魏雅華

蘋果公司是一家跨國公司，它似乎是漂浮在宇宙太空的，所以不在任何一個(gè)國家繳稅。蘋果公司就是用這種奇怪的邏輯避稅。更嚴(yán)重的是，不少跨國公司都在沿用這種玄幻的同一的邏輯避稅。包括在中國。

——題記

焦點(diǎn)事件：蘋果每天平均避稅1700萬美元

2013年5月，一件特大的丑聞，一樁特大的避稅案震動(dòng)了全世界。福布斯中文網(wǎng)是這樣報(bào)道說的：

根據(jù)常設(shè)調(diào)查小組委員會(huì)（PermanentSubcommitteeon Investigations）對(duì)蘋果公司繳稅情況發(fā)表的報(bào)告，蘋果CEO蒂姆·庫克（TimCook）今天向美國參議院作證，解釋了蘋果的各種避稅行為。

經(jīng)過非本土的結(jié)構(gòu)與手段，蘋果巧妙地將公司億萬成本從美國轉(zhuǎn)移到了愛爾蘭。通過了與愛爾蘭的交涉，蘋果把應(yīng)在美國繳納的35%稅率，降到了在愛爾蘭的2%(稅率依然有爭議性）。

如此低的稅率到底原因何在？答案非常簡單：蘋果旗下的所有國際公司沒有所屬納稅地，因此沒有給任何特定國家繳納本土稅的必要。

蘋果的國際操作公司AppleOperationsInternational（AOI）是總公司主要的非本土控股公司。AOI在1980年注冊(cè)于愛爾蘭科克（Cork，Ireland），是蘋果一切國際分公司的現(xiàn)金收集人。它在需要的時(shí)候作出貢獻(xiàn)，并以收取分公司股息的方式得到回報(bào)。通過直接與間接控制其他所屬AOI的國際公司，蘋果100%的掌控著AOI。

AOI旗下所屬的蘋果子公司有蘋果歐洲（Apple OperationsEurope），蘋 果 國 際 經(jīng) 銷（AppleDistribution International）與蘋果新加坡（AppleSingapore）。在創(chuàng)建的33年間，AOI并無實(shí)體的存在。公司只由三人組成：一個(gè)監(jiān)管與兩個(gè)經(jīng)理。其中，只有一人住在愛爾蘭，另外兩人住在加州。公司過去的33個(gè)董事會(huì)議中，有32個(gè)在庫珀蒂諾（Cupertino）舉行。只有一個(gè)會(huì)議在AOI的所屬地科克舉行。最令人驚訝的是，AOI從2009年到2012年300億美元的凈利潤，居然連一分錢的稅都沒有繳。

AOI占據(jù)了蘋果2009年到2011年間30%的總收入。

常設(shè)調(diào)查小組委員會(huì)報(bào)告中解釋了AOI存在的意義：

雖然AOI在1980年就已成立于愛爾蘭，但是因?yàn)槲瓷昝骷{稅地，所以在過去的5年中，沒有給任何一個(gè)國家政府繳過本土稅。愛爾蘭是在公司的實(shí)際經(jīng)營管理發(fā)生地征稅，美國是在公司的注冊(cè)地征稅。

蘋果解釋說，AOI公司雖注冊(cè)于愛爾蘭，但是因?yàn)楣芾砼c經(jīng)營都不在愛爾蘭，不用給愛爾蘭政府繳稅。蘋果繼續(xù)強(qiáng)調(diào)，AOI因?yàn)榘l(fā)源地不在美國，所以它的本土稅也不在美國稅法的管制之下。蘋果公司是在對(duì)美國說，蘋果公司不在美國，所以不向美國繳稅；蘋果公司對(duì)愛爾蘭說，蘋果公司不在愛爾蘭，所以不向愛爾蘭繳稅。蘋果公司是一家跨國公司，它似乎是漂浮在宇宙太空的，所以不向任何一個(gè)國家繳稅。蘋果公司就是用這種奇怪的邏輯逃避納稅。

“難以置信的厚顏無恥?！泵绹霞又荽髮W(xué)法學(xué)教授愛德華·克萊恩巴德用經(jīng)濟(jì)學(xué)家常用的術(shù)語來形容蘋果。他認(rèn)為，蘋果避稅的特殊性在于，它讓數(shù)以十億計(jì)的稅收處于“無國籍狀態(tài)”。

