【摘 要】 以“減量化、再利用、資源化”為原則的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，能夠減少給資源環(huán)境系統(tǒng)帶來(lái)的壓力，保護(hù)自然資源是企業(yè)面對(duì)可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。文章分析了循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)面臨的新環(huán)境，不僅考慮了內(nèi)部成本，而且考慮了外部成本。在對(duì)企業(yè)外部損害成本進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先設(shè)立成本中心；然后借助市場(chǎng)價(jià)值法和恢復(fù)費(fèi)用法進(jìn)行評(píng)價(jià)；接著以我國(guó)煤礦企業(yè)為例，在對(duì)其外部損害成本進(jìn)行評(píng)價(jià)分析時(shí)，將三個(gè)子環(huán)境系統(tǒng)分別設(shè)為三個(gè)成本中心，對(duì)其設(shè)置不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，用不同的評(píng)價(jià)方法對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。

【關(guān)鍵詞】 循環(huán)經(jīng)濟(jì)； 外部損害成本； 市場(chǎng)價(jià)值法； 恢復(fù)費(fèi)用法

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是保護(hù)環(huán)境與資源、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，其把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線性增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽可鷳B(tài)資源循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。相比傳統(tǒng)的“高投入、高消耗、高污染、低效益”的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，循環(huán)經(jīng)濟(jì)以“減量化、再利用、資源化”為原則，具有低消耗、低排放、高效率的特征，能夠減少給資源環(huán)境系統(tǒng)帶來(lái)的壓力，保護(hù)自然資源、減少對(duì)環(huán)境的污染，防止資源環(huán)境系統(tǒng)遭到破壞。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)物質(zhì)流和價(jià)值流采取循環(huán)運(yùn)動(dòng)的方式，改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式下企業(yè)物質(zhì)流和價(jià)值流的線性方式，這將對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生較大的影響。傳統(tǒng)的成本控制僅僅考慮企業(yè)內(nèi)部的資源損失及其控制，忽視了企業(yè)的外部性。所謂外部性，是指?jìng)€(gè)人（包括自然人與法人）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)他人造成的影響而又未將這些影響計(jì)入市場(chǎng)交易的成本與價(jià)格之中（厲以寧，2004），外部性分為外部經(jīng)濟(jì)性和外部不經(jīng)濟(jì)性。隨著政府和人們對(duì)環(huán)境的關(guān)注日益加強(qiáng)，我們必須將企業(yè)的外部性納入到企業(yè)成本控制的范圍中來(lái)。本文將企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的外部不經(jīng)濟(jì)性的成本定義為外部損害成本，主要對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)外部損害成本評(píng)價(jià)的創(chuàng)新進(jìn)行研究。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下我國(guó)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

以“減量化、再利用、資源化”為原則的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，能夠減少給資源環(huán)境系統(tǒng)帶來(lái)的壓力，保護(hù)自然資源，是企業(yè)面對(duì)可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。傳統(tǒng)的成本管理顯然不能滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)發(fā)展的需要。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在：

（一）未能從價(jià)值流循環(huán)的角度進(jìn)行成本管理

循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的物質(zhì)流和價(jià)值流采取循環(huán)運(yùn)動(dòng)的方式，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下物質(zhì)流和價(jià)值流的線性方式不同。譬如：傳統(tǒng)的成本控制僅關(guān)注生產(chǎn)階段的成本控制，忽視其他階段的成本控制，且把成本控制的重點(diǎn)放在對(duì)材料成本、人工成本等方面的控制上。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的成本管理應(yīng)考慮產(chǎn)品生命周期各階段價(jià)值的流入和流出的情況，不僅要關(guān)注資源投入的減量化、廢品損失的控制，而且還要關(guān)注廢棄物的循環(huán)利用，提高廢棄物的利用率，也就是提高物質(zhì)材料的利用率，從而降低產(chǎn)品成本。

