【摘 要】2011年9月我國正式實施調(diào)整后的個人所得稅法，從個人和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益角度看，個人所得稅納稅籌劃具有重要的意義。在合法的前提下，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的性質(zhì)、增加支付次數(shù)、平均多次所得、費用轉(zhuǎn)移法、籌劃年終獎和選擇適當(dāng)?shù)姆绞骄栀浀确椒▽€人所得稅籌劃；對企業(yè)自身的納稅籌劃可以通過延期獲得收入法、分散所得法、企業(yè)性質(zhì)互換法、增加企業(yè)的合伙人等方式降低納稅負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)和員工的利益最大化。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的定義

《國際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實物的安排以達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的活動?！奔{稅籌劃包括四層意思：一是行為的合法性或“非違法性”，這是納稅籌劃的本質(zhì)特征，也是其區(qū)別于一切稅收欺騙行為的根本標(biāo)志；二是時間的事前性，納稅行為相對經(jīng)濟(jì)活動具有滯后性，納稅人可以在各項經(jīng)營活動發(fā)生之前把稅收當(dāng)作一個內(nèi)在的成本；三是現(xiàn)實的目的性，納稅籌劃的目的是減少稅收成本，取得稅收利益；四是行為主體為納稅人或其代理人。

因此，我們可以把納稅籌劃定義為：納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務(wù)于個人和企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

二、個人所得稅納稅籌劃的意義

個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實意義：

第一，有助于稅法知識普及。幾乎所有的公民一生當(dāng)中都會或多或少與個人所得稅相關(guān)聯(lián)，熟悉相關(guān)稅法知識是稅收籌劃的前提條件。

第二，有助于納稅人維護(hù)自身利益，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化和回避稅收風(fēng)險。納稅人在遵守稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。

第三，有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所得稅法及相關(guān)稅收政策。

三、個人所得稅納稅籌劃的途徑

（一）代扣代繳中企業(yè)幫助個人進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。代繳代扣中企業(yè)可以通過以下的方式幫助個人進(jìn)行納稅籌劃。

1、轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的性質(zhì)

我國現(xiàn)行的個人所得稅采用的分類課稅制將個人所得分為11類，各類的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率均不相同，可以在各類所得中依法轉(zhuǎn)換。其中，工資、薪金所得適用的是3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率，起征點為3500元；勞務(wù)報酬所得適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率，每次勞務(wù)報酬少于等于4000元的，給予800元的稅前抵扣，超過4000元時減除20%的費用。相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得在都實行超額累進(jìn)稅率的前提下，其所適用的稅率不同。根據(jù)不同的情況將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得拆分或合并，以減少應(yīng)納稅額，因而對個人所得稅進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得兩者的主要區(qū)別在于，前者存在于雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。只要仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同，在簽訂協(xié)議時就可以通過合同來安排納稅問題。要注意的是以提供勞務(wù)報酬的形式計稅工作的性質(zhì)必須符合稅法對勞務(wù)方面的規(guī)定。

在合法的前提下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得進(jìn)行轉(zhuǎn)換、合并、拆分，要視情況的不同而做出不同的籌劃。根據(jù)表1數(shù)據(jù)，可知，當(dāng)應(yīng)納稅所得少于20888元時，個人與企業(yè)協(xié)商好，簽訂（臨時）合同等方式將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，從而減少應(yīng)納稅額；當(dāng)應(yīng)納稅所得高于20888元時，則應(yīng)采取勞務(wù)報酬的方式。

2、增加支付次數(shù)法

《個人所得稅法》規(guī)定，對于同一項目連續(xù)性收入的，以每一個月的所得為一次。因此納稅人可以與支付單位商量好，把一段時期內(nèi)（如3個月）的收入在1年內(nèi)分月支付。這樣企業(yè)也用不著一次性支付較高的費用，贏得流動資金，減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3、平均多次所得法