蘋果究竟逃了多少稅款

現(xiàn)在，蘋果這家全球市值最高的公司，這個(gè)全美國利潤最高的科技公司，正在面臨著因避稅而遭到全世界的企業(yè)道德的拷問。

有評(píng)論說，蘋果只是一個(gè)跨國公司在全球避稅的最新例證，再次暴露出各國對(duì)此類公司在稅收監(jiān)管上的漏洞，究竟該如何修補(bǔ)？

美國參議院于5月21日舉行聽證會(huì)，就“海外避稅”問題，對(duì)蘋果公司首席執(zhí)行官蒂姆·庫克等高管進(jìn)行質(zhì)詢。參議院常設(shè)調(diào)查小組委員會(huì)20日發(fā)布的報(bào)告說，蘋果利用精心構(gòu)建的海外分支網(wǎng)絡(luò)，從2009年至2012年，避免向美國政府繳稅超過百億美元。

除蘋果之外，谷歌、微軟等跨國科技巨頭，同樣也在采取上述方式避稅，

參議院常設(shè)調(diào)查小組委員會(huì)的報(bào)告說，蘋果公司利用一個(gè)“成本分?jǐn)倕f(xié)議”，將其知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家或地區(qū)，以便按照低稅率繳納所得稅。報(bào)告中說，蘋果利用愛爾蘭和美國的稅法漏洞，在過去四年間就至少有740億美元收入，沒有繳納或幾乎沒有繳納所得稅。

根據(jù)調(diào)查小組委員會(huì)的報(bào)告，愛爾蘭是蘋果避稅策略的核心。愛爾蘭法定企業(yè)稅率為12%，而蘋果經(jīng)談判后，把這一稅率壓低至不到2%，作為交換，蘋果公司把愛爾蘭作為建立海外子公司網(wǎng)絡(luò)的基地。這一交易使蘋果公司嘗到了甜頭。2009年至2012年，蘋果借助復(fù)雜的成本分?jǐn)倕f(xié)議，把北美和南美的740億美元銷售收入，轉(zhuǎn)移至位于愛爾蘭的蘋果國際銷售公司。四年間，蘋果為這些銷售收入繳納的稅率低于1%，即低于蘋果與愛爾蘭經(jīng)協(xié)商達(dá)成的稅率。

例如，蘋果2011年為220億美元銷售額支付1000萬美元稅款，稅率為0.05%。需要說明的是，這樣的稅率己接近為零。我真不知道，讀到如此精彩的《避稅報(bào)告》，別的數(shù)以百萬計(jì)的守法企業(yè)會(huì)作何想。是會(huì)為蘋果的成功避稅贊嘆，還是為蘋果的道德淪喪而憤怒？如果所有的企業(yè)都如此效法，國將不國。家又何以為家？

調(diào)查人員還發(fā)現(xiàn)，另一分支蘋果國際運(yùn)營公司在2009年至2012年報(bào)有300億美元凈收入，同期卻未向任何一國政府上繳企業(yè)所得稅。這家子公司是為蘋果在美洲以外業(yè)務(wù)而設(shè)的主要控股公司。

蘋果告訴調(diào)查小組委員會(huì)，蘋果國際銷售公司、蘋果國際運(yùn)營公司和蘋果歐洲運(yùn)營公司這三個(gè)分支機(jī)構(gòu)沒有義務(wù)在愛爾蘭繳稅，因?yàn)槠涔芾聿⒉辉趷蹱柼m。與此同時(shí)，由于這些分支的實(shí)體不在美國，因而同樣不需要向美國繳稅。

報(bào)告還稱，截至今年4月，在蘋果公司1450億美元的貨幣資產(chǎn)中，有1020億美元存在海外，以減少納稅義務(wù)。共和黨參議員約翰·麥凱恩說：“蘋果是最大避稅企業(yè)之一?！彼稳荩O果是嘗試避稅的美國企業(yè)之中“最過分的違犯者”。民主黨參議員卡爾·萊文說：“蘋果并不滿足于把利潤轉(zhuǎn)移至低稅率、離岸的避稅天堂。蘋果要的是避稅的圣杯。”

