卞亞芹

【摘 要】會計準則國際趨同是會計工作融入全球經(jīng)濟一體化的必然趨勢。是我國對會計實務的差異逐步加以限制，并通過一定途徑尋求各國認可的一致內(nèi)容，從而增加其兼容性與包容性。本文通過分析會計準則國際趨同的概念及對企業(yè)會計核算的影響進行分析，并針對我國會計準則在趨同過程中存在的問題提出應對措施，以期通過本文的闡述在會計準則國際趨同進程中積極推進完善我國會計要素的重構(gòu)工作，使我國企業(yè)會計準則體系更加完善。

【關(guān)鍵詞】審計準則、會計準則；國際趨同；會計核算；國際會計

1.審計準則與會計準則國際趨同的概念

隨著國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，特別是經(jīng)濟全球化的蓬勃發(fā)展，對國際審計準則和會計準則有了更高的要求，要求各國在制定會計政策以指導會計實務時，逐步采用國際通行的會計慣例，提高各國會計信息的可比性，降低國際資本市場的融資成本和交易成本。2001年4月國際會計準則委員會（IASC）改組為國際會計準則理事會（IASB），并在其目標中明確了會計國際趨同的概念，指出要在準則制定的層面實現(xiàn)趨同以達到會計國際協(xié)調(diào)的狀態(tài)，即通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內(nèi)容，促進國際協(xié)調(diào)，促使各國會計準則向某套基準會計準則靠攏或與某套基準會計準則相似，建立全球通用的會計準則。

趨同不等于相同，不是全盤接受，是進一步協(xié)調(diào)。我們必須清醒地認識到我國在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度和會計人員素質(zhì)等方面，與其他發(fā)達國家存在著不同程度的差異，因此，在與國際會計準則趨同的過程中，我國必須堅持“盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新”的原則，結(jié)合中國的實際情況，制定具有中國特色的會計準則。

2.國內(nèi)審計準則和國際審計準則的差異

中國獨立審計準則體系包括獨立市計基本準則、獨立審計具體準則和獨立審計實務公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。從目前來看，我國已經(jīng)初步建立起廠獨立審計準則體系：在建立獨立審計準則體系過程中，獨立審計準則可操作性差是一個暫時現(xiàn)象，有一個逐步充實、 完善和細化的過程。但從國內(nèi)外審計技術(shù)來看，獨立審計準則中某些內(nèi)容只能原則性規(guī)定，注冊會計師執(zhí)業(yè)時更多地需要進行職業(yè)判斷。有些注冊會計師認為，如果能對審計風險、重要性水平等進行量化，獨立審計準則的操作性會大大增強?？梢允∪ピS多職業(yè)判斷的麻煩，同時在出現(xiàn)法律訴訟時也有個衡量標準。實際上，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，一刻也離不開職業(yè)判斷。因為蝕個審計業(yè)務都有不同的特點， 涉及被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)、內(nèi)部控制的設(shè)計和運行等諸多因素，用一個不變的數(shù)量指標來規(guī)范種類繁多的審計業(yè)務，實際上是不可能的。

國外會計職業(yè)界也存在著這樣一種觀點，認為獨立審計準則應當可操作性強，最好能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)化為定量指標。美國注冊會計師職業(yè)比較發(fā)達，在制定獨立審計準則方而積累廣大量的經(jīng)驗，值得我們借鑒。美國獨立審計準則體系包括公認審計準則 （GAAS）相當于我國的基本準則）、審計準則說明書 （SAS、相當于我國的具體審計準則）及審計準則解釋 （對準則有關(guān)問題的解答）。從其內(nèi)容來看，雖然 GAAS和SAS是指導注冊會計師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標準， 但是，提供的指導卻比人們所希望的要少。許多注冊會計師認為，審計準則應當對如何決定應收集的審計證據(jù)數(shù)量，作山史為明確和具體的規(guī)定，以減少審計決策的困難，并保護注冊會計帥免受審計不當?shù)闹肛?。然而，準則過于具體，將使審計工作由一項專業(yè)判斷性上作變成一項機械的證據(jù)搜集上作。所以，美國市計準則委員會經(jīng)過研究并權(quán)衡利弊后認為，從審計職業(yè)和審計服務對象兩方面考慮，過于具體的審計準則恐怕比過于抽象的審計準則為害更大。如果注冊會計師不顧具體情況。不把握矽計準則的精神實質(zhì)， 照搬照抄，機械套用，就不能實現(xiàn)審計目標。那么美國濘冊會計師協(xié)會是如何解決獨立審計準則可操作性的呢？行之有效的辦法之一就是制定審計指南、山版行業(yè)山版物。審計指南是公認審計準則和審計準則說 明書的具體化，對注冊會計師執(zhí)業(yè)有一定的指導作用，內(nèi)容比較詳細、但權(quán)威性較小。白前。美國注冊會計師協(xié)會頒布的審計指南有審計抽樣、建筑合同的審計、互助基金會的審計、在會計報表市計中對內(nèi)部控制的考慮等。行業(yè)出版物有美國注冊會計帥協(xié)會出版的審計程序研究、各式各樣的技術(shù)研究、審計教材以及會計審計雜志。審計準則和審計指南、行業(yè)出版物的權(quán)威性、可操作性關(guān)系如下：

