周燕敏

【摘 要】應(yīng)收賬款是施工企業(yè)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款和列入營(yíng)業(yè)收入的其他款項(xiàng)。由于工程多、周期長(zhǎng)、戰(zhàn)線遠(yuǎn)，給施工單位應(yīng)收賬款的清欠帶來(lái)一定的難度。本文以重慶市能源投資集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱：重慶能源集團(tuán)）為例，嘗試對(duì)施工企業(yè)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)問(wèn)題做出分析。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；應(yīng)收款項(xiàng)；治理

應(yīng)收賬款是指因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷(xiāo)售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。施工單位本應(yīng)根據(jù)合同按工程形象結(jié)算款項(xiàng)，但由于部分工程建設(shè)單位的工程計(jì)劃、工程預(yù)算等各種原因，導(dǎo)致工程款項(xiàng)拖欠和延期支付，造成了企業(yè)高額應(yīng)收款項(xiàng)掛賬，更有甚者，工程完工后仍長(zhǎng)期拖欠，這樣惡性循環(huán)形成做的工程越多，造成的應(yīng)收款項(xiàng)越多，需要籌措的資金也越多，影響了資金的使用效果，甚至導(dǎo)致資金鏈斷裂。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和控制是施工企業(yè)需要解決的根本問(wèn)題。

一、施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成的主要原因

（1）社會(huì)歷史原因。大部分國(guó)有企業(yè)事關(guān)經(jīng)濟(jì)命脈，由于特殊的政治和經(jīng)濟(jì)地位，在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)承擔(dān)了很多社會(huì)職能，“特事特辦”的情況時(shí)有發(fā)生。以重慶能源集團(tuán)為例，作為市政府實(shí)施能源戰(zhàn)略的重要載體，承擔(dān)了很多社會(huì)職能，所屬巨能建設(shè)集團(tuán)承接了很多政府BT項(xiàng)目，應(yīng)收賬款高達(dá)60億元。（2）建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范。當(dāng)前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，施工企業(yè)為了提升市場(chǎng)占有率，墊資施工現(xiàn)象普遍存在。國(guó)有企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，承攬類似工程，使得賬面利潤(rùn)虛高，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)十分困難。（3）建筑企業(yè)法制觀念薄弱，合同簽訂與管理存在問(wèn)題。施工企業(yè)為了承攬工程，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，在事先未對(duì)業(yè)主單位資信程度作深入調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，不惜墊資施工。與此同時(shí)，施工企業(yè)法律意識(shí)淡薄，在簽訂合同時(shí)，只為簽成不為利益保障。（4）轉(zhuǎn)包和分包工程項(xiàng)目現(xiàn)象大量存在。在實(shí)際工作中，有不少承包人沒(méi)有企業(yè)法人管理執(zhí)照，也沒(méi)有企業(yè)資質(zhì)證書(shū)，用別人的相關(guān)證書(shū)去承攬工程項(xiàng)目，然后又轉(zhuǎn)包、分包給他人。由于存在多個(gè)層次，工程款的支付和流轉(zhuǎn)就變得緩慢、滯留。再加上中間層次的承包者各自截留利潤(rùn)，使得層次在后的人難以領(lǐng)取報(bào)酬。

二、應(yīng)收賬款管理解決對(duì)策

（1）更新觀念、提高認(rèn)識(shí)、增強(qiáng)收款意識(shí)。資金是企業(yè)的血液，缺少資金便難于生存和發(fā)展。而施工企業(yè)的應(yīng)收賬款被建設(shè)單位占用，不能及時(shí)收回，致使施工企業(yè)缺少必要的資金去周轉(zhuǎn)，不但影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，還會(huì)因施工隊(duì)伍撤離施工現(xiàn)場(chǎng)以及建設(shè)單位合并、分立或法定代表人變更等原因，使企業(yè)的應(yīng)收賬款不能收回，給企業(yè)造成大量經(jīng)濟(jì)損失。（2）政府主導(dǎo)推進(jìn)綜合治理機(jī)制解決施工項(xiàng)目應(yīng)收賬款問(wèn)題。