對(duì)于某些海外分支機(jī)構(gòu)沒繳稅款的說法，蘋果并無異議。那么，蘋果到底逃了多少稅？

美國參議院的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，蘋果通過眾多的海外聯(lián)營公司，過去兩年避免在美國繳納125億美元的稅款。更為嚴(yán)重的是，不少其他美國的大型跨國企業(yè)，也都如蘋果一般，在遵循著“在最能掙錢的地方掙錢，在稅率最低的地方納稅”的避稅原則。據(jù)媒體揭露，谷歌、雅虎、星巴克和微軟等為人熟知的企業(yè)，都不同程度地運(yùn)用類似的避稅方法。

蘋果在中國如何逃稅

如果不是蘋果避稅案在美國東窗事發(fā)，也許中國是不會(huì)警覺到蘋果是如何在中國逃稅的。

2013年5月10日《法制日?qǐng)?bào)》報(bào)道說，《“蘋果”中文應(yīng)用程序被指偷逃稅》。文中說：

中國消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法學(xué)研究會(huì)就蘋果公司涉嫌違法經(jīng)營問題召開座談會(huì)。與會(huì)專家指出，蘋果公司在中國的活動(dòng)存在重大違法問題。蘋果公司在我國銷售中文應(yīng)用程序從未交納過關(guān)稅。

中國消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法學(xué)研究會(huì)認(rèn)為，蘋果公司總部在美國加利福尼亞州，其中國公司設(shè)在上海，在鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合試驗(yàn)區(qū)生產(chǎn)蘋果手機(jī)，在北京開辦了蘋果電子產(chǎn)品商貿(mào)（北京）有限公司。蘋果公司搭建的銷售平臺(tái)設(shè)置在美國本土，且利用互聯(lián)網(wǎng)從我國空間無線頻率通道，將這種交易輻射到中國用戶。

蘋果公司有十幾萬個(gè)中文收費(fèi)應(yīng)用程序下載服務(wù)，我國用戶通過蘋果電子產(chǎn)品商貿(mào)（北京）有限公司www.apple.com.cn網(wǎng)站，進(jìn)入“下一步”操作購買應(yīng)用程序，可用人民幣付款。蘋果公司在我國銷售的中文應(yīng)用程序數(shù)量可觀，但蘋果公司從未向中國海關(guān)繳納關(guān)稅。

我國《海關(guān)法》第二條中規(guī)定：“海關(guān)依照本法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品（以下簡稱進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物、物品），征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)，查緝走私，并編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)和辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)?！钡诎藯l規(guī)定:“進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物、物品，必須通過設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)進(jìn)境或者出境。在特殊情況下，需要經(jīng)過未設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)臨時(shí)進(jìn)境或者出境的，必須經(jīng)國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并依照本法規(guī)定辦理海關(guān)手續(xù)?！避浖倜穹ㄖ械摹拔铩?，是物品的一種，蘋果手機(jī)中可下載的中文應(yīng)用程序也是一種物品?！逗ｊP(guān)法》第五十四條中規(guī)定:“進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。”

“進(jìn)口物品要繳納關(guān)稅，蘋果公司是關(guān)稅的納稅義務(wù)人，但蘋果公司利用互聯(lián)網(wǎng)繞過中國海關(guān)，直達(dá)手機(jī)用戶，在我國境內(nèi)大肆銷售中文收費(fèi)應(yīng)用程序，明目張膽偷逃應(yīng)納稅款，這是嚴(yán)重的走私行為。蘋果公司在中國開展經(jīng)營活動(dòng)，必須遵守中國法律，必須向我國繳納關(guān)稅。”

中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)法律專家胡鋼認(rèn)為，美國蘋果公司及其關(guān)聯(lián)公司在中國的商業(yè)運(yùn)營，存在多處明顯違反中國《電信條例》、《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》等法律法規(guī)的情況。該公司涉嫌在未取得互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)經(jīng)營許可證，擅自從事經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)，提供有償軟件下載等服務(wù)，依法可處100萬元的罰款，直至責(zé)令關(guān)閉網(wǎng)站。

