程建偉

（中鐵三局集團(tuán)有限公司，山西 太原 030001）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)營(yíng)管理模式的不斷完善，我國(guó)財(cái)會(huì)管理通過(guò)集中核算制度，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了改革，使會(huì)計(jì)核算不斷完善。集中核算制度不僅強(qiáng)化了企業(yè)以及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理，對(duì)資金監(jiān)督、收支管理，規(guī)范會(huì)計(jì)行為以及財(cái)務(wù)管理具有重要作用。

1 財(cái)會(huì)集中核算制度存在問(wèn)題

集中核算制度具有多種運(yùn)作方法，會(huì)計(jì)管理部門(mén)內(nèi)部獨(dú)立成立集中核算中心，和相關(guān)職能科并列；通過(guò)原有行政單位會(huì)計(jì)人員考察、考試，選拔優(yōu)秀、專業(yè)的會(huì)計(jì)人才到財(cái)會(huì)集中核算中心工作；通過(guò)設(shè)立聯(lián)絡(luò)員和報(bào)賬員，取消單位會(huì)計(jì)崗位；通過(guò)核算中心內(nèi)部分工、分組，對(duì)單位會(huì)計(jì)事物進(jìn)行嚴(yán)格審查；通過(guò)負(fù)責(zé)管理銀行賬戶、收付資金、會(huì)計(jì)檔案管理，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。多種運(yùn)作方法導(dǎo)致財(cái)會(huì)集中核算制度存在以下問(wèn)題。

第一，不能切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能?？缂?jí)集中核算作為行政事業(yè)單位、企業(yè)財(cái)政資金收支管理的主要方式，是遏制腐敗、保障財(cái)政預(yù)算順利執(zhí)行的重要手段。在實(shí)際會(huì)計(jì)集分戶核算、集中管理中，由于核算中心會(huì)計(jì)人員不能具體有效地深入下層單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，給相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能造成了很大影響。

同時(shí)，核算中心會(huì)計(jì)人員由于常年進(jìn)行核算工作，對(duì)核算單位的內(nèi)部情況造成了很大影響。一方面，由于財(cái)會(huì)審核發(fā)票內(nèi)容不明確，缺乏實(shí)際有效的方法核實(shí)發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，手續(xù)完備、票據(jù)合法后直接入賬，造成很多核算單位根據(jù)審核入賬缺陷，開(kāi)虛假發(fā)票；另一方面，由于不能準(zhǔn)確把握轉(zhuǎn)向資金利用情況，對(duì)核算單位具體需求以及業(yè)務(wù)不了解，對(duì)相關(guān)專項(xiàng)資金使用和撥入情況單純依靠手續(xù)履行職責(zé)，缺乏實(shí)際審核考察，從而造成實(shí)際資金缺乏使用效益，擠占挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象嚴(yán)重。

第二，財(cái)會(huì)集中核算和財(cái)政內(nèi)部科室職能交叉，直接影響工作效率。在實(shí)際工作中，由于集中核算中心對(duì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)審查職能、財(cái)政內(nèi)部文教等職能，對(duì)分管單位財(cái)務(wù)管理職能交叉。在單位具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理中，導(dǎo)致不能正確區(qū)分責(zé)任，導(dǎo)致在實(shí)際工作中扯皮、推諉。這不僅對(duì)核算制度管理積極性造成了很大影響，對(duì)文教等職能科財(cái)務(wù)管理也造成了很大威脅。

另外，財(cái)會(huì)集中核算和財(cái)政內(nèi)部科室職能交叉對(duì)預(yù)算管理也造成了很多不利影響。在實(shí)際工作中，文教等職能科主要負(fù)責(zé)單位收支預(yù)算編制、核定、審查、批復(fù)、調(diào)整、監(jiān)督、指導(dǎo)以及管理，通過(guò)掌握第一手資料，積極參與預(yù)算管理過(guò)程。由于核算中心不能切實(shí)掌握文教職能的相關(guān)工作，導(dǎo)致監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行不能有效銜接。及時(shí)掌握單位預(yù)算執(zhí)行情況作為集中核算的中心工作，主要負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行審查工作。因此，文教等相關(guān)職能部門(mén)不能根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)核定、修整單位預(yù)算。國(guó)庫(kù)科和集中核算中心職能交叉，集中核算中心單獨(dú)設(shè)立銀行開(kāi)立賬戶、會(huì)計(jì)組織，實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，相互重復(fù)，從而直接影響了財(cái)會(huì)集中核算效益。