某些職業(yè)如按銷售額計算提成的業(yè)務(wù)員，因為階段性原因月收入不均衡，某些月收入畸高，某些月收入低甚至沒有收入，高收入適用高稅率，最后導(dǎo)致納稅人高負(fù)稅。對于這種情況，企業(yè)應(yīng)該將每個月應(yīng)付給員工的工資報酬按照以往的經(jīng)驗平均預(yù)付一定的數(shù)額，保持員工薪酬收入的大致均衡，使員工承擔(dān)相對較低的稅負(fù)，項目結(jié)束后匯總清算，多除少補。

4、費用轉(zhuǎn)移法

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為提供勞務(wù)的一方提供一定的福利，將本應(yīng)由提供勞務(wù)的一方承擔(dān)的費用改由企業(yè)支付，這對于企業(yè)來說并沒有減少支出，但是對于提供勞務(wù)的一方來說，就相應(yīng)地減少了自己的勞務(wù)報酬所得，從而使得該項勞務(wù)報酬適用的稅率較低。如企業(yè)為提供勞務(wù)者提供餐飲服務(wù)、報銷交通開銷、提供宿舍住宿、提供辦公設(shè)備等，這些費用支出是個人日常生活和工作所必不可少的，企業(yè)給個人的名義所得相應(yīng)減少，對于個人而言，實際所得沒少甚至增加。名義所得減少，應(yīng)納稅額根據(jù)名義所得計征也因此相應(yīng)減少了。這種方法同樣適用于稿酬所得。

5、全年一次性獎金的籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定，對于全年一次性獎金的計稅方法，先將總額在全年內(nèi)平均，即除以12（工作不滿一年的按實際月份計算），根據(jù)所得結(jié)果對照工資、薪金所得的相應(yīng)區(qū)段稅率，最后用全年一次性獎金乘以相應(yīng)的稅率就是應(yīng)稅所得，如果獲得獎金的該月工資低于最低扣除額，則一次性獎金應(yīng)該扣除工資與最低扣除額之間的差額。但在一個納稅年度內(nèi)，該方法只允許使用一次，且員工取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、考核獎、加班獎、先進(jìn)獎等，一律與該獎項發(fā)放的當(dāng)月薪金合并，按稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅。對此，企業(yè)需對職工的全年收入做出規(guī)劃預(yù)算，科學(xué)而合理地調(diào)整月度薪酬與年終獎金的比率，同時適當(dāng)將季度獎、年中獎、業(yè)務(wù)獎等轉(zhuǎn)化為全年一次性的年終獎，均衡全年應(yīng)納稅額，避免某月因為薪酬收入顯著增加而適用更高的納稅級次導(dǎo)致承擔(dān)更高的納稅支出。

6、選擇適當(dāng)?shù)姆绞骄栀?/p>

國家為了鼓勵個人為公益事業(yè)進(jìn)行捐贈，采取了捐贈所得稅前扣除的優(yōu)惠政策。根據(jù)個稅規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，個人捐贈時，必須在捐贈方式、投向及額度做必要的籌劃，使這部分捐贈款免繳個人所得稅。捐贈方式只能通過個人所得稅法規(guī)定的團(tuán)體捐贈；對于限于30%內(nèi)的規(guī)定，如果一次性公益捐贈較大，超過了法律允許的扣除限額，可以將該筆捐贈分幾次在幾個納稅年度內(nèi)進(jìn)行捐贈。

（二）企業(yè)自身的納稅籌劃

1、延期獲得收入法

這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過最高稅率檔次時常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年納稅所得額不一定時，或者說每年的收入情況急劇變化時。例如，某年納稅人的收入可能很低，適應(yīng)較低的稅率，甚至不用納稅。但是另一年的收入可能很多，適用較高的稅率，如果納稅人能夠根據(jù)往年的收入曲線將以后每年的收入額平均，那么可能起到很大的變化。一般延期獲得收入的方法有：第一，和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫緩支付貨款或勞務(wù)費用；第二，改一次支付為跨年度的分期支付；第三，通過轉(zhuǎn)讓定價，讓某些關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營慘淡時讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)讓過來。

