涂建明，李曉玉

（東南大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 210096）

一、引 言

在我國資本市場改善公司治理的進(jìn)程中，引入獨立董事制度以及董事會專門委員會制度是其中的重要舉措。而審計委員會制度的引入被認(rèn)為是提高公司的透明度、保障投資者獲得高質(zhì)量財務(wù)信息的重要制度保障。謝德仁［1］認(rèn)為，就我國公司治理而言，審計委員會制度完全是外來的制度安排，其作為現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，直接代表股東利益負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)、外部會計事務(wù)，能夠有效保證注冊會計師的獨立性，降低企業(yè)治理成本。理論研究的使命在于解釋和預(yù)測實務(wù)發(fā)展，對審計委員會的研究無疑有助于在這兩個層面發(fā)揮其特定的社會功能。近十年來，我國圍繞審計委員會的制度建設(shè)和實施效果的研究不斷出現(xiàn)，已經(jīng)形成一個公司治理和審計、會計交叉的研究主題，通過論文的引用和被引實現(xiàn)研究的前后傳承和發(fā)展。在會計學(xué)界，文獻(xiàn)引用的觀點和研究逐漸得到重視［2-3］。本文分析了我國自1998年以來研究審計委員會的文獻(xiàn)的主要狀況，并思考了未來的研究機(jī)會，這區(qū)別于現(xiàn)有的吳清華［4］、周蘭［5］等審計委員會研究綜述性文章，與吳溪、陳旭霞［3］等基于CSSCI的研究不同，本文選取一個專業(yè)研究主題展開文獻(xiàn)引用分析。

二、我國審計委員會研究概覽

鑒于CSSCI來源刊在國內(nèi)的影響力和CSSCI評價系統(tǒng)的權(quán)威性①本研究所做的分析和判斷基本以CSSCI系統(tǒng)為基礎(chǔ)，而中國期刊網(wǎng)（CNKI）等學(xué)術(shù)論文系統(tǒng)中審計委員會研究的論文遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些，也很難否定其具有的影響力。因此本文的研究結(jié)論，僅就預(yù)先設(shè)定的研究對象而言的，并不代表所有的專業(yè)期刊。，本文選擇了CSSCI檢索系統(tǒng)1998年以來各年的來源刊數(shù)據(jù)和引文數(shù)據(jù)作為研究的基礎(chǔ)。CSSCI來源刊于1998-2010年期間發(fā)表的以“審計委員會”為主題②采用論文題目中含有“審計委員會”作為研究專題的篩選，可以保證該論文的主題是以審計委員會問題為研究對象，而不是兼談審計委員會。的學(xué)術(shù)論文，共計77篇。圖1顯示了各年度論文數(shù)量的統(tǒng)計結(jié)果。

1998-2001年，審計委員會主題的研究很少，僅有3篇文獻(xiàn)，其中最早的文獻(xiàn)③CSSCI引用系統(tǒng)顯示，劉力云發(fā)表于1996年第9期《審計研究資料》的 “審計委員會及其與內(nèi)部審計的關(guān)系”一文是更早的文獻(xiàn)。為王光遠(yuǎn)教授1998年發(fā)表在《中國經(jīng)濟(jì)問題》的《試論獨立審計委員會制度》［6］。這一階段的研究限于介紹和初步思考西方出現(xiàn)的審計委員會制度及其功能，反映了西方的審計委員會制度以及審計委員會文獻(xiàn)對我國會計學(xué)術(shù)界的初步影響。