第三，財(cái)會(huì)人員不能切實(shí)掌握集中核算電算化操作，會(huì)計(jì)隊(duì)伍基礎(chǔ)受損。在實(shí)際財(cái)會(huì)集中核算制度中，由于審計(jì)人員缺乏相關(guān)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化水平停留在手工階段，甚至出現(xiàn)不能登錄軟件系統(tǒng)，及時(shí)報(bào)賬的情況。部分財(cái)會(huì)人員由于財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理、預(yù)案算管理關(guān)系混淆，過(guò)度強(qiáng)調(diào)集中核算作用，以核算代替相關(guān)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理，從而導(dǎo)致財(cái)會(huì)工作不能切實(shí)放在效益評(píng)價(jià)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)控制、項(xiàng)目論證、預(yù)算編制、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等方面。這不僅削弱了財(cái)會(huì)隊(duì)伍工作力度，同時(shí)也削弱了相關(guān)單位對(duì)財(cái)會(huì)工作的支持，單位會(huì)計(jì)崗位取消之后，單位職工、負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作重視度逐漸下降。

2 財(cái)會(huì)集中核算制度改進(jìn)對(duì)策

集中制度作為財(cái)會(huì)管理的有效制度，在實(shí)際工作中，必須正確認(rèn)識(shí)財(cái)會(huì)核算體系，在促進(jìn)多方參與的同時(shí)，不斷發(fā)揮各自作用，完善財(cái)會(huì)集中核算制度的實(shí)行力度和效益。

2.1 增強(qiáng)監(jiān)督合力，完善核算單位財(cái)務(wù)監(jiān)督

在實(shí)際財(cái)會(huì)集中核算管理中，在不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)收支透明度的同時(shí)，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)以及專項(xiàng)資金控制力度。核算中心作為定期公開(kāi)核算財(cái)務(wù)收支情況的主要方式，必須大力促進(jìn)社會(huì)、群眾監(jiān)督力度，對(duì)違法亂紀(jì)的問(wèn)題要及時(shí)報(bào)告相關(guān)部門(mén)，從根本上推動(dòng)廉政建設(shè)。通過(guò)建立固定資產(chǎn)管理人員，對(duì)核算中心以及固定資產(chǎn)進(jìn)行定期、不定期抽查，確保核算單位內(nèi)部牽制制度順利執(zhí)行。在紀(jì)檢人員、紀(jì)檢結(jié)構(gòu)充分發(fā)揮作用的同時(shí)，承擔(dān)財(cái)務(wù)支出審核工作，努力改變報(bào)賬人員集出納、會(huì)計(jì)于一身的“票管員”現(xiàn)狀。

2.2 增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員計(jì)算機(jī)辦公水平

財(cái)會(huì)人員作為財(cái)會(huì)集中核算的重要載體，在實(shí)際工作中，必須提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)和計(jì)算機(jī)操作水平；在掌握計(jì)算機(jī)理論基礎(chǔ)的同時(shí)，充分利用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)核算工作。在人員配備中，通過(guò)公開(kāi)招考、以崗定人、擇優(yōu)錄取等方式，避免任人唯親、裙帶關(guān)系；通過(guò)嚴(yán)格審核報(bào)賬工作，不斷適應(yīng)財(cái)會(huì)集中核算工作需要。

2.3 增強(qiáng)基層單位與核算中心協(xié)調(diào)發(fā)展，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度

在實(shí)際財(cái)會(huì)集中核算管理過(guò)程中，基層單位對(duì)集中核算制度的理解和執(zhí)行直接決定了財(cái)會(huì)的集中核算效益。因此，基層單位和核算中心管理人員必須根據(jù)實(shí)際情況，全面推動(dòng)經(jīng)濟(jì)核算活動(dòng)和核算財(cái)務(wù)的有效銜接。通過(guò)相互監(jiān)督、相互牽制、相互協(xié)調(diào)，明確基層單位以及財(cái)會(huì)集中核算的中心職責(zé)；結(jié)合核算單位支持關(guān)系，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)集中核算的作用。

根據(jù)單位會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)審查，在承擔(dān)會(huì)計(jì)記賬（核算）職能的同時(shí)，審查職能由具體部門(mén)執(zhí)行；根據(jù)相關(guān)規(guī)定報(bào)告各個(gè)預(yù)算科復(fù)核、業(yè)務(wù)科審查；通過(guò)具體單據(jù)報(bào)銷(xiāo)進(jìn)行財(cái)會(huì)核算。在實(shí)際財(cái)會(huì)管理中，由于記賬和審帳分屬于不同管理部門(mén)，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，在明確責(zé)任的同時(shí)，深化內(nèi)部牽制體系。

3 結(jié)束語(yǔ)

財(cái)會(huì)集中核算作為相關(guān)企事業(yè)單位順利進(jìn)行財(cái)會(huì)體制改革的基本內(nèi)容，在掌握實(shí)際情況的同時(shí)，必須充分認(rèn)識(shí)核算中心的各種管理體系以及問(wèn)題，并結(jié)合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)財(cái)會(huì)核算管理理念和方法，從根本上完善財(cái)會(huì)集中核算制度。

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