（二）忽視對(duì)企業(yè)外部損害成本的管理和控制

循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，要求企業(yè)做到資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展，而傳統(tǒng)的成本管理僅僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部成本的管理，忽視對(duì)企業(yè)外部損害成本的管理和控制，無(wú)法提供廢棄物排放的外部損害價(jià)值，不能全面衡量企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的內(nèi)部損耗和外部損害的情況，不能對(duì)企業(yè)外部成本實(shí)施控xkEpxNtjow7qw/iuAemHSejMkPf5lLgQ2I2bsBN/4EE=制，從而也不能對(duì)企業(yè)實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)作出全面的評(píng)價(jià)。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下我國(guó)企業(yè)外部損害成本的評(píng)價(jià)方法

循環(huán)經(jīng)濟(jì)下對(duì)企業(yè)外部損害成本進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅有利于企業(yè)站在一個(gè)更高的層次對(duì)其成本控制進(jìn)行研究，而且對(duì)認(rèn)識(shí)和研究環(huán)境來(lái)說(shuō)，是一種科學(xué)的方法。在閱讀大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，筆者發(fā)現(xiàn)，應(yīng)用較廣泛的有指數(shù)評(píng)價(jià)法、層次分析法、模糊數(shù)學(xué)法、灰色系統(tǒng)理論等，這些方法各有各的優(yōu)點(diǎn)，但是在評(píng)價(jià)時(shí)，需要確定大量的指標(biāo)權(quán)重，帶有很大的主觀因素，使評(píng)價(jià)結(jié)果不具有客觀公正性。因此，本文在充分考慮我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的自身特點(diǎn)，從環(huán)境經(jīng)濟(jì)角度用貨幣形式，采用市場(chǎng)價(jià)值法和恢復(fù)費(fèi)用法來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)外部損害成本。

資源循環(huán)利用企業(yè)計(jì)算外部損害成本時(shí)，可將生態(tài)環(huán)境質(zhì)量看成是人類所需的一種物品和勞務(wù)，將外部損害成本分為治理廢棄物污染所需的費(fèi)用支出和廢棄物污染造成環(huán)境破壞而應(yīng)負(fù)擔(dān)的生態(tài)補(bǔ)償成本。通過(guò)市場(chǎng)價(jià)值法與恢復(fù)費(fèi)用法來(lái)評(píng)價(jià)計(jì)算，以優(yōu)化循環(huán)經(jīng)濟(jì)效率的評(píng)價(jià)。

（一）市場(chǎng)價(jià)值法

市場(chǎng)價(jià)值法，又稱生產(chǎn)率法，是費(fèi)用效益分析的一種基本方法，其利用因環(huán)境變化而引起的產(chǎn)品的產(chǎn)量及利潤(rùn)的變化來(lái)評(píng)價(jià)環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟(jì)效果，是指有市場(chǎng)價(jià)格信息可供利用的，直接計(jì)算該物品或勞務(wù)的生態(tài)效益和損失。這種方法把生態(tài)環(huán)境看成是生產(chǎn)要素，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化，從而導(dǎo)致產(chǎn)量和利潤(rùn)的變化，而產(chǎn)量和利潤(rùn)是可以用市場(chǎng)價(jià)格來(lái)計(jì)量的。

（二）恢復(fù)費(fèi)用法

全面評(píng)價(jià)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量改善的效益，在很多情況下是很困難的?；謴?fù)費(fèi)用法，也稱置換成本法，對(duì)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量效益的最低估計(jì)可以從為了清除或減少有害生態(tài)環(huán)境影響的經(jīng)驗(yàn)費(fèi)用中獲得，即一種資源被破壞了，可以把恢復(fù)它或保護(hù)它不受破壞所需要的費(fèi)用作為該環(huán)境資源被破壞帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)外部損害成本評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用——以我國(guó)煤礦產(chǎn)業(yè)為例

煤炭是我國(guó)的重要能源，我國(guó)95%以上的能源、80%以上的工業(yè)原材料和70%以上的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料都來(lái)自于礦產(chǎn)資源，其對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。目前，我國(guó)煤炭開(kāi)采主要有井下開(kāi)采和露天開(kāi)采兩種方式。隨著采煤技術(shù)和采煤工藝的不斷發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了以采煤機(jī)械化為主的煤炭開(kāi)采新階段，煤礦企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模和特點(diǎn)，選擇不同的采煤工藝，現(xiàn)有的有爆破式采煤工藝、綜采工藝、普通機(jī)械化采煤工藝、綜合機(jī)械化采煤工藝等。開(kāi)采的具體流程見(jiàn)圖1。