圖1 1998－2010年CSSCI審計委員會主題論文統(tǒng)計

2002-2005年，文獻(xiàn)逐漸增加，表明會計學(xué)術(shù)界增加了對這一公司治理問題的關(guān)注度。其中政策背景是，在我國上市公司治理改革的進(jìn)程中，由證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委于2002年1月7日聯(lián)合發(fā)布《上市公司治理準(zhǔn)則》（證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號），規(guī)定上市公司應(yīng)設(shè)立審計委員會作為專門工作機(jī)構(gòu)，其中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，且至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。在2002年上市公司的年度報告中，開始體現(xiàn)這一公司治理規(guī)范的政策效應(yīng)，許多公司陸續(xù)披露了審計委員會的設(shè)立及其運轉(zhuǎn)情況［7］。這一期間的文獻(xiàn)有對國外審計委員會制度和我國發(fā)展審計委員會制度的思考［8-12］，以及對國外審計委員會研究的綜述［13-14］。此外，上市公司披露的審計委員會相關(guān)信息為實證研究的開展提供了契機(jī)，楊忠蓮等［15］首次利用了中國上市公司的數(shù)據(jù)，以國外的文獻(xiàn)為基礎(chǔ)檢驗了影響我國上市公司審計委員會設(shè)立的制度因素和公司因素，該文獻(xiàn)為后續(xù)的研究提供了研究基礎(chǔ)和研究啟示，被廣為引用。夏文賢［16］以上市公司自愿選擇設(shè)立審計委員會的研究角度，實證檢驗了大股東的行為動機(jī)特征與是否設(shè)立審計委員會之間的關(guān)系是國內(nèi)較早通過實證方法研究審計委員會問題的文獻(xiàn)。

2006-2010年，審計委員會研究得到了更多會計學(xué)者的關(guān)注。CSSCI來源刊中的審計委員會論文數(shù)在2006年達(dá)到年度最高值16篇，此后的幾年基本維持在十篇左右。這表明，在CSSCI來源刊中，審計委員會研究已經(jīng)成為一個比較穩(wěn)定的研究主題。這些論文主要涉及從多個角度對審計委員會的治理效率進(jìn)行檢 驗［7］［17-27］，以及 對 中國 上 市公 司 實行審計委員會制度存 在的問 題 進(jìn) 行 的 深 入 思 考［11］［28-29］。值得一提的是，這些研究中以利用上市公司審計委員會數(shù)據(jù)進(jìn)行的實證研究居多，每年均有六成以上，2008年度該比例達(dá)到九成。

三、基于引用影響力的審計委員會文獻(xiàn)的透視

論文被引用是論文產(chǎn)生影響的一個重要測量指標(biāo)，它構(gòu)成了CSSCI期刊評價系統(tǒng)的基礎(chǔ)。本文從研究機(jī)構(gòu)、論文、期刊等角度統(tǒng)計被引用的頻次，進(jìn)一步呈現(xiàn)我國十年來審計委員會研究的主要格局。

（一）有影響力的研究機(jī)構(gòu)

在CSSCI來源刊發(fā)表的所有7 7篇審計委員會論文中，從事審計委員會研究的學(xué)者（含共同作者）共1 1 2人，涉及4 8個研究機(jī)構(gòu)。表1以發(fā)表論文總數(shù)不低于兩篇為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)計了這批學(xué)者的所屬機(jī)構(gòu)、人員規(guī)模、發(fā)文總數(shù)、論文被引用總頻次和篇均被引頻次，顯示了我國審計委員會專題研究上具有影響力的研究力量。從表1可以看出，西安交通大學(xué)、廈門大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、南京審計學(xué)院等研究機(jī)構(gòu)有較多的學(xué)者從事審計委員會研究。在發(fā)文數(shù)量上，南京審計學(xué)院、西安交通大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)等研究機(jī)構(gòu)排名靠前。以論文的引用頻次為影響力標(biāo)準(zhǔn)，上海財經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、清華大學(xué)等機(jī)構(gòu)具有較高的論文被引用率，表明其專題文獻(xiàn)影響力居于前列。而從篇均被引頻次來看，上海財經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、南京大學(xué)和清華大學(xué)等研究機(jī)構(gòu)的影響力居前，平均每篇論文被引用在六篇以上。

表1 影響力居前十的研究機(jī)構(gòu)

本文發(fā)現(xiàn)，這些研究機(jī)構(gòu)中進(jìn)行合作研究的博士生和博士生導(dǎo)師是主要的研究力量，審計委員會問題作為公司治理和會計、審計交叉的研究領(lǐng)域，受到博士生群體的青睞。

（二）有影響力的論文

表2統(tǒng)計了CSSCI文獻(xiàn)引用系統(tǒng)中單篇被引用頻次排名前二十的論文①選擇標(biāo)準(zhǔn)為總被引5次以上且單篇被引3次以上。。由表2可以看出，單篇論文被引頻次居前 的 有：楊忠 蓮［15］［17］，謝永珍［30］，王 躍堂［7］，劉力云［31］，夏文賢［16］，吳清華［21］，等 等，其單 篇被引均在10次以上，其中，楊忠蓮［15］［17］被引用最多，均有19次。

