【摘要】近年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的突飛猛進，環(huán)境問題也日益突顯，環(huán)境稅的開征已刻不容緩。為此，我們必須建立完善的環(huán)境稅收制度。文章立足于中國基本國情，在借鑒其他國家環(huán)境稅制成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對我國環(huán)境稅制設(shè)計和實施中遇到的問題做有針對性的探討，并提出了一系列建設(shè)性意見。

【關(guān)鍵詞】可持續(xù)發(fā)展 外部性 環(huán)境稅 稅收制度設(shè)計

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展所帶來的環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，而且，質(zhì)量日益惡化的環(huán)境已成了制約經(jīng)濟發(fā)展的一個不可忽視的因素。鑒于此，許多學(xué)者已經(jīng)提出我國要開征環(huán)境稅。本文試圖借鑒國外有關(guān)環(huán)境稅的經(jīng)驗，設(shè)計一套適合我國的環(huán)境稅收制度，用以指導(dǎo)我國環(huán)境稅收制度的建立和完善。

我國環(huán)境稅收制度設(shè)計的難點

稅種的選擇和引入的次序。開征環(huán)境稅必須具備普遍性，將那些對生態(tài)環(huán)境造成負面影響的一切生產(chǎn)經(jīng)營行為均納入環(huán)境稅的征收范圍，就我國而言，目前環(huán)境問題已經(jīng)非常嚴(yán)重，所以，環(huán)境稅收制度的稅種選擇應(yīng)該不能過少。但考慮到可操作性以及征收成本等因素，而且開征環(huán)境稅不可能一步到位，所以只能是根據(jù)國家當(dāng)前的環(huán)境問題和環(huán)保政策目標(biāo)分階段、有計劃地進行。目前我國尚缺乏這一稅種的制度設(shè)計理論，更不用說實際征管經(jīng)驗，因此，要解決環(huán)境稅收制度設(shè)計的第一難點，可以借鑒世界上其他國家的經(jīng)驗。

稅率設(shè)計理論與實際應(yīng)用的難點。在環(huán)境稅收制度設(shè)計時，我們用一個一般均衡模型來設(shè)計了次優(yōu)環(huán)境稅率，在理論上是成立的。但在具體的實施過程中，還要根據(jù)我們的具體情況，如真實的經(jīng)濟發(fā)展水平、污染物的排放量、企業(yè)的利潤和消除污染所采取的行動等，在確保這些問題的數(shù)據(jù)都真實的情況下才能根據(jù)理論上的設(shè)計得出最優(yōu)的稅率。而就目前我國的現(xiàn)實情況，一些問題還有待進一步解決。

環(huán)境稅款的專用問題。目前的許多研究者認(rèn)為，環(huán)境稅款應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?，應(yīng)當(dāng)用于改善生態(tài)環(huán)境方面。但是，即便真的如此執(zhí)行，也伴隨其他相關(guān)問題，例如，按照相應(yīng)的稅收理論，認(rèn)為稅收款項應(yīng)該進行統(tǒng)籌安排，不宜過于具體化，只有如此才能提升稅收款項的使用效率。對此，稅收款項的使用效率和環(huán)境稅款的專用問題也就產(chǎn)生了沖突。而目前我國對此方面的研究文獻還較為缺乏。

稅種、稅率及稅款應(yīng)用設(shè)計的國際經(jīng)驗借鑒

由于各國的國情不同，因此，環(huán)境稅的具體設(shè)計和實踐經(jīng)驗也不同。目前，我們還處于發(fā)展中國家階段，保持經(jīng)濟的快速發(fā)展仍然是我們當(dāng)前以至今后一段時間的主要任務(wù)。同時環(huán)境不能再忍受這樣的破壞和浪費速度，我們的環(huán)境稅收制度還相當(dāng)?shù)牟煌晟?。我們需要在設(shè)計具體制度的時候借鑒其他國家的成功經(jīng)驗。

