（唐山市道路運輸管理處 河北唐山063000）

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及公共財政體制的改革，事業(yè)單位逐步參與到市場經(jīng)濟發(fā)展中，過去的會計制度已經(jīng)不能適應當前事業(yè)單位發(fā)展的需求，財政部針對當前我國事業(yè)單位會計業(yè)務處理的實際需要，于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新會計制度），自2013年1月1日起全面施行，用來代替使用多年的1997版事業(yè)單位會計制度（以下簡稱舊會計制度）。新會計制度在會計要素的確認、計量和報告等方面都做出了很多調(diào)整。認真分析比較這些調(diào)整變化，理解這些變化之后的真正內(nèi)涵，對我國事業(yè)單位完善會計業(yè)務核算、保證會計信息質(zhì)量、提高財政資金使用效率都有著重要的意義。

二、我國事業(yè)單位新舊會計制度異同對比分析

（一）指導基礎和實施目的各不相同

舊會計制度是我國事業(yè)單位會計制度的探索起步，其主要目的是規(guī)范事業(yè)單位會計核算行為。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計行業(yè)的相關法規(guī)和制度也不斷健全，國家先后頒布了《會計法》和新《企業(yè)會計制度》，而新《事業(yè)單位會計制度》正是以《會計法》和《企業(yè)會計制度》為指導基礎制定實施的。其實施目的是保證事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，也比舊會計制度更加具體。新會計制度的第1條規(guī)定“為了規(guī)范事業(yè)單位會計行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計制度》及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度”，凸顯了《會計法》的重要作用以及新會計制度的具體目的。

（二）會計報告體系存在差異，會計核算目的側重點有所不同

對比分析新舊會計制度可以發(fā)現(xiàn)，舊會計制度只是在第四部分簡單規(guī)定了會計報表的組成部分，包括資產(chǎn)負債表和收入支出表、附表和會計報表附注和收支情況編報專項資金收支情況表，并未上升到會計報告的高度。而新會計制度不僅明確規(guī)定了事業(yè)單位的會計報表應該由資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表以及有關附表構成，還著重強調(diào)了事業(yè)單位財務報告的構成。新會計制度第四部分明確規(guī)定“事業(yè)單位財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成”。此外，新舊會計制度對事業(yè)單位會計核算目的側重點有所不同。舊會計制度指出會計報表是“財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎”。由此可以看出會計報表主要有以下兩個作用：第一，服務于上級單位對事業(yè)單位的管理；第二，服務于事業(yè)單位自身編制財務預算。而新會計制度則明確指出，財務報告是“反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運營成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件”。從這一表述過程中可以明顯看出，當前事業(yè)單位財務報表服務的對象不僅僅包括上級管理者以及事業(yè)單位本身，還應該包括預期利益相關的其他群體，進一步擴展了事業(yè)單位財務報表的服務范圍，也符合當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（三）會計科目的名稱分類發(fā)生變化

通過對比可以發(fā)現(xiàn)，新舊會計制度在會計科目分類以及總數(shù)上沒有發(fā)生變化，都包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類47個會計科目。但對比分析會計科目名稱分類則可以看出，新會計制度更加注重會計信息質(zhì)量和國有資產(chǎn)價值管理，強調(diào)政府的受托責任以及會計信息的有效性。其具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，價值管理在資產(chǎn)類科目中地位凸顯。從資產(chǎn)類科目數(shù)量來看，新會計制度增加了6個，而這6個會計科目都用來反映資產(chǎn)的真實價值，可以有效地保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性，提高事業(yè)單位資產(chǎn)使用的經(jīng)濟效益，全面真實的反映事業(yè)單位資產(chǎn)使用和管理的真實現(xiàn)狀。

第二，政府資金使用的嚴肅性得到重視。隨著我國市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，我國事業(yè)單位的資金來源也由原來的單一財政撥款來源發(fā)展到多渠道資金來源。新會計制度開始將事業(yè)單位財政資金與非財政資金的核算與管理區(qū)分開來。在資產(chǎn)類科目中增加了“財政撥款結轉結余”、“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”等具體核算科目，刪除1997版籠統(tǒng)的“結余分配”。這樣的一種變化可以有效地反映出我國事業(yè)單位財政資金的使用效率，強化對事業(yè)單位政府資金使用的管理，凸顯政府資金使用的嚴肅性。