煤炭對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用，但是煤炭的開(kāi)采和加工對(duì)礦區(qū)及周邊的環(huán)境造成了嚴(yán)重的破壞（許麗等，2005）。由圖1可以看出，每個(gè)過(guò)程都會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生污染，瓦斯、礦井水、煤矸石等對(duì)大氣、水、土壤造成了很大的損害，導(dǎo)致礦區(qū)生態(tài)退化與環(huán)境污染，嚴(yán)重制約了礦區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，要減少尾端的直接排放，對(duì)煤炭開(kāi)采過(guò)程中產(chǎn)生的這些廢棄物要充分利用，將其回收，并重新投入使用；要想從根源解決這一問(wèn)題，首先必須找出一套適合我國(guó)國(guó)情的評(píng)價(jià)方法來(lái)合理評(píng)價(jià)煤礦區(qū)的外部損害成本。

（一）指標(biāo)的選取

循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，煤礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的指標(biāo)應(yīng)該在遵循可持續(xù)發(fā)展原則、全面性原則、實(shí)用性原則、可操作性原則的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地反映出其本質(zhì)特征。具體來(lái)說(shuō)，將每個(gè)階段產(chǎn)生的廢棄物對(duì)大氣、水、土壤造成的污染分別設(shè)置三個(gè)子系統(tǒng)，并將每個(gè)子系統(tǒng)分別設(shè)置為三個(gè)成本中心：大氣子環(huán)境系統(tǒng)成本中心、水子環(huán)境系統(tǒng)成本中心、土壤利用子系統(tǒng)成本中心，對(duì)不同的成本中心，分別采用不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)與評(píng)價(jià)方法。

1.大氣子環(huán)境系統(tǒng)成本中心。礦山開(kāi)采過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的瓦斯等廢氣，為了保證礦井的安全，需要將瓦斯抽放到大氣中去，這必然會(huì)造成大氣的污染，瓦斯中所含甲烷的溫室效應(yīng)比二氧化碳大20倍，如果處理不當(dāng)會(huì)造成嚴(yán)重的溫室效應(yīng)和酸雨。煤炭采礦業(yè)廢氣排放量占全國(guó)工業(yè)廢氣排放量的5.7%，其中有害物排放量為每年73.13萬(wàn)噸，主要是煙塵、二氧化硫、氮氧化物和一氧化碳（竇玉珍、李雅萍，2006）。根據(jù)礦區(qū)的污染特征，將大氣子環(huán)境系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)分為顆粒物和大氣污染物，其中，顆粒物是指氣溶膠狀態(tài)的污染物，通常表示為總懸浮顆粒物（TSP），分為飄塵和降塵；大氣污染物有很多種，本文選用二氧化硫和氮氧化物為指標(biāo)。

2.水子環(huán)境系統(tǒng)成本中心。在煤炭開(kāi)采的過(guò)程中，地下水系統(tǒng)被人為強(qiáng)制性地改變了。大部分開(kāi)采后被遺留下來(lái)的礦井水沒(méi)有被處理而直接被排放到自然環(huán)境之中，引起地表環(huán)境的污染，一些原本可供開(kāi)發(fā)的地下水源也不復(fù)存在。特別是煤炭洗選加工過(guò)程及其他附屬工廠排出的工業(yè)污水，其危害更為嚴(yán)重，滲透流入農(nóng)田，會(huì)引發(fā)食品安全問(wèn)題；排入河流、湖泊會(huì)污染淤塞河道，抑制魚類生長(zhǎng)甚至引起死亡，破壞河流生態(tài)系統(tǒng)；滲入地下則會(huì)污染引用水源，尤其是洗煤水中的浮選藥劑聚丙烯胺藥劑具有毒性，可誘發(fā)多種疾病，對(duì)人體健康造成極大的傷害（張桂琴，2011）。此系統(tǒng)選用的指標(biāo)分為：耗氧有機(jī)物、重金屬類指標(biāo)、硝酸鹽、酸堿鹽類、揮發(fā)酚和石油類。