瑞典與荷蘭環(huán)境稅稅種選擇經(jīng)驗借鑒。瑞典與北歐鄰國一起，是歐盟第一批在環(huán)境保護領(lǐng)域發(fā)展和實施經(jīng)濟手段的國家，在環(huán)境保護中廣泛運用了環(huán)境稅、費和其他眾多的經(jīng)濟手段。其主要特點是稅種集中，注重級差。根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織2004年對其成員國作出的評估，瑞典實行了約70項以市場為基礎(chǔ)的手段，是在環(huán)境保護方面運用最多經(jīng)濟手段的國家。而荷蘭在世界上一直以環(huán)境優(yōu)美著稱，近年來，荷蘭政府在環(huán)境保護方面采取了許多措施，他的環(huán)境稅政策是一項非常重要也非常有效的手段。這兩個國家值得我們借鑒的經(jīng)驗是環(huán)境稅收制度稅種的選擇方面。參照瑞典和荷蘭的經(jīng)驗并結(jié)合我國過去對環(huán)境污染的收費情況，近期可開征以下稅種：燃料稅、水污染稅、廢物稅和噪音稅。

美國的稅率設(shè)計。美國是世界上環(huán)境稅稅率設(shè)計比較合理的國家之一，其在具體的環(huán)境稅率方面的設(shè)計有許多可借鑒之處：第一，對于化學(xué)品損害臭氧層的征收消費稅。在此種稅收方面，是按照相應(yīng)的不同的化學(xué)品進行確定稅率，而這個稅率以某個基礎(chǔ)稅額以及調(diào)整因素計算而來，計算方法為以基礎(chǔ)稅額乘以該類化學(xué)品臭氧損害系數(shù)。第二，和汽車相關(guān)的稅收。在美國，和汽車使用相關(guān)的稅收是環(huán)境稅的重要組成部分，對于汽油稅來說，不同的州之間的差距比較大，目前的稅率呈現(xiàn)逐步提高的趨勢。除了汽油稅之外，美國聯(lián)邦政府對卡車使用者征收消費稅，其稅率為12%。第三，資源開采稅。資源開采稅是環(huán)境稅收的主要組成部分，同時也是美國各州財政收入的主要來源，占州總收入的1%以上，其稅率比較高。第四，環(huán)境收入稅。其稅率為0.12%，其實行比例稅率，稅率比較低。在目前我們還不具備根據(jù)上述公式計算我國環(huán)境稅稅率的情況下，我們可以借鑒美國的經(jīng)驗，設(shè)計我國的環(huán)境稅稅率。

波蘭?？顚Ｓ眯再|(zhì)的環(huán)?；鹬贫取膰H上其他國家環(huán)境稅款的應(yīng)用來看，波蘭專款專用性質(zhì)的環(huán)?；鹬贫戎档梦覀兘梃b。波蘭從1970年起就有了環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時的目的是為了鼓勵污染者調(diào)整其行為。像大多數(shù)中東歐的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟一樣，波蘭主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來處理環(huán)境問題。就環(huán)境稅的應(yīng)用來看，它的主要特點是利用稅率調(diào)整的污染稅為環(huán)境保護投資籌集資金，并采用了資源稅和一些與環(huán)境有關(guān)的稅收手段等措施來鼓勵環(huán)境投資、資源再利用與綠色產(chǎn)品的消費。環(huán)境稅的收入被用來對污染削減項目提供資金支持。在90年代，波蘭的環(huán)境投資開支有了大幅度地增長，其原因被認(rèn)為主要是專款專用機制，而不是稅收本身。

我國環(huán)境稅收制度設(shè)計路徑探析

建立我國環(huán)境稅收制度的相關(guān)建議。首先是加強立法，運用法律手段來保護環(huán)境。當(dāng)前，我國應(yīng)對排污費收取工作的經(jīng)驗進行總結(jié)分析，在此基礎(chǔ)上征收環(huán)境保護稅，將征收的范圍從“排污”擴大到所有環(huán)境污染的行為，并且提高征收的標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境稅收納入國家法律法規(guī)體系，切實加大征收力度，對于違反征收規(guī)定的企業(yè)、其他組織和個人依法按照法律規(guī)定予以嚴(yán)厲懲處。完善我國的環(huán)境稅收法律制度，既要有利于保護生態(tài)環(huán)境，促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，也要借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，同時兼顧我國具體國情，具有可行性和可操作性。

