jiàn)和數(shù)據(jù)支持，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)。

二、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的原則

（一）借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的原則

目前，西方國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展已經(jīng)有了幾十年的歷史，美國(guó)、加拿大等國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展也取得了不小的成就，在理論與實(shí)踐方面的進(jìn)展已經(jīng)突破了原有的水平。在日本，環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)的一個(gè)重要組成部分，需要對(duì)外界報(bào)告。構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)，理應(yīng)在借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀成果的基礎(chǔ)上，選擇性地吸收精華，實(shí)現(xiàn)適應(yīng)本土的獨(dú)特創(chuàng)新，與和諧社會(huì)的發(fā)展相結(jié)合。尊重文化差異和地區(qū)差異，不斷創(chuàng)新和調(diào)整，開(kāi)拓思路，才能在和諧社會(huì)的要求下，建構(gòu)具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。

（二）強(qiáng)制和自愿相結(jié)合的原則

在推行環(huán)境會(huì)計(jì)的初級(jí)階段，有些企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，不愿意盡可能多地公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這就要求政府部門(mén)采取相關(guān)措施，積極干預(yù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。對(duì)于自愿披露的企業(yè)，政府職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于不愿意甚至逃避環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)，應(yīng)采取批評(píng)和教育甚至懲罰相結(jié)合的方法，從立法上規(guī)定環(huán)境信息披露的最低限度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。

（三）政府監(jiān)督與行業(yè)監(jiān)督相結(jié)合的原則

政府和行業(yè)部門(mén)的監(jiān)督指導(dǎo)，是實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的重要保證。主要指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)關(guān)是財(cái)政部、環(huán)境保護(hù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等，通過(guò)制定環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則、指南，制定環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)，使得環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施有據(jù)可循。另外，行業(yè)協(xié)會(huì)和研究機(jī)構(gòu)的介入也必不可少。通過(guò)深入的相關(guān)調(diào)查研究分析，能夠促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的科學(xué)化。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)中存在的技術(shù)難題和阻礙因素，從理論和方法上給予指導(dǎo)和改進(jìn)意見(jiàn)；環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)可利用自身優(yōu)勢(shì)，提出有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)概念框架，使其能夠更順利地融入到和諧社會(huì)的構(gòu)建中去。國(guó)內(nèi)的一些環(huán)保組織、綠色和平資源組織等，也對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施具有監(jiān)督作用。

三、和諧社會(huì)背景下環(huán)境會(huì)計(jì)的困境

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，自成立之初，就面臨著各方面的問(wèn)題。綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系定位不明確、綠色GDP定位不明晰、對(duì)自然資源耗減的評(píng)估方法有待完善、環(huán)境成本與生態(tài)破壞成本的計(jì)量如何統(tǒng)計(jì)等，都是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的重大問(wèn)題。目前，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)面臨著三大困境。

（一）制度困境

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)較發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)起步晚，壓力大。盡管我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展遵循四個(gè)原則相結(jié)合的方法，但是從制度上來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)的困境依然明顯。一方面，我國(guó)環(huán)境領(lǐng)域內(nèi)缺少一個(gè)專(zhuān)門(mén)而全面的環(huán)境法律和法規(guī)，相應(yīng)的配套政策措施也不健全。法律制度上的缺失，使得環(huán)境保護(hù)政策根基薄弱。目前我國(guó)的環(huán)境保護(hù)政策是“誰(shuí)污染誰(shuí)治理、誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)、誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償、誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)”，這是一種強(qiáng)制要求企業(yè)參與、規(guī)范企業(yè)行為的方針，在這樣的情況下，企業(yè)缺少參與和諧社會(huì)建設(shè)的激情，影響了企業(yè)的積極性。另一方面，這些措施也由于缺少法律根基，覆蓋面有限、力度有限、操作有限，根本無(wú)法與和諧社會(huì)的要求統(tǒng)一。

（二）觀念困境

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的觀念困難，主要包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。

首先是政府方面“以GDP論政績(jī)”的錯(cuò)誤觀念。GDP是不少地方政府用來(lái)衡量政績(jī)和工作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因而地方政府要經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不得不走上先污染后治理的道路。以犧牲環(huán)境為代價(jià)，追求經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)了巨大的壓力和破壞。環(huán)境污染后的再治理和恢復(fù)，往往消耗更多的成本，陷入惡性循環(huán)中。更嚴(yán)重的是，有些環(huán)境的污染是不可逆的，一旦破壞就必須承擔(dān)嚴(yán)重的后果。這種“以GDP論政績(jī)”的錯(cuò)誤行政觀念，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)發(fā)展以GDP的增長(zhǎng)為導(dǎo)向的錯(cuò)誤發(fā)展觀念，擴(kuò)大了環(huán)境會(huì)計(jì)推行和實(shí)施的難度，造成了環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的觀念困境。

從企業(yè)方面來(lái)說(shuō)，觀念困境來(lái)源于企業(yè)利益至上的績(jī)效考核。企業(yè)作為以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織，在現(xiàn)代社會(huì)主義的企業(yè)制度下，追求利益最大化。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)也會(huì)忽視環(huán)境問(wèn)題，將環(huán)境污染排除在決策考慮因素的范圍之外，減少甚至盡可能逃避社會(huì)責(zé)任。環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)疑要將環(huán)境成本納入企業(yè)的總成本里，這樣也勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的降低，從而被企業(yè)排斥。

（三）方法困境

環(huán)境會(huì)計(jì)的困境，主要來(lái)源于環(huán)境會(huì)計(jì)中要素的分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告形式的障礙。