3.土地利用子系統(tǒng)成本中心。土地資源是人類生存和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的物質(zhì)基礎(chǔ)，然而在煤礦區(qū)，由于地下煤層被開(kāi)采，不可避免地造成地表變形，影響了山體和斜坡的穩(wěn)定性，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致地面的塌陷、開(kāi)裂、崩塌和滑坡等地質(zhì)災(zāi)害。另外，在開(kāi)采過(guò)程中產(chǎn)生的固體廢棄物——煤矸石（成煤過(guò)程中與煤炭伴生的一種含碳量低、比較堅(jiān)硬的黑灰色巖石）直接堆放在土地上，占用了大面積良田，其產(chǎn)量一般為煤炭產(chǎn)量的10%。截至2002年底，全國(guó)煤矸石積存量約34億噸，占地2.6萬(wàn)公頃，對(duì)土地資源造成極大浪費(fèi)。此系統(tǒng)選用的指標(biāo)為土地塌陷面積和煤矸石占地面積。

借鑒“目的樹(shù)”的分析方法，構(gòu)建我國(guó)煤礦產(chǎn)業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見(jiàn)表1）。

（二）各個(gè)子系統(tǒng)外部損害成本的評(píng)價(jià)方法

3.土地利用環(huán)境系統(tǒng)。土地塌陷、煤矸石等固體廢棄物的堆放浪費(fèi)了土地資源，原有的土地資源可以種農(nóng)作物來(lái)獲取收益，而農(nóng)作物的市場(chǎng)價(jià)格是可以獲取的，因此，此系統(tǒng)的評(píng)價(jià)方法用市場(chǎng)價(jià)值法。計(jì)算出煤矸石占用的土地面積M，用Ri表示由于土地塌陷、煤矸石等固體廢棄物占用的土地的單產(chǎn)量，Ro表示土地未塌陷、未被煤矸石等固體廢棄物占用的土地的單產(chǎn)量，P表示農(nóng)作物的市場(chǎng)價(jià)格，L=P*M（Ri-Ro）。

煤礦企業(yè)在煤礦開(kāi)采之前應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、煤礦地點(diǎn)、環(huán)境等因素對(duì)對(duì)于外部損害成本進(jìn)行事前估計(jì)，對(duì)三個(gè)子系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)損失Li分別設(shè)置一個(gè)指標(biāo)值，在煤炭開(kāi)采過(guò)程中或開(kāi)采結(jié)束后將計(jì)算出來(lái)的Li’與事前估計(jì)的Li進(jìn)行比較分析，若Li’小于Li，則說(shuō)明該礦區(qū)的環(huán)境狀況良好；若Li’大于Li，則說(shuō)明該礦區(qū)環(huán)境狀況不佳，需要采取措施對(duì)開(kāi)采過(guò)程進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)開(kāi)采產(chǎn)生的污染進(jìn)行處理、進(jìn)化。

四、結(jié)束語(yǔ)

在全球能源短缺的現(xiàn)實(shí)條件下，實(shí)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)是企業(yè)面對(duì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，其“減量化、再利用、資源化”的原則，“低消耗、低排放、高效率”的特征，能夠減少企業(yè)給資源環(huán)境系統(tǒng)帶來(lái)的壓力，減少對(duì)環(huán)境的污染，防止資源環(huán)境系統(tǒng)遭到破壞。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行控制時(shí)，不僅要考慮內(nèi)部成本，還要考慮外部成本，并且要在對(duì)外部損害成本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，努力做到外部成本內(nèi)部化。在對(duì)企業(yè)外部損害成本進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，本文選取市場(chǎng)價(jià)值法和恢復(fù)費(fèi)用法。要準(zhǔn)確計(jì)算出外部成本，就要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行合理的選取和測(cè)量。我國(guó)煤礦企業(yè)不僅需要合理計(jì)算和評(píng)價(jià)外部損害成本，還需要在循環(huán)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大背景下，加強(qiáng)對(duì)開(kāi)采過(guò)程中產(chǎn)生的廢棄物的循環(huán)利用，節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。另外，政府也要加大力度，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，制定出一套適合我國(guó)企業(yè)的外部成本評(píng)價(jià)體系。

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