蘋果避稅引發(fā)關(guān)于稅收公平的思考

蘋果避稅引發(fā)了美國的一場(chǎng)關(guān)于稅收公平的全民思考。

美國的納稅人說，從1950年到2010年，企業(yè)稅收在聯(lián)邦稅收中所占比重在逐漸減少，而工資稅的比重卻在逐年增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，工資稅在聯(lián)邦稅收收入中所占比重從1950年的11%上升至35%，與此同時(shí)，企業(yè)所得稅則從1950年的26%降至不到10%。也就是說，美國民眾承擔(dān)著越來越多的稅收，而公司企業(yè)的稅收卻在下降。

不過，這組數(shù)字并未反映出雇主本身也在工資稅收中承擔(dān)一半的納稅比重。假設(shè)公司在工資稅中承擔(dān)一半納稅義務(wù)，那么個(gè)人的稅收在聯(lián)邦總稅收中的比重將減少至63%，而不是當(dāng)前的81%。

此外，企業(yè)及雇主的工資納稅對(duì)于聯(lián)邦稅收的貢獻(xiàn)率，由1950年的32%降低到當(dāng)前的17%。但是，盡管雇主也繳納工資稅，從整體上來說，企業(yè)承擔(dān)的納稅比重越來越小。

歐美各國掀起反避稅風(fēng)暴

數(shù)字巨大的“蘋果避稅門”事件震動(dòng)了全世界，這股風(fēng)暴刮到了歐洲，一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的“查稅風(fēng)暴”正在橫掃歐洲。

5月22日，歐盟27國領(lǐng)導(dǎo)人于布魯塞爾舉行會(huì)議。與以往不同的是，此次會(huì)議的一大重要議題，是如何通過跨國合作打擊偷稅漏稅。歐盟委員會(huì)主席巴羅佐表示，歐盟各國每年因非法欺騙和不可接受的逃稅而損失的收入高達(dá)1萬億歐元。這個(gè)數(shù)字大得真有點(diǎn)嚇人。如果歐盟能有這樣的1萬億歐元稅收入賬，全球金融風(fēng)暴就會(huì)嗄然而止。

大洋彼岸的美國也不例外。

根據(jù)英國《金融時(shí)報(bào)》報(bào)道，美國企業(yè)無需繳納稅收的收益總額達(dá)到1.7萬億美元。據(jù)路透社報(bào)道，亞馬遜2012年在英國僅就其全年65億美元的收入，僅繳納了370萬美元的稅收，（這個(gè)數(shù)字也夠嚇人的），而“谷歌”和“星巴克”在英國也出現(xiàn)了類似的盈利多納稅少的情況。

歐美不約而同地“瞄準(zhǔn)”了大型跨國企業(yè)。這個(gè)名單上的最新成員是科技巨頭蘋果公司。

近日，武漢市國稅局第五稽查局25位“愛心媽媽”來到華中農(nóng)業(yè)大學(xué)職工禮堂，為武漢禧樂兒童康復(fù)中心的小朋友捐贈(zèng)學(xué)習(xí)用品和善款。 （圖/文：李華）

還沒有任何證據(jù)顯示，蘋果的行為違反了法律。事實(shí)上，蘋果這種利用各國稅法漏洞避稅的做法，在大型跨國企業(yè)中很常見。如今看來，跨國公司這種“在最能掙錢的地方掙錢，在稅率最低的地方納稅”的做法所反映出的問題，開始成為歐美各國的治理對(duì)象。

“隨著金融危機(jī)演變?yōu)樨?cái)政危機(jī)、然后又演變?yōu)檎挝C(jī)，公眾對(duì)一個(gè)存在缺陷的、使得數(shù)十億美元、英鎊和歐元利潤得以避稅的國際體制愈發(fā)感到憤怒?！薄督鹑跁r(shí)報(bào)》文章如此評(píng)論此輪反避稅風(fēng)暴的背后原因。

金融危機(jī)之后，“開源”和“節(jié)流”成為各國的自然選擇。稅收成為各國努力“開源”的方向。先是對(duì)準(zhǔn)富豪們的“富豪稅”，其結(jié)果是大批資產(chǎn)超過千萬的歐美富豪逃離祖國，成為流亡在外的“稅收難民”。

此輪金融危機(jī)突顯了各國嚴(yán)重的兩極分化現(xiàn)象。無論是歐洲街頭不斷出現(xiàn)的抗議人群，還是“占領(lǐng)華爾街”運(yùn)動(dòng)喊出的“1%對(duì)99%”的口號(hào)，無不是民眾對(duì)富者愈富窮者更窮的不滿。在后金融危機(jī)時(shí)代，公平成為民眾最大的期待。

