【摘 要】 ERP的實施為采油廠管理提供了更加便捷、高效的平臺，也對采油廠成本管理模式提出了新的要求。新環(huán)境下，全面、重新梳理采油廠成本構成與動因，加強成本管理對采油廠科學、持續(xù)發(fā)展至關重要。文章探討了ERP下成本管理模式的總體架構，形成了同時包含ERP、作業(yè)成本管理、標準成本管理思想的成本管理模式，提出了模式構建必需的作業(yè)平臺、數(shù)據(jù)處理平臺與信息平臺，并對其成本核算、成本控制、成本預測和成本分析等功能模式進行了討論。

【關鍵詞】 ERP； 采油廠； 成本管理模式

為了實現(xiàn)與國際先進企業(yè)的管理模式接軌，加快實現(xiàn)企業(yè)集中統(tǒng)一運營管理，實現(xiàn)規(guī)范化、高效化管理，促進企業(yè)變革，中石化等國內石油集團公司實施了ERP平臺建設。ERP的實施為企業(yè)管理帶來了便捷、高效的同時，也對企業(yè)管理模式提出了更高的要求。探討ERP環(huán)境下采油廠成本管理模式有助于采油廠全面、準確把握成本信息，做好成本核算、分析與控制，為采油廠成本預測和決策提供依據(jù)。

一、ERP下成本管理模式總體架構

通常，企業(yè)成本管理以標準成本管理理論為基礎，著重管理企業(yè)日常經營中的內部資源和生產過程成本。隨著市場競爭日趨激烈，成本成為企業(yè)競爭的關鍵。如何從根源出發(fā)，全過程梳理企業(yè)成本，全面加強成本控制，實現(xiàn)降本增效成為企業(yè)管理的重點。在采油廠成本管理中，由于采油廠成本核算與控制的對象并非產品——原油，而是各種作業(yè)，因此，相比標準成本管理，作業(yè)成本管理更加重視成本溯源，將作業(yè)成本管理融入標準成本管理，構建基于作業(yè)的采油廠成本管理模式更加符合采油廠生產實際。

按照上述思想，本文構建ERP環(huán)境下采油廠成本管理模式框架如圖1所示，該模式同時包含ERP、作業(yè)成本管理與標準成本管理。其中，ERP是基于供應鏈的思想，將采油廠采購、計劃、生產和銷售等各個環(huán)節(jié)有機結合起來，有效實現(xiàn)了流程化管理，同時，該流程也突破了傳統(tǒng)成本管理只局限于企業(yè)內部資源和生產過程的不足，實現(xiàn)了采油廠全面的流程化管理。作業(yè)成本管理則將管理的重點放在“作業(yè)”，依據(jù)作業(yè)尋求成本動因，更加有利于采油廠明確間接費用支出，加強其成本核算與控制，也有利于對相應的成本發(fā)生部門進行問責。標準成本管理仍是成本管理的核心，以作業(yè)為基礎，通過制定標準作業(yè)定額，計算作業(yè)的標準成本，并將實際發(fā)生成本與標準成本相對比，尋求二者間的差異，進而對該差異進行原因分析，明確相應的責任中心，對其提出針對性措施加以控制。ERP環(huán)境下采油廠成本管理模式同樣具有成本核算、成本控制、成本預測、成本分析等功能。

二、模式構建的必需平臺

ERP環(huán)境下成本管理模式至少需要具備三大平臺，即作業(yè)平臺、數(shù)據(jù)處理平臺與信息平臺。作業(yè)平臺是基礎平臺，其作業(yè)分類的準確程度和粒度大小決定了資源分配的合理與否，直接影響作業(yè)成本的計算。通常，采油廠作業(yè)可以分為注水作業(yè)、采油作業(yè)、油氣集輸作業(yè)、油氣處理作業(yè)、液面監(jiān)控作業(yè)、井下作業(yè)等。各類作業(yè)又可進一步細分，如采油作業(yè)可以分為油氣提升作業(yè)、井筒檢修作業(yè)、井筒清蠟作業(yè)、沖砂洗井作業(yè)等；注水作業(yè)分為水源提升作業(yè)、水處理作業(yè)、增壓作業(yè)、注水井清洗作業(yè)等；油氣集輸作業(yè)包括集輸作業(yè)、計量作業(yè)、加溫作業(yè)、加藥作業(yè)、加壓作業(yè)、集輸管網維護作業(yè)等；油氣處理作業(yè)包括計量作業(yè)、化驗作業(yè)、加熱作業(yè)、油氣水分離作業(yè)、原油外輸作業(yè)、采出水處理作業(yè)等；油氣監(jiān)控作業(yè)包括吸水剖面監(jiān)控、產液剖面監(jiān)控、工程測井監(jiān)控、剩余油測井監(jiān)控、油水井測試監(jiān)控、分注井調配監(jiān)控、脈沖試井監(jiān)控、注示蹤劑監(jiān)控、流體性質分析等；井下作業(yè)包括酸化、壓裂、下套管、封堵、補孔等各類措施作業(yè)。