就環(huán)境會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)來(lái)說(shuō)，目前尚無(wú)一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。比較具有代表性的觀點(diǎn)有三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。這些觀點(diǎn)中，每個(gè)觀點(diǎn)又有分歧。就拿三要素和四要素論來(lái)說(shuō)，三要素論以劉永祥的主要觀點(diǎn)為代表，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境環(huán)境費(fèi)用三個(gè)要素；另一個(gè)觀點(diǎn)則以環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告規(guī)定的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債為三要素。四要素論的一個(gè)觀點(diǎn)是李宏英認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要素包括：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益；李心合則認(rèn)為環(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債構(gòu)成了環(huán)境會(huì)計(jì)的要素。

環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)困境，來(lái)自于我國(guó)尚未有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和不確定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及不完善的法律制度。環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)，要將涉及環(huán)境活動(dòng)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)加以確認(rèn)為某種環(huán)境會(huì)計(jì)要素，并逐條記錄，列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。分類(lèi)不明確，則確認(rèn)的條目不明晰；準(zhǔn)則不明確，則如何記錄不明確；法律不明確，則保障措施缺失。

環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的困境，是由于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系導(dǎo)致的。無(wú)法用貨幣計(jì)量的環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)構(gòu)成了環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量障礙。自然環(huán)境資源是非交換且非人類(lèi)勞動(dòng)的公共物品，既不能通過(guò)市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行交易，自然也不存在市場(chǎng)交易價(jià)格，因而不能用貨幣進(jìn)行計(jì)量。但自然環(huán)境資源向人類(lèi)提供的各種服務(wù)具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，使得環(huán)境會(huì)計(jì)必須進(jìn)行計(jì)量，這是環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系中存在的最大困境。

四、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策和建議

（一）借鑒國(guó)際上綠色核算的理論、方法與實(shí)踐的優(yōu)秀成果，建設(shè)中國(guó)特色的和諧社會(huì)背景下的環(huán)境會(huì)計(jì)

前文中已經(jīng)論述了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建的原則，其中就有借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的要求。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，國(guó)際上關(guān)于環(huán)境核算的探索實(shí)踐一直處于進(jìn)步階段，聯(lián)合國(guó)等相關(guān)組織對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的建構(gòu)，也提出很多方法，尤其是在經(jīng)濟(jì)核算體系方面，理論逐步趨于成熟，覆蓋面也在不斷加大，是我國(guó)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，建立綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的重要參考。另外，歐美、日本等其他國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果和實(shí)踐成果，也具有相當(dāng)?shù)牡湫托?，十分有必要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行反思和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的突圍，建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義環(huán)境會(huì)計(jì)。

（二）完善綠色核算相關(guān)的制度法規(guī)，加快環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境資源保護(hù)方面的立法

針對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展困境，法律法規(guī)的完善是環(huán)境會(huì)計(jì)執(zhí)行與實(shí)施的最終保障。目前我國(guó)環(huán)境資源統(tǒng)計(jì)的工作部門(mén)尚不明確，綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的統(tǒng)計(jì)規(guī)劃、制度與標(biāo)準(zhǔn)等還沒(méi)有一個(gè)共識(shí)，這就造成了數(shù)據(jù)繁雜、協(xié)調(diào)性差、連續(xù)性差、可用性低等多種問(wèn)題。目前立法的當(dāng)務(wù)之急，是建立與綠色核算體系相適應(yīng)的，并且能夠反映和諧社會(huì)宗旨的資源環(huán)境統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系。從政府方面來(lái)說(shuō)，在和諧社會(huì)的統(tǒng)一要求下，應(yīng)該對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行明文規(guī)定，明確企業(yè)的義務(wù)與要求，從獎(jiǎng)罰兩個(gè)方面規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，促使企業(yè)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)提供虛假信息的企業(yè)進(jìn)行制裁，強(qiáng)制性提高環(huán)保意識(shí)。

（三）組建專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，明確宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)未來(lái)的研究重點(diǎn)

組建專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)是完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究工作、解決環(huán)境會(huì)計(jì)在方法上的障礙的重要措施。政府應(yīng)該組建專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)研究環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐問(wèn)題，盡快明確環(huán)境會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，從環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，等方面加強(qiáng)建設(shè)。根據(jù)目前國(guó)際上理論研究與實(shí)踐的進(jìn)展，以及我國(guó)的基本國(guó)情，環(huán)境會(huì)計(jì)未來(lái)的研究重點(diǎn)，應(yīng)集中在以下幾個(gè)領(lǐng)域：一是自然資源耗減的進(jìn)一步研究；二是促進(jìn)環(huán)境成本估值的模型化和標(biāo)準(zhǔn)化，增強(qiáng)適用性；三是進(jìn)一步開(kāi)展生態(tài)破壞成本的研究并用于核算實(shí)踐領(lǐng)域之中；四是綠色GDP核算如何銜接企業(yè)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題；五是如何用綠色核算體系促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。

積極開(kāi)展綠色教育，提高企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度，強(qiáng)化和提升企業(yè)運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)的素質(zhì)，從而保證環(huán)境會(huì)計(jì)的有效實(shí)施，促使企業(yè)主動(dòng)地將環(huán)境成本納入企業(yè)管理決策中來(lái)，從社會(huì)角度和環(huán)境角度反思企業(yè)績(jī)效，促使企業(yè)積極地履行社會(huì)責(zé)任，主動(dòng)參與到和諧社會(huì)的構(gòu)建中來(lái)。

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