表2 影響力居前二十的論文

從表2統(tǒng)計的第一作者專題論文總數(shù)來看，這些研究者還是多篇審計委員會主題論文的作者，其中，楊忠蓮、吳清華、喬春華、陳漢文、謝德仁、劉力云等學(xué)者均發(fā)表3篇以上的專題論文。從總被引頻次統(tǒng)計來看，這二十篇論文的作者在審計委員會專題研究的影響力均是比較居前的，顯示了這批作者及其論文對于審計委員會專題研究上的貢獻(xiàn)和影響力，其貢獻(xiàn)和影響力主要由表2列出的論文被引（他引）頻次所帶來的。通過篇均被引用數(shù)據(jù)顯示，謝永珍、楊忠蓮、謝德仁、李弢①李弢論文先是會議論文（被引用3次），其正式論文（被引用6篇）發(fā)表于2005年第3期的《經(jīng)濟(jì)評論》，題目有變化，本文在統(tǒng)計被引時予以合并統(tǒng)計為9篇，并扣除一篇同時引用兩文的被引記錄，結(jié)果為8篇。、王躍堂、夏文賢等作者平均每篇論文被引用在7篇以上，謝永珍［30］被引達(dá)到15篇。從發(fā)表年份來看，這二十篇影響居前的論文中，2004年有4篇，2005年有3篇，而2006年就有8篇，其中7篇為實證研究論文。這些文章有一半發(fā)表于《審計研究》（7篇）和《會計研究》（3篇）。

（三）有影響力的期刊

持續(xù)地發(fā)表高影響力的論文是重要學(xué)術(shù)期刊的標(biāo)志，這些期刊往往能將有研究潛力的學(xué)者、好的研究和期刊有限的發(fā)表機(jī)會等學(xué)術(shù)資源有效地整合起來。以論文被引用頻次作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，表3統(tǒng)計了在審計委員會專題研究上具有影響力的期刊。

表3 影響力居前十五的期刊

從表2可以看出，這些引用頻次高的論文主要發(fā)表在《審計研究》、《會計研究》、《南開管理評論》、《管理世界》、《管理評論》等重要的期刊上，這無疑增加了這些論文被關(guān)注的程度，表3中的單篇被引用最高頻次指標(biāo)，顯示了這些論文對期刊在專題研究影響上的貢獻(xiàn)。表3還更為全面地顯示了這些期刊的專題論文引用率。發(fā)文篇數(shù)數(shù)據(jù)顯示，《財會通訊》、《審計研究》、《審計與經(jīng)濟(jì)研究》、《中國注冊會計師》、《會計研究》和《山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》等期刊發(fā)表了較多的審計委員會專題論文。但以被引用總頻次為標(biāo)準(zhǔn)，《審計研究》、《會計研究》、《財會通訊》、《管理世界》和《南開管理評論》等排名居前，顯示了這些期刊在審計委員會專題研究中的影響。以平均每篇專題論文被引用頻次為標(biāo)準(zhǔn)，《管理評論》、《管理世界》、《審計研究》、《經(jīng)濟(jì)評論》、《南開管理評論》和《會計研究》等期刊均在5篇次以上。

表3還顯示，一些非CSSCI來源刊在審計委員會專題研究中有一定的影響②《管理評論》、《中國注冊會計師》、《財會通訊》、《審計與經(jīng)濟(jì)研究》和《財貿(mào)研究》等期刊在論文發(fā)表當(dāng)年都不是CSSCI來源刊，但是這些期刊發(fā)表的審計委員會論文在CSSCI文獻(xiàn)引用系統(tǒng)中被引總頻次較高。。雖然一些期刊發(fā)文數(shù)量很少，但總排名位于前列，表明其發(fā)表了有影響的論文，尤其是表2中排名前二十的論文。此外，也有一些期刊雖然相關(guān)論文發(fā)表不少，但是引用率較低。

