兗礦集團財務有限公司 萬里濤

一、企業(yè)納稅籌劃的含義與特點

納稅籌劃是指在遵守稅法和其他法律法規(guī)的前提下，對涉稅業(yè)務進行的合理謀劃，制作出最優(yōu)的納稅方案，從而控制和減輕稅負，以實現(xiàn)企業(yè)財務收益最大化的行為。納稅籌劃區(qū)別于簡單的偷逃稅款，具有：合法性，納稅籌劃在稅法允許的范圍內(nèi)制作最佳納稅方案，納稅人在合法的前提下選擇最優(yōu)方案納稅?？尚行?，降低企業(yè)經(jīng)營成本，減輕企業(yè)稅負，追求企業(yè)利潤的最大化，是國內(nèi)外企業(yè)追求的目標?？茖W性，納稅籌劃不是簡單的各稅種和納稅項目的相加，它是企業(yè)自身或者是聘請的稅務顧問根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營項目和投資行為進行的納稅設計，從而實現(xiàn)稅負最低化或稅后財富最大化。從而既實現(xiàn)國家稅收的合理入庫，又實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，達到互利雙贏的目的。對提高企業(yè)的納稅意識，抑制偷逃稅款行為，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)財務管理水平和綜合競爭實力都具有重要的意義。

二、納稅籌劃的意義

(一)減輕稅收負擔

通過納稅籌劃使企業(yè)達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

(二)規(guī)避稅務風險

企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規(guī)避了稅務風險，實現(xiàn)稅收零風險的目的。

(三)有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平

納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟活動的各個方面內(nèi)容進行事先科學安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

三、納稅籌劃方案的設計與運用

(一)納稅籌劃的風險防范措施

每一種納稅籌劃方案在合理減輕稅負的同時也伴隨一定的決策風險，在進行納稅籌劃前有必要進行戰(zhàn)略戰(zhàn)術的部署，達到“知己知彼”，方能“百戰(zhàn)不殆”。具體問題具體分析，超前謀劃，科學防范，從而科學合理地制作最優(yōu)方案，既實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，又規(guī)避潛在的風險。企業(yè)具體要做到：

(1)了解企業(yè)自身狀況，從行業(yè)特點、經(jīng)營形式、投資方向、財務狀況等角度全盤考慮。做到“知己”。

(2)組織經(jīng)營管理層和財務人員學習稅法和相關法規(guī)，透徹理解稅收政策，達到活學活用。加強稅收政策學習，提高納稅籌劃風險意識。

(3)與稅務機關溝通交流，了解稅收有關的優(yōu)惠政策，熟悉稅收征管部門的工作特點，把握好稅法征收的“臨界”效應。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”，就要求納稅籌劃人員一方面正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識；另一方面，隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法，經(jīng)常與稅務機關保持溝通聯(lián)系，使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，從而避免納稅籌劃風險，取得應有的收益。

(二)設計納稅籌劃方案防范風險

在全面風險管理中，增強預見性，實行風險回避、風險轉(zhuǎn)移和風險降低策略，規(guī)避和慎用風險較大的方案。

1、優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策

(1)行業(yè)優(yōu)惠：國家對農(nóng)林牧漁項目所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

(2)地區(qū)優(yōu)惠：國家為調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構，對部分貧困地區(qū)、國家重點支持的行業(yè)給予優(yōu)惠的稅收政策。兗礦集團在貴州、新疆、內(nèi)蒙等區(qū)域的開發(fā)，正符合了國家對欠發(fā)達地區(qū)的產(chǎn)業(yè)扶持，同時也可以合理減輕稅負。國家在上海試行的營業(yè)稅改增值稅試點，施行差額稅率，同時減少重復征稅，不少物流、交通運輸企業(yè)合理進行納稅籌劃，在比去年同期業(yè)績增長的情況下，企業(yè)稅負有大幅度減輕。未進行合理納稅籌劃的企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負增加的現(xiàn)象。如今北京、天津、廣州也在爭取“營改增”試點。

(3)國家對環(huán)保節(jié)能項目、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得，社會公益福利項目，實行減免稅優(yōu)惠。企業(yè)可以利用這些政策進行納稅籌劃。例如：兗礦集團所屬的房地產(chǎn)開發(fā)公司，從事國家重點支持的基礎設施項目的工程，如承接主要為高速公路、船運河道、港口碼頭等的基本建設工程，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條的規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。如上說述，即可享受所得稅“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，達到節(jié)約稅款的目的。

2、延期納稅的遞延效應

在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。主要有以下幾種方式：

(1)適當延長稅基時間。具體方法主要有：推遲確認收入和盡早確認費用。如企業(yè)的銷售收入如果發(fā)生在月末或年末，企業(yè)可以試圖延緩銷售至次月或次年。

(2)充分利用稅法遞延效應，對稅基進行合理分配，使得稅負逐漸降低。

四、納稅籌劃主要途徑

(一)使用合理的融資方式和融資渠道

企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負債籌資通過向銀行等金融機構借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但由于負債比例升高會相應影響將來的融資成本和財務風險，因此，并不是負債比例越高越好。

(二)籌資費用納稅籌劃

一般性經(jīng)營性借款或者說流動性借款利息可以直接扣除，但有一定的上限，超過的部分不能扣除。專門性借款即固定資產(chǎn)借款利息不能直接扣除，只能隨固定資產(chǎn)一起折舊，但沒有扣除限額。納稅人可以充分利用這種規(guī)定進行納稅籌劃，即將不能扣除的一般性經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。

(三)選擇合理的交易對象

我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的供貨對象，企業(yè)所負擔的稅負則不相同。例如，當供貨方系增值稅一般納稅人時，企業(yè)購進貨物后，可按銷項稅額抵扣相應的進項稅額后的余額繳納增值稅；如果購買小規(guī)模納稅人的貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票的，其含有進項稅額不能抵扣，稅負比前者要多。如開專用發(fā)票也可抵扣一部分。

(四)合理列支各項費用

企業(yè)可以在不違反稅法和財務制度的前提下，通過對各項費用充分合理的列支，對各項可能發(fā)生的損失進行充分估計，縮小稅基，減少應納稅所得額。對于國家允許在費用中列支的項目，如分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，應盡可能地提足提全。對于一些可能發(fā)生的損失，如壞賬損失等，企業(yè)應充分預計，在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能按上限提足準備金。這既符合國家稅法和財務制度的規(guī)定，又能收到節(jié)稅的效果。

五、納稅籌劃風險防范應注意的問題和把握的原則

(一)建立一套稅收籌劃風險的信息系統(tǒng)和應對風險的快速反應機制

一是提高稅收籌劃風險意識。要樹立稅收籌劃風險意識，稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高。在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。二是建立稅收籌劃風險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，考慮企業(yè)納稅是否合理、合法，當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，以前年度是否存在重大稅務、審計問題等等。在進行稅收籌劃時，應充分利用現(xiàn)代計算機納稅系統(tǒng)的開發(fā)和利用，建立應對風險的快速反應機制，并有相關內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。

(二)貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化

納稅籌劃的目的是減輕企業(yè)稅負，但企業(yè)稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。所以納稅籌劃的目標必須服從于企業(yè)財務管理的整體目標。有多種方案時，最優(yōu)的方案應該是企業(yè)整體利益最大的方案。所以納稅籌劃應提高規(guī)范性和合理性，以高瞻遠矚的眼光謀劃全局，降低籌劃風險，科學決策和分析，從而確定對企業(yè)發(fā)展最為有利的籌劃方案，以利于企業(yè)的整體發(fā)展。

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