數(shù)據(jù)處理平臺是基于ERP的成本管理模式的核心平臺，至少應包括三庫（即數(shù)據(jù)庫、模型庫和知識庫）以及在此基礎上的信息輸出系統(tǒng)。在搭建數(shù)據(jù)處理平臺時應注重與業(yè)務數(shù)據(jù)庫的銜接，實時將業(yè)務發(fā)生信息通過合理轉換傳輸至數(shù)據(jù)處理平臺。按照數(shù)據(jù)融合程度以及與管理決策的密切程度，數(shù)據(jù)處理平臺至少應包括基本信息庫、業(yè)務數(shù)據(jù)庫、業(yè)務處置庫和集成處置庫四個層次的數(shù)據(jù)庫。其中，集成處置庫是對專業(yè)處置庫的進一步深化，最終形成高綜合性的反映企業(yè)財務狀況的指標數(shù)據(jù)及其發(fā)展趨勢數(shù)據(jù)。

信息平臺是基于ERP的成本管理模式的重要組成，也是其最為直接、交互的平臺，除了提供財務報告所需的成本管理信息外，還需要為決策者提供最直接、真實的決策服務信息。

三、成本管理模式構建

（一）成本核算

基于ERP的成本核算模式以各類作業(yè)的標準成本為核心，計算、比較作業(yè)實際發(fā)生成本與標準成本，分析導致成本差異的原因，從而實現(xiàn)從根源上追溯成本責任中心的目的。核算流程如圖2所示。其中，成本動因是指使資源消耗發(fā)生變化從而影響產品質量和生產周期的事件或情形，是制定標準成本的重要基礎。通常，成本動因包含資源動因和作業(yè)動因兩類，前者指的是資源作為作業(yè)成本變動的原因，后者則將作業(yè)作為計入產品成本的原因。

通常，每一種作業(yè)都需要耗費材料、燃料、動力、人力、設備與服務等資源，這些資源消耗構成其資源動因。通過對資源動因歸集，得到各類作業(yè)需要的資源標準用量，以制定的各資源標準價格定額乘以資源標準用量得到相應的資源標準成本。對于難以劃歸資源動因而歸結為作業(yè)動因的成本要素，則可以記為間接費用，應用分配法加以確定。具體而言，標準成本可確定如下：

1.直接材料標準成本

該成本計算公式為：直接材料標準成本=直接材料標準價格×標準用量。其中，標準價格可采用正常價格或預定價格，正常價格即按照歷史平均法得到的較長一段時期內的平均材料價格或在此基礎上對其趨勢因素的簡單修正；預定價格則指短期內可以獲得的價格，如訂貨的合同價格或庫存的實際價格。直接材料標準用量是由技術人員充分考慮歷史經驗和當前技術現(xiàn)狀在計算分析的基礎上測算的標準用量。

2.直接人工標準成本

該成本計算公式為：直接人工標準成本=標準工資率×直接工人標準勞動用量。其中，標準工資率的制定應考慮企業(yè)生產工人的工作和考核激勵制度；直接工人標準勞動用量可根據(jù)時間研究方法確定，即根據(jù)歷史資料或現(xiàn)場測定，結合工作崗位勞動強度及必要的修正因子確定。

3.標準間接費用

該費用按照分配法確定，即根據(jù)歷史資料，對企業(yè)以往發(fā)生的間接費用進行深入分析，同時考慮環(huán)境變化等其他條件，從而給出其標準用量定額以及標準價格 定額。

通過分析實際成本與標準成本的差異，得到發(fā)生差異的原因是用量差異還是價格差異，進而將差異歸結為具體責任部門或個人，有效實現(xiàn)了成本核算與責任認定的統(tǒng)一。

（二）成本控制

基于ERP的成本控制模式將成本控制的范圍擴大到事前控制和事后控制，而不僅僅局限于事中控制。其模式見圖3。

1.事前控制

事前控制的主要任務是制定成本控制標準，為采油廠成本控制提供控制目標。這一過程離不開科學的成本預測，同時還需要成本控制人員在成本管理方面具有豐富的經驗。以制定的標準成本為基礎，對涉及的各項成本進行嚴格控制與監(jiān)督，以確保最低的成本消耗得到最大化收益。為實現(xiàn)成本控制的預期效果，采油廠必須對形成的標準成本進行逐級分解，下沉到各類作業(yè)，實行專業(yè)化分類管理，從而在采油廠范圍內形成全方位立體式成本控制網絡。該網絡既包含間接費用，也包括直接費用，實現(xiàn)了所有成本的有效控制，同時還可以應用作業(yè)成本管理的思想，從成本預測開始就對涉及的所有資源費用進行分析、集結和計算，并與標準成本進行差異計算與分析，使成本控制更加有效。

事前控制主要包括兩個子系統(tǒng)：一是明確各類作業(yè)子系統(tǒng)，包括確定作業(yè)和成本動因兩部分內容；二是確定標準成本，包括確定直接材料標準成本、直接人工標準成本和間接費用標準成本。