BBC的分析指出，在一波又一波極不受民眾歡迎的緊縮措施之后，政治家們正非常努力地向選民展示，稅收體系是公平的。歐洲理事會(huì)主席范龍佩在歐盟領(lǐng)導(dǎo)人的邀請(qǐng)函中說，在預(yù)算緊張和開支削減的時(shí)期，打擊偷逃騙稅的行為不僅僅是稅負(fù)公平問題，為透明稅收而戰(zhàn)對(duì)提高財(cái)政整頓的社會(huì)認(rèn)可度也同樣至關(guān)重要。

“避稅天堂”還能存在嗎

為公平透明的稅收而戰(zhàn)，歐美似乎已形成共識(shí)，朝著這個(gè)方向的努力已經(jīng)開始。

5月22日，歐洲議會(huì)推動(dòng)歐盟在2020年前，通過填補(bǔ)稅收漏洞和遏制避稅天堂，把每年1萬億歐元的損失減半。另外，歐洲議會(huì)還建議歐盟成員國實(shí)現(xiàn)金融數(shù)據(jù)信息的分享。

本月初，歐盟要求所有27個(gè)成員國共享有關(guān)個(gè)人投資收入和資本利得的機(jī)密數(shù)據(jù)，并稱將在數(shù)月內(nèi)公布改革提案。歐洲五大經(jīng)濟(jì)體英國、法國、德國、意大利和西班牙近期已經(jīng)同意共享此類機(jī)密信息。

歐盟峰會(huì)后，德國總理默克爾說，此前態(tài)度強(qiáng)硬的奧地利與盧森堡已原則同意為強(qiáng)化稅收而交換信息，不過還有一些附加條件。

英國首相卡梅倫20日也表示，希望在八國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上“達(dá)成打擊避稅的國際協(xié)議”。專家認(rèn)為，歐美的合作不僅會(huì)對(duì)“避稅天堂”產(chǎn)生重大沖擊，還將對(duì)全球銀行業(yè)和基金投資產(chǎn)生巨大影響。

后 記

我們把蘋果避稅這件事擺到中國的桌面上來，是因?yàn)橹袊呀?jīng)是跨國企業(yè)追逐的對(duì)像，現(xiàn)在沒有哪一個(gè)跨國企業(yè)，敢把中國的市場(chǎng)不當(dāng)回事兒。

不論是在中國還是在國外，企業(yè)避稅與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查，永遠(yuǎn)是企業(yè)經(jīng)營中不可避免的一對(duì)矛盾。合理或者不合理的避稅，在合法的前提下，均被認(rèn)為是可以并存的，而且是不可追溯的。但有一條是不可忽視的，即企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

法律永遠(yuǎn)是有漏洞或缺陷的，所以最高法院會(huì)經(jīng)常地作出新的司法解釋，不斷出臺(tái)對(duì)法律的補(bǔ)丁版。而法律每隔一段時(shí)間，便會(huì)作一次大修。但法理是永恒的，就像地球是行星，而太陽是恒星一樣。

企業(yè)必須納稅，而且企業(yè)所得稅是國家稅收的重要支柱。也許，蘋果可以逃脫法律的制裁，也許，蘋果的成功避稅可以作為經(jīng)典案例寫入合法避稅的教材，但它同時(shí)可以載入世界稅收法制進(jìn)步的標(biāo)志性案例?？梢詳喽ǎO果絕逃不脫被釘上道德的恥辱柱，忍受天鷹對(duì)良心的叨喙的酷刑。

在中國，我們的思考是：對(duì)工薪們的個(gè)人所得稅的監(jiān)管，幾乎已做到了盡善盡美，幾乎滴水不漏，可對(duì)像蘋果這樣的跨國企業(yè)的稅收監(jiān)管卻形同虛設(shè)。甚至在蘋果的“避稅門”東窗事發(fā)后的一個(gè)月后，全世界都在調(diào)查蘋果到底該繳到少稅，又少繳了多少稅?？晌覀?nèi)匀圆椴坏教O果在中國到底逃了多少稅的稽查報(bào)告。這正常嗎？

對(duì)于中國依法納稅的企業(yè)，這公平嗎？在這件事上，我們應(yīng)該深深地反省。