2、分散所得法

一般來說，將所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資，由于雇員對工資所得也需要支付個人所得稅，因此這個籌劃需要經(jīng)過謹(jǐn)慎計劃，盡可能地分散所得但又不需要繳納個人所得稅。比如可以通過為職工購買國債，將國債支付給員工；也可以發(fā)放不計入工資的實物和福利。二是通過其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，將所得稅轉(zhuǎn)移到低稅點地區(qū)或由稅收優(yōu)惠的地區(qū)，以降低稅負(fù)。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的伙伴，從而分散所得。

3、企業(yè)性質(zhì)互換法

根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，具有法人資格的企業(yè)需要交納25%的企業(yè)所得稅，個人股東從法人企業(yè)取得的稅后利潤需要交納20%的個人所得稅。不具備企業(yè)法人的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，投資者就其個人所得從個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)中取得的利潤按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”的5%-35%超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅。對于小型的有限責(zé)任公司來說，每年的稅前利潤較低，采用個人獨資、合伙企業(yè)的性質(zhì)比較有利；而大型的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，如果每年的稅前利潤較大，可以考慮轉(zhuǎn)為有限責(zé)任公司。

4、增加企業(yè)的合伙人

使個人獨資企業(yè)變成合伙企業(yè)，增加合伙企業(yè)的合伙人數(shù)量，可以將企業(yè)所得分散，從而適用較低的稅率，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增加的合伙人最好的選擇是夫妻，在家庭收入不變的情況下，減少了家庭最后的稅收負(fù)擔(dān)。需要強(qiáng)調(diào)的是，增加的合伙人必須是真實的合伙人，也就是必須真正出資（可以使以知識產(chǎn)權(quán)或者實物等其他方式出資），否則就是虛報合伙人，屬于違法行為。

四、結(jié)語

個人所得稅的納稅籌劃是個人和企業(yè)實現(xiàn)自身利益最大化的有效途徑。我國個人所得稅采用分類稅制，不同的收入有不同的計稅方式，因而個人所得稅的納稅籌劃方式也相應(yīng)有多種。納稅籌劃的技術(shù)和方法有很多，要取得成功的納稅籌劃，需要遵循以下幾點原則：

一是合法原則。這是進(jìn)行個稅籌劃的首要原則，納稅籌劃要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上來選擇實施的途徑，在國家法律法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，獲取利潤。

二是懂法原則。納稅人根據(jù)個人所得稅法規(guī)中稅基與稅率的差別，充分運用稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，結(jié)合自身的情況，進(jìn)行安排。同時籌劃者必須時時關(guān)注有關(guān)稅收政策的出臺和變化，根據(jù)新稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的籌劃轉(zhuǎn)變，從宏觀上把握政策的利用時機(jī)，果斷付諸行動。

三是事前籌劃原則。個人所得稅納稅籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，要求事先計劃，周密部署。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅行為通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人對納稅事宜做出事先安排提供了可能。納稅人要想成功進(jìn)行稅收籌劃，就需要對自身的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，或者進(jìn)行應(yīng)稅行為性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，降低稅收負(fù)擔(dān)，真正實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

四是效益最大原則。效益最大化要求考慮納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)節(jié)省和所付出的納稅成本。同時還要考慮企業(yè)和員工雙方面的利益，如企業(yè)為了自我少納稅收，通過增加薪酬的方式分散所得，而增加的薪酬可能導(dǎo)致員工所得適用的稅率變高，加重了負(fù)稅負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致員工最后的凈收入可能比原本的薪酬水平還要低，這就損害了員工的利益。因此要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候要考慮自身和員工之間利益的平衡點。

企業(yè)對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃并不是一個簡單的事情，而是一個復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，需要綜合考慮并進(jìn)行縝密的計劃。在新個人所得稅制下，企業(yè)對個人所得稅納稅籌劃仍然存在很多的研究問題，值得我們繼續(xù)深入研究。

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作者簡介：張秋香（1985-），女，廣東佛山人，現(xiàn)任單位：廣東廣播電視大學(xué)（廣東理工職業(yè)學(xué)院）財務(wù)處，研究方向：高等教育管理、財務(wù)管理。