第三，收入類科目注重對采購資金的監(jiān)督。對比新舊會計制度可以發(fā)現(xiàn)，新會計制度收入類科目減少了“撥入?？睢笨颇?。這種變化突出了對政府采購資金的監(jiān)督和管理的進一步強化。在舊會計制度下，事業(yè)單位的政府采購資金都來源于財政撥款，計入到收入類的“撥入?？睢笨颇恐隆Ｐ聲嬛贫韧耆衔覈墩少彿ā返囊?，刪除了“撥入?？睢笨颇?，政府采購項目將由財政或者國庫直接支付，不需要將采購資金以專項撥款的方式放在事業(yè)單位賬戶。這樣就減少了支付程序，可以有效提高資金管理和監(jiān)督的效率，防止采購腐敗的產(chǎn)生。

（四）會計報表結構與國際非盈利組織接軌

會計報表的格式是會計報表內(nèi)容反映的基礎。通過對比分析可以看出，新舊會計制度財務報表組成基本相同，但新會計制度對報表的格式做出了重大調(diào)整，充分吸收了《企業(yè)會計準則》和《國際非營利組織會計準則》的優(yōu)點，分析了當前我國事業(yè)單位會計業(yè)務處理的實際情況，對資產(chǎn)負債表和收入支出表做出了一定的調(diào)整，具體表現(xiàn)在以下兩個方面：

第一，修改了資產(chǎn)負債表的平衡公式。舊版的資產(chǎn)負債表包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素，其平衡公式為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”，而新版資產(chǎn)負債表僅有資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三種要素，其平衡公式為“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”。這一變化不僅僅意味著資產(chǎn)負債表更加簡潔，還能夠準確反映我國事業(yè)單位真實的財務狀況，實現(xiàn)與我國企業(yè)會計制度以及國際非營利組織會計制度的進一步趨同，很好地順應了我國市場經(jīng)濟以及經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢。

第二，收入支出表發(fā)生變化。新會計制度收入支出表與舊版相比雖然內(nèi)容并未發(fā)生變化，但整個報表的結構卻發(fā)生了重大變化，新版采取了上下排列方式，可以清楚地看到期末各項資金使用和結余情況，大大方便了財務管理者的編制和使用。

三、事業(yè)單位應用新會計制度的有關建議

新會計制度的編制和實施，標志著我國事業(yè)單位財務改革進入了一個新的時期，對于我國事業(yè)單位的體制改革具有里程碑式的意義。在新會計制度推行的背景下，我國的事業(yè)單位應該從以下幾個方面著手進行學習和調(diào)整。

（一）全面學習新會計制度

新會計制度不是對我國已有事業(yè)單位會計制度的一種小修小補，而是一種突破式的變革，從內(nèi)容到形式都發(fā)生了巨大的變化，我國事業(yè)單位現(xiàn)有的財務管理人員必須全面學習新會計制度的各項具體要求，深刻理解其內(nèi)涵，真正地理解和掌握當前事業(yè)單位各項財會業(yè)務處理的技能。同時，事業(yè)單位財務管理人員還需要學習我國《企業(yè)會計制度》、國際非營利組織會計制度以及我國的《會計法》和《政府采購法》，掌握事業(yè)單位財會業(yè)務處理所需要的綜合能力。

（二）提高我國事業(yè)單位整體財務管理水平

新會計制度的編制和實施是我國事業(yè)單位財務管理變革性的突破，我國事業(yè)單位應該以新會計制度的實施作為契機，一方面加大對事業(yè)單位財務管理人員的培訓和教育工作，提高事業(yè)單位財務管理人員的專業(yè)技能水平和綜合管理水平。另一方面，我國事業(yè)單位還應該利用會計制度改革的重要時機完善整體的財務管理體制，改善單位內(nèi)部控制建設，加強對單位的內(nèi)部審計和績效考核，將新會計制度的實施與事業(yè)單位整體財務管理水平的提高緊密結合。

（三）積極融入到整體國民經(jīng)濟發(fā)展之中

受長期體制的影響，我國的事業(yè)單位在國民經(jīng)濟中相對較為獨立，并沒有積極參與到市場經(jīng)濟發(fā)展之中。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，部分事業(yè)單位已經(jīng)開始融入到整體國民經(jīng)濟的發(fā)展過程之中，并受到經(jīng)濟全球化浪潮的影響。通過對比分析新舊會計制度可以看出，新會計制度不僅僅繼承了舊版的優(yōu)點，還積極靠近我國《企業(yè)會計制度》以及國際非營利組織會計制度，在編制的過程中充分考慮到了《會計法》和《政府采購法》的基本要求。因此，我國的事業(yè)單位財務管理人員也應該解放思想、與時俱進，在完善本單位財務管理工作過程中，積極關注我國市場經(jīng)濟的發(fā)展乃至全球經(jīng)濟的變化與發(fā)展，將本單位的發(fā)展與國民經(jīng)濟的發(fā)展有效結合起來。