（四）研究影響力的兩維透視

為了窺見文獻(xiàn)影響力的決定因素與走勢，對表3中所列示的20篇影響力居前的審計委員會文獻(xiàn)，本文按照方法和原創(chuàng)性兩個維度歸類成四組文獻(xiàn)。表4顯示，在表2所列的20篇影響居前的論文中，其中7篇為規(guī)范研究論文，13篇采用了實證研究范式。

表4 研究影響力的兩維度分析

1.低原創(chuàng)性的規(guī)范研究。介紹國外審計委員會制度的文獻(xiàn)基本可以歸為這一類。此類文獻(xiàn)較早地關(guān)注審計委員會問題，初步介紹和思考了國外審計委員會制度，如劉力云［31］，陳漢文、張志毅［32］等，并被后續(xù)文獻(xiàn)所引用，對于推進(jìn)學(xué)術(shù)界關(guān)注和研究審計委員會問題有一定貢獻(xiàn)。陳漢文等［33］、喬春華［34］也屬于類似的介紹和思考性的文獻(xiàn)。從中可以看出，較早關(guān)注審計委員會問題的文獻(xiàn)，就有可能被后續(xù)的研究者所關(guān)注和引用，起到啟發(fā)、引導(dǎo)后續(xù)研究的作用。

2.高原創(chuàng)性的規(guī)范研究。隨著我國上市公司審計委員制度的建立和發(fā)揮作用，許多理論與實踐問題暴露出來。研究者結(jié)合中國的制度背景進(jìn)行了比較有深度的理論思考，如謝德仁［1，10—11］的三篇論文對我國制度背景下植入審計委員會制度存在的問題進(jìn)行了深入的分析并提出審計委員會制度創(chuàng)新的政策建議，尤其對西方審計委員會制度進(jìn)行了有深度的批判，研究具有較高的原創(chuàng)性，被后續(xù)研究作為研究基礎(chǔ)。

3.低原創(chuàng)性的實證研究。我國的審計委員會主題的實證研究論文主要借鑒國外的審計委員會文獻(xiàn)和模型，利用我國上市公司的數(shù)據(jù)，進(jìn)行了審計委員會制度的有關(guān)檢驗。研究主題之一是我國審計委員會的制度需求，如公司特征和制度背景對審計委員會需求的影響，包括楊忠蓮、徐政旦［15］，以及吳水澎、李斌［35］等的研究，其中，楊忠蓮［15］的高引用表明該研究對后續(xù)研究的引導(dǎo)和鋪墊作用；研究主題之二是審計委員會制度有效性，即基于審計委員會的各項功能，從不同角度檢驗審計委員會的履職效果，包括審計委員會制度的有效性所體現(xiàn)的：（1）審計委員會對由審計意見、審計師變更和審計師收費所體現(xiàn)的審計質(zhì)量的影響，如李弢［36］，王躍堂、涂建明［7］，劉力、馬賢明［24］，唐躍軍［22］，以及白羽［23］，等等；（2）審計委員會對盈余質(zhì)量的影響，如謝永珍［30］，翟華云［20］，吳清華等［4］，楊忠蓮、楊振慧［17］，等等；（3）審計委員會對信息披露質(zhì)量的影響，如王雄元、管考磊［19］。這些研究的影響主要體現(xiàn)在，比較早地探索了審計委員會專題研究中的某一話題，研究上具有一定的可拓展性，易吸引后續(xù)文獻(xiàn)的跟蹤研究，從而產(chǎn)生一定的影響力。

4.高原創(chuàng)性的實證研究。這類研究應(yīng)該能準(zhǔn)確地捕捉我國制度背景下發(fā)展審計委員會制度所出現(xiàn)的現(xiàn)實問題，并尋求合理的制度和理論解釋，以及經(jīng)驗數(shù)據(jù)的支持。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來判斷，這類研究很少，若要實現(xiàn)我國審計委員會研究成果的國際化，這類研究的潛力很大。相比之下，夏文賢［16］的研究抓住了中國資本市場背景下上市公司特殊的股權(quán)機(jī)構(gòu)，研究了其對我國上市公司自愿設(shè)立審計委員會的影響，論文原創(chuàng)性比較明顯，這一研究視角在夏文賢、陳漢文［37］一文中體現(xiàn)得更為明顯。從長遠(yuǎn)來看，這類論文更可能催生后續(xù)深入的研究，并產(chǎn)生重大影響。

