朱建林

（浙江正信永浩聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，浙江 杭州 310000）

黨的十七大確立了“建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家”的宏觀目標(biāo)，十八大再次明確要求加快建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，引導(dǎo)和支持創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，有效增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等聯(lián)合發(fā)布的《2011年全國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2011年我國(guó)各類企業(yè)投入R&D經(jīng)費(fèi)人民幣6579.3億元，占全國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)總額的75.7%，可見，我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新主體地位進(jìn)一步顯現(xiàn)。為了更好引導(dǎo)企業(yè)不斷提升自主創(chuàng)新能力，建立科學(xué)全面的企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系十分必要，本文擬就此問(wèn)題作一探討。

一、企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出內(nèi)涵

正確認(rèn)識(shí)企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出內(nèi)涵，是建立企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)。企業(yè)科技創(chuàng)新投入是指企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新領(lǐng)域的人、財(cái)、物投入，包括企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入與企業(yè)日常科技創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入。其中，企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入包括科研場(chǎng)所、科研設(shè)備、引進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)人才以及科研機(jī)構(gòu)組織體系建設(shè)等投入；企業(yè)日?？萍紕?chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入包括企業(yè)開展新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出與企業(yè)開展基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三類項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出。從支出結(jié)構(gòu)上看，企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入可分為內(nèi)部支出和外部支出，前者是指企業(yè)內(nèi)部開展科技創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際支出費(fèi)用，包括外協(xié)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)；后者是指企業(yè)委托其他單位或與其他單位合作開展科技活動(dòng)而支付給其他單位的科研經(jīng)費(fèi)，不包括外協(xié)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)。

企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出是指企業(yè)通過(guò)科技創(chuàng)新活動(dòng)及其科研成果轉(zhuǎn)化而取得的成果，包括高新技術(shù)產(chǎn)品收入（含新產(chǎn)品銷售收入）、技術(shù)性收入以及利用科研成果而節(jié)省成本（包括節(jié)能、節(jié)材等）產(chǎn)生的效益，其中技術(shù)性收入包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入以及接受委托科研收入。企業(yè)科技創(chuàng)新總產(chǎn)出是利用引進(jìn)外部技術(shù)產(chǎn)出與利用自身科技創(chuàng)新研發(fā)成果產(chǎn)出兩部分之和。

二、現(xiàn)有企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在的主要問(wèn)題

我國(guó)目前的企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出考核指標(biāo)體系，由不同的政府部門各自制訂或聯(lián)合制訂，例如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》、《國(guó)家認(rèn)定技術(shù)中心管理辦法》等都規(guī)定了相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)，但存在不系統(tǒng)、不全面、不完整等問(wèn)題，主要集中表現(xiàn)在下列三個(gè)方面：

1.未能建立完整評(píng)價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入指標(biāo)。前面已指出，企業(yè)科技創(chuàng)新投入，包括對(duì)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入與企業(yè)日?？萍紕?chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入兩大方面。其中，企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入強(qiáng)度，可以有效反映一個(gè)企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新領(lǐng)域投入的水平。目前我國(guó)的評(píng)價(jià)指標(biāo)缺少全面評(píng)價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入情況（包括企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)支出形成的、用于科技創(chuàng)新活動(dòng)的物質(zhì)要素集聚情況），不利于有效引導(dǎo)企業(yè)以長(zhǎng)遠(yuǎn)目光注重科技創(chuàng)新能力建設(shè)的投入。

2.未能建立系統(tǒng)全面評(píng)價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)出成果指標(biāo)。企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的產(chǎn)出成果，不僅包括新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，還包括科研成果轉(zhuǎn)化到經(jīng)營(yíng)管理中產(chǎn)生的降低能耗、節(jié)約成本、減少排放、提升產(chǎn)品或服務(wù)附加值等有效提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益的技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)成果。我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)指標(biāo)，僅能衡量企業(yè)運(yùn)用科研成果產(chǎn)生的新產(chǎn)品收入或高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，缺失對(duì)提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià)。

3.不同政府部門制訂的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏協(xié)調(diào)性。限于體制的原因，我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏頂層設(shè)計(jì)，具有明顯的部門痕跡，即制訂部門從行使自身管理職能需要出發(fā)而制訂，系統(tǒng)性、全面性、協(xié)調(diào)性明顯不足。其中一個(gè)突出的表現(xiàn)是，對(duì)于同樣的評(píng)價(jià)指標(biāo)，不同的制訂部門規(guī)定了不同的計(jì)算口徑，未能結(jié)合該項(xiàng)指標(biāo)的內(nèi)涵與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以科學(xué)規(guī)范，缺乏科學(xué)性與統(tǒng)一性。