2.事中控制

事中成本控制也稱過程控制，其實質是對整個成本控制系統(tǒng)順利發(fā)揮作用的有效保障，主要包括組織保障、制度保障和信息保障三個方面，從總體上實現(xiàn)采油廠各類資源的合理配置，降低采油廠成本，實現(xiàn)較高效益的目的。

組織保障體系的建立有助于采油廠落實內部成本管理責任制，使成本控制責任層層下放，伸延至采油廠運營的各個關鍵點，并落實到具體個人或單位。同時，還有助于采油廠形成系統(tǒng)的成本管理結構：水平方向上，各職能部門管理各自的專業(yè)化成本；豎直方向上，采油廠各職能部門除完成各自負責的成本指標外，還應有效組織下屬車間、班組等各基層單位的歸口指標管理。這樣，通過組織體系和目標分解，就構成了一張采油廠目標成本網，同時也是各部門、各成員的責任成本控制網。

制度保障指采油廠在進行成本管理時應遵循國家法律法規(guī)、企業(yè)會計準則和企業(yè)財會制度等，制定科學、規(guī)范的成本管理制度，為企業(yè)及時提供真實、全面、適用、規(guī)范的成本資料，確保企業(yè)在獲取所需的成本信息時手續(xù)簡明，耗費最少。

信息保障指采油廠借助先進的計算機技術和信息技術，搜集、整理、分析相關信息，以便為成本控制提供正確的決策支持，并將決策后信息及時反饋至成本控制決策部門和相關各方，以實現(xiàn)迅捷的決策調整，提高決策效率，減少決策失誤，從而構成動態(tài)的成本管理控制系統(tǒng)。采油廠成本控制信息保障主要包含兩方面內容：一是規(guī)范采油廠各種單據(jù)、憑證、報表、臺賬等成本信息傳遞媒介；二是構建以作業(yè)為基礎單元，自上而下加工、整理和匯總采油廠內部成本信息流程，進而構建采油廠成本管理信息系統(tǒng)。

3.事后控制

事后控制亦稱反饋控制，其重點在于對成本控制的效果進行績效考核，對存在的問題進行分析總結。事后控制包括標準成本核算、績效評價、激勵與約束三部分。

標準成本核算即通過核算作業(yè)的標準成本為采油廠成本控制提供必要的成本信息?？冃Э己藶椴捎蛷S成本控制提供考核依據(jù)和標準，并考察和評估成本管理效果?？冃Э己烁淖円酝闹亟Y果輕過程、重績效輕管理的思想，同時將管理過程考核置于與成本考核同等重要的地位，以促進成本控制目標的實現(xiàn)。通常，可從采油廠基礎工作、質量、安全、環(huán)保、責任承擔等角度設置相應的管理評價指標。激勵與約束則是在績效考核的基礎上對完成或未完成成本目標的個人或組織進行獎懲，包括績效考核獎懲、管理考核獎懲以及與之配套的內部仲裁、意見征求機制構建等?？冃Э己霜剳偷囊罁?jù)是成本目標、管理費用定額的完成狀況以及成本差異等；管理考核獎懲的依據(jù)是管理評價指標實現(xiàn)狀況；內部仲裁與意見征求機制構建則為采油廠針對責任個體與績效評價部門對評價結果看法不一致和動態(tài)調整提供組織與實施依據(jù)。

（三）成本預測

ERP為采油廠成本管理提供了詳盡的數(shù)據(jù)與分析平臺，這使得采油廠利用科學的定量預測模型對成本進行預測成為可能，同時也有效提高了預測效率與準確性。由于基于ERP的成本管理以作業(yè)為基礎，成本動因更加復雜、實際，所以相比傳統(tǒng)的成本預測，其更加客觀、實用。常用的采油廠成本預測模型包括回歸預測、時序預測、指數(shù)平滑預測、灰色預測以及基于單項預測的組合預測等。在進行成本預測時，可以根據(jù)各種預測方法的應用條件，收集整理相關數(shù)據(jù)，通過嘗試不同的預測方法，并加以比較、分析，給出較為準確的預測結果。同時，為了保證成本預測的實際可控性，可以采取指標分解的方法，一方面將采油廠總的年度成本指標分解至作業(yè)和個人，另一方面按照時間跨度形成季度、月度成本計劃，使得整個采油廠成本在任何方面任何時間均可實現(xiàn)有效控制。

（四）成本分析

成本分析的服務對象主要是采油廠管理層，其作為成本管理中應用最廣的內部報告形式貫穿于采油廠成本管理的各個環(huán)節(jié)?；贓RP的成本分析除了為管理層提供傳統(tǒng)意義上的成本構成分析、投入產出分析、盈利分析以及未來預測分析等內容外，還可利用數(shù)據(jù)平臺優(yōu)勢，增加成本對比分析和標桿分析的相關內容。通過與同類采油廠的成本構成、投入產出及盈利對比，獲得指標標桿，據(jù)此為未來成本管理改進提供明確的目標和方向。同時，通過分析、借鑒標桿采油廠的實際做法，采油廠可以進一步完善自身的成本管理體系，提高成本管理水平。

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