公認審計準則

審計準則說明書

審計指南、行業(yè)出版物

權(quán)威性下降，操作性增強

如果把中國獨立審計準則與美國的相比較，結(jié)構(gòu)比較接近，但地位有所不同。美國審計準則是注冊會計師職業(yè)規(guī)則，其公認性和權(quán)威性是隨著美國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展、成長和壯大逐漸樹立起來的、并最終得到政府和社會公眾的承認；中國獨立審計準則由中國注冊會計師協(xié)會擬訂，經(jīng)財政部批準發(fā)布施行， 屬十部門規(guī)章，其權(quán)威性和公認性具有法定地位。因為中國獨立審計準則屬于部門規(guī)章，在制定時，內(nèi)容應當簡明扼要，可操作性問題可通過制定審計指南予以解決。

3.我國會計準則在趨同過程中存在的問題及其應對措施

3.1與國際會計準則的差異

（1）我國會計準則在概念框架上與國際會計準則不協(xié)調(diào)。國際會計準則在制定時，都有一個會計框架作為指導，此概念框架不屬于會計準則的內(nèi)容，不具有會計準則效力。而我國的會計準則有1項基本準則和38項具體準則構(gòu)成，其中基本準則就相當于國際會計準則的概念框架的地位，這與國際會計準則存在差異。

（2）會計處理與披露存在差異適度運用公允價值。國際會計準則規(guī)定，除非企業(yè)能提供合理證明，否則必須采用公允價值計量。而我國充分考慮國內(nèi)資本市場不發(fā)達的狀況，只有在充分證明可以用公允價值計量時才適用公允價值。新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這主要針對歷年來我國企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)利潤的行為。這也是我國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性差異之一。政府補助方面，國際會計準則對政府補助采用全面收益法，規(guī)定補助計入損益。我國新會計準則規(guī)定，對補助規(guī)定會計處理方法按權(quán)益處理，沒有特殊規(guī)定的計入損益。

3.2促進我國會計準則與國際會計準則趨同的對策

（1）促進會計準則的國際溝通與交流。我國作為一個發(fā)展中國家，會計準則的國際化不僅僅是單方面向國際會計準則靠攏，還需推動IASB在修訂完善國際會計準則時充分考慮發(fā)展中國家的實際，在互動中求趨同。作為準則咨詢委員會（SAC）的一員，我國認真關(guān)注國際會計準則的發(fā)展并且積極參與國際會計準則的制定進程，向IASB提供有關(guān)準則立項及工作輕重緩急等其他的建議，以實現(xiàn)廣泛性和各方面代表性的平衡，維護我國的利益。

（2）逐步取消會計準則與會計制度并存的做法?？墒牵紤]到我國企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)等方面存在巨大的差異，我們必須從國情出發(fā)，有層次的、逐步的進行替代，切忌搞一刀切，以符合企業(yè)組織多元化的特點。

4.結(jié)束語

會計準則國際趨同是大方向，高質(zhì)量、全球公認的會計準則體系，不僅對維護與促進全球經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展有益，而且對于包括我國在內(nèi)的每一個國家經(jīng)濟的健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟體系也非常重要。但趨同是一個漸進的過程，在會計準則國際趨同進程中我國應借鑒IFRS的經(jīng)驗，并且緊密結(jié)合我國國情，積極推進完善我國會計要素的重構(gòu)工作，使我國企業(yè)會計準則體系更加完善。 [科]

【參考文獻】

[1]唐國平，孫賢林.會計要素及清算會計要素.會計研究，1999，3.

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