其次是設(shè)計和完善環(huán)境稅征稅的管理系統(tǒng)。針對環(huán)境稅的技術(shù)性比較強，征收難度大的特點，為了提高環(huán)境稅征收管理水平，必須設(shè)計建立科學(xué)嚴(yán)密的征收體系，建立一套正常的環(huán)境稅收征收管理程序和工作平臺。應(yīng)建立由國家稅務(wù)總局和國家環(huán)?？偩止餐M成的環(huán)境稅收工作平臺。以國家稅務(wù)總局為核心，國家環(huán)保總局提供技術(shù)支持；在國家稅務(wù)總局設(shè)立環(huán)境稅收司。專門負責(zé)全國環(huán)境稅收的政策制定、征收與監(jiān)管工作；在各級稅務(wù)機關(guān)（包括國稅局和地稅局），設(shè)立相應(yīng)的環(huán)境稅收部門。負責(zé)本地的環(huán)境稅收政策制定、征收與監(jiān)管工作，并負責(zé)與環(huán)境保護部門相協(xié)調(diào)。

再次是保持我國環(huán)境稅征收的穩(wěn)定性?，F(xiàn)代國際貿(mào)易中，綠色壁壘越來越多，也越來越嚴(yán)，設(shè)立環(huán)境稅，提高企業(yè)環(huán)保意識是十分必要的。然而，我國的許多企業(yè)和西方發(fā)達國家的企業(yè)相比較而言普遍具有較大差距，企業(yè)的實力有待于進一步提高。若環(huán)境稅征收過高，勢必增加企業(yè)的成本，使企業(yè)在國際競爭中處于更加不利的地位，所以稅率不應(yīng)太高。

健全完善環(huán)境稅制相關(guān)配套措施。環(huán)境稅收制度的建立和實施是一項涉及多部門、多學(xué)科的系統(tǒng)工程，我們不能說建立上述符合我國現(xiàn)階段國情的環(huán)境稅收制度就等于可以付諸于實踐了。從理論設(shè)計到現(xiàn)實的實現(xiàn)還需要一系列配套措施：

一是建立環(huán)境會計系統(tǒng)。在我國，環(huán)境保護問題已對經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的作用，我國經(jīng)濟在快速發(fā)展的同時，我國的生態(tài)環(huán)境遭受了較大程度的破壞，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中務(wù)必高度重視生態(tài)環(huán)境的保護問題，將生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中給生態(tài)環(huán)境造成的損害納入企業(yè)的生產(chǎn)成本，建立企業(yè)環(huán)境稅收制度已經(jīng)成為目前促進企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題的重要制度。企業(yè)環(huán)境會計系統(tǒng)的建立應(yīng)包括：企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)理論研究；環(huán)境資產(chǎn)會計的研究；環(huán)境費用會計的研究；環(huán)境效益會計的研究；環(huán)境會計報告研究；環(huán)境會計法律法規(guī)研究。

二是培訓(xùn)環(huán)境稅收人員。環(huán)境稅收制度的組織實施是一項系統(tǒng)性的事關(guān)國家經(jīng)濟社會發(fā)展全局的重大事項，在組織實施的過程中要涉及多個部門、多門學(xué)科，尤其是稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集工作其工作量十分巨大，同時，對于環(huán)境影響的評價工作、污染排放的測量等工作涉及許多學(xué)科的專業(yè)知識及多方面的技術(shù)問題。在征收環(huán)境稅收的過程中，對稅收人員的素質(zhì)提出了較高要求，不僅要求其懂得基本的稅收知識，還必須懂得相應(yīng)的環(huán)境知識技能，才能保證稅收工作的高效進行。所以，我國目前急需建立一支高素質(zhì)的環(huán)境稅收隊伍，要針對隊伍培訓(xùn)的需要專門編寫培訓(xùn)教材，切實加大培訓(xùn)力度，提升環(huán)境稅收隊伍的整體素質(zhì)，更好地適應(yīng)環(huán)境稅收征收工作的需要。

結(jié)語

我國環(huán)境收稅制度的設(shè)計應(yīng)從如下方面進行：從制度的功能上來說，我國的環(huán)境稅收制度應(yīng)該是激勵型環(huán)境稅，完善現(xiàn)有的環(huán)境稅費制度，具有稅收特點和功能的收費制度改為相關(guān)稅種，規(guī)范其征收，不具有稅收特點和功能的繼續(xù)以收費的形式發(fā)揮作用；改革相關(guān)稅種，提高其綠化度，完善稅收優(yōu)惠政策，然后全面提高我國稅制的綠化度。本文為我國環(huán)境稅收制度的建立提供一種思路，為未來我國環(huán)境稅收法律體系的建立和完善、環(huán)境保護和資源的可持續(xù)利用發(fā)揮積極的作用。

（作者為首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)博士研究生）

責(zé)編/張蕾