四、我國審計委員會研究的未來展望

基于以上的文獻(xiàn)透視，本文認(rèn)為我國審計委員會研究仍有一定的拓展?jié)摿Γ?/p>

（一）主題拓展。從文獻(xiàn)的發(fā)展來看，會計學(xué)術(shù)界對于審計委員會問題的研究已經(jīng)比較穩(wěn)定。隨著我國審計委員會制度的深入實踐，審計委員會實踐中出現(xiàn)的問題會越來越集中化和復(fù)雜化，這亟待相關(guān)理論研究的深入探索。隨著審計委員會在我國上市公司中的普遍設(shè)立，其履職效果可以從多角度來檢驗，除對已有研究主題用新的數(shù)據(jù)和新的方法進(jìn)行檢驗外，對于一些尚未檢驗的主題，如審計委員會與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的關(guān)系的研究，隨著上市公司內(nèi)部控制評價制度的發(fā)展已經(jīng)具備研究的條件。從國外最新的審計委員會文獻(xiàn)來看，什么樣的審計委員會制度是最優(yōu)的，是一個遠(yuǎn)未厘清的問題，而對于怎樣的審計委員會制度才適合我國的企業(yè)和市場［1］，何嘗不是如此！因而，對于審計委員會有效性的理論研究顯得十分必要，如尋求最優(yōu)的審計委員會結(jié)構(gòu)，關(guān)注審計委員會中財務(wù)專家的選聘與作用［38］，以及審計委員會與會計穩(wěn)健性的關(guān)系，等等。所以，從研究審計委員會的具體切入點和研究主題來看，不是被挖掘完了，而是研究機(jī)會很多。

（二）方法拓展。從CSSCI來源刊的論文發(fā)表趨勢來看，未來的審計委員會研究可能主要是實證研究范式，但也不會排斥有思想深度和理論架構(gòu)意義的規(guī)范研究。即使是實證研究，針對審計委員會問題的分析性研究也會出現(xiàn)，如審計委員會中的獨立董事和非獨立董事，財務(wù)專家和非財務(wù)專家之間的溝通、判斷和決策效率，以及風(fēng)險和收益的權(quán)衡，可能影響到審計委員會的治理效率［39］，這需要引入分析性研究的推理特長。當(dāng)前還缺少深入的單個公司層面的審計委員會案例研究。此外，在探討有效審計委員會的決策和工作機(jī)制上，還可以發(fā)揮實驗研究深入探索審計委員會內(nèi)部作用基理的專長。

（三）影響拓展。從發(fā)表的期刊來看，審計委員會的重要文獻(xiàn)主要集中于《審計研究》、《會計研究》等少數(shù)國內(nèi)期刊，此外，除了沒有統(tǒng)計在內(nèi)的《中國財務(wù)與會計研究》（非CSSCI來源刊）的夏文賢、陳漢文［37］和陳小林、張立民［40］的兩篇審計委員會主題的論文，另有Chambers［41］、Lin等［42］兩篇涉及中國審計委員會問題的國際期刊成果。而有影響的作者也相對集中，以介紹和借鑒國外的制度和文獻(xiàn)的研究居多，研究的早期特征比較明顯，原創(chuàng)性不足。而在這方面的拓展，需要把握國際上審計委員會制度和公司治理理論的演進(jìn)趨勢，以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度背景下審計委員會實踐的現(xiàn)實問題，在理論創(chuàng)新和經(jīng)驗證據(jù)上有所貢獻(xiàn)，提高研究的原創(chuàng)性和研究深度，以實現(xiàn)研究成果的國際影響力。審計委員會作為從歐美移植來的公司治理制度安排，在中國公司治理實踐中產(chǎn)生的成效和問題應(yīng)該是有價值的中國研究。即使是歐美的審計委員會制度也遠(yuǎn)非完善，因此，中國的公司治理改革進(jìn)程中出現(xiàn)的審計委員會問題，具有一定的理論和政策意義，其中挖掘出來的具體研究問題和研究成果，若能提供中國的審計委員會發(fā)展的經(jīng)驗并能契合國際審計委員會研究的主流方向，應(yīng)該會得到國際會計學(xué)術(shù)界的認(rèn)可，這應(yīng)該成為中國學(xué)者的努力目標(biāo)之一。

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