三、建立企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的原則

建立企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)該符合下列原則：

1.相關(guān)性。設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，要能切實(shí)反映企業(yè)科技創(chuàng)新投入或產(chǎn)出內(nèi)涵，與企業(yè)科技創(chuàng)新投入或產(chǎn)出存在因果關(guān)系，能用以正確評(píng)價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新投入或產(chǎn)出真實(shí)情況，具有經(jīng)濟(jì)意義，具有客觀必要性?？己酥笜?biāo)應(yīng)包括靜態(tài)與動(dòng)態(tài)兩種，且能體現(xiàn)總體評(píng)價(jià)與單項(xiàng)評(píng)價(jià)。

2.全面性。設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，要能全面有效評(píng)價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出績(jī)效，使得企業(yè)管理層清醒認(rèn)識(shí)本企業(yè)在科技創(chuàng)新領(lǐng)域的工作得失以及與同行業(yè)間的差距。不論是政府部門，還是企業(yè)管理層，均能利用企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有效考核企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出績(jī)效，達(dá)到引領(lǐng)企業(yè)注重科技創(chuàng)新投入與積極將科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力之目標(biāo)。

3.可操作性。設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，必須具有可操作性，即能夠取得相關(guān)數(shù)據(jù)。同時(shí)，設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系不能過(guò)于復(fù)雜龐大，如果僅為了完成評(píng)價(jià)工作而需要投入巨大的人力與物力，則違反了評(píng)價(jià)工作成本效益原則，也不具有可操作性。

四、應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新投入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

按照企業(yè)科技創(chuàng)新投入內(nèi)涵與評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則，筆者認(rèn)為應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新投入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

表1 企業(yè)科技創(chuàng)新投入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

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五、應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

按照企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出內(nèi)涵與評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則，筆者認(rèn)為應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表2所示。

六、會(huì)計(jì)核算精細(xì)化是有效評(píng)價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出的前提

要把企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系付諸實(shí)施，必須以對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出進(jìn)行單獨(dú)建賬歸集核算、即會(huì)計(jì)核算精細(xì)化為前提，否則評(píng)價(jià)指標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)就無(wú)法獲取，也就無(wú)法進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)符合下列要求：

1.對(duì)報(bào)告期內(nèi)企業(yè)投入的人、財(cái)、物，有效區(qū)分科技創(chuàng)新投入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性投入；對(duì)科技創(chuàng)新投入，有效區(qū)分科技創(chuàng)新能力建設(shè)支出與日?？萍紕?chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出；對(duì)日?？萍紕?chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，按科研項(xiàng)目與研發(fā)費(fèi)用支出范圍單獨(dú)歸集核算，并按照科研項(xiàng)目結(jié)果，有效區(qū)分資本化支出與費(fèi)用化支出；對(duì)企業(yè)取得的技術(shù)性無(wú)形資產(chǎn)，有效區(qū)分外部取得與內(nèi)部研發(fā)取得。

2.對(duì)報(bào)告期內(nèi)企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入變化，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，及時(shí)真實(shí)反映企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入增減情況。如企業(yè)將原先用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的房屋或機(jī)器設(shè)備改為科研使用，則企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，反映企業(yè)增加對(duì)科技創(chuàng)新的投入會(huì)計(jì)事項(xiàng)；反之，則作相反會(huì)計(jì)處理。

3.對(duì)報(bào)告期內(nèi)企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出，有效區(qū)分有形產(chǎn)品銷售收入與無(wú)形產(chǎn)品服務(wù)收入；對(duì)有形產(chǎn)品銷售收入核算，應(yīng)區(qū)分新產(chǎn)品銷售收入與非新產(chǎn)品銷售收入，同時(shí)做到相應(yīng)成本與稅費(fèi)（流轉(zhuǎn)稅及其附加）配比歸集核算；對(duì)科技創(chuàng)新產(chǎn)出的銷售收入，應(yīng)區(qū)分企業(yè)外部取得技術(shù)產(chǎn)出與擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)技術(shù)產(chǎn)出；對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新而產(chǎn)生的降低能耗、節(jié)省材料與人工以及享受的稅收優(yōu)惠等經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核工作，梳理相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，做到全面、完整考核企業(yè)科技創(chuàng)新投入而產(chǎn)生的績(jī)效。

表2 企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

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[1]《2011年全國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》[J].國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，科學(xué)技術(shù)部，財(cái)政部.

[2]《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》[J].科技部，財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.2008（4）.

[3]《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法工作指引》[J].科技部，財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.2008（7）.

[4]《國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法》[J].國(guó)家發(fā)展改革委會(huì)，科技部，財(cái)政部，海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局.2007（5）.