一是嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入和清出制度。加強(qiáng)施工企業(yè)資質(zhì)管理，避免自有資金不足的施工企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)，減少造成拖欠工程款的隱患。加大對(duì)違規(guī)企業(yè)的清出力度加大對(duì)違規(guī)企業(yè)的清出力度，凡存在嚴(yán)重拖欠工程款情況的，一律不批準(zhǔn)其投資設(shè)立新的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)公司，不批準(zhǔn)其新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，不為其辦理用地手續(xù)。二是嚴(yán)格項(xiàng)目審批管理。各地方政府對(duì)凡涉及重大投資的建設(shè)項(xiàng)目的審批，首先應(yīng)充分賦權(quán)于政府的土地、建沒(méi)、計(jì)劃等各部門(mén)。為防止權(quán)利的濫用，政府應(yīng)設(shè)立“行政責(zé)任追究制”，對(duì)違反土地、城建、金融等法規(guī)而濫用職權(quán)的官員，予以追究。地方黨委、政府的分管官員可以享有監(jiān)督、指導(dǎo)權(quán)，但不應(yīng)享有越級(jí)決定權(quán)。對(duì)項(xiàng)目資金不落實(shí)的，不批準(zhǔn)立項(xiàng)計(jì)劃。對(duì)拖欠工程款數(shù)額較大的建設(shè)單位和總承包企業(yè)，有關(guān)部門(mén)將其計(jì)入企業(yè)信用檔案，通過(guò)媒體向社會(huì)公布，并將企業(yè)信用情況和拖欠工程款情況告知企業(yè)貸款銀行，由銀行將其列入信用不良單位，依法減少授信額或不提供授信。（3）嚴(yán)格工程合同管理，維護(hù)自身權(quán)利。施工企業(yè)在承攬業(yè)務(wù)時(shí)，要搞好社會(huì)調(diào)查和可行性研究。了解該項(xiàng)目是否列入了國(guó)家基本建設(shè)計(jì)劃，建設(shè)單位的資質(zhì)等級(jí)及信譽(yù)程度，投資的來(lái)源渠道、資金到位狀況、施工環(huán)境等。在調(diào)查了解的情況下，再確定是否投標(biāo)，以便為工程款的及時(shí)收回奠定良好的基礎(chǔ)。工程合同是雙方為明確權(quán)利和義務(wù)達(dá)到各自的經(jīng)濟(jì)目的而訂立的協(xié)議文書(shū)，具有法律依據(jù)，因此，施工企業(yè)要嚴(yán)格進(jìn)行合同管理。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員一定要熟悉掌握經(jīng)濟(jì)合同法規(guī)和條款，中標(biāo)的工程項(xiàng)目，在簽訂合同時(shí)內(nèi)容要反復(fù)推敲、考慮周全，將驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)間、方式及工程款結(jié)算的違約條款、應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任填寫(xiě)清晰，切忌用模糊的語(yǔ)言，避免引起經(jīng)濟(jì)糾紛。（4）完善應(yīng)收賬款預(yù)算管理制度。預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相關(guān)，與企業(yè)施工經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)密切相關(guān)，因此需要引起高度重視。預(yù)算的編制應(yīng)從整個(gè)企業(yè)的大局出發(fā)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，制定切實(shí)可行的預(yù)算方案，在追求實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和控制成本，而不僅僅局限于降低成本。針對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目多樣性的特點(diǎn)，各施工項(xiàng)目預(yù)算的編制內(nèi)容、編制依據(jù)和編制方法應(yīng)得到科學(xué)的制定和統(tǒng)一，以提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，為預(yù)算的執(zhí)行提供可靠的保證。對(duì)編制的年度總體預(yù)算量化至季度，有條件的企業(yè)可量化至月度，作為后續(xù)預(yù)算控制和預(yù)算考核的依據(jù)，也為定期預(yù)算調(diào)整打下基礎(chǔ)。在現(xiàn)階段，施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理基本上沒(méi)有預(yù)算，或者有預(yù)算，也只是形式上的，難以執(zhí)行。在實(shí)際工作中很多預(yù)算編制者往往是照本宣科，按特定時(shí)期銷(xiāo)售收入百分比來(lái)預(yù)算賒銷(xiāo)總額，導(dǎo)致賒銷(xiāo)政策形同虛設(shè)。施工企業(yè)可以通過(guò)以下五個(gè)手段完善賒銷(xiāo)預(yù)算。首先，應(yīng)收賬款預(yù)算需要全面獲取各個(gè)客戶的信用情況，在考慮施工企業(yè)年度總營(yíng)銷(xiāo)政策及風(fēng)險(xiǎn)承受能力的基礎(chǔ)上，制訂企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)。其次，以各客戶銷(xiāo)售收入為基礎(chǔ)，根據(jù)制訂各客戶信用政策，計(jì)算出各客戶不同時(shí)期賒銷(xiāo)限額，再匯總所有不同時(shí)期客戶賒銷(xiāo)額，計(jì)算出施工企業(yè)不同時(shí)期的最高賒銷(xiāo)限額。再次，財(cái)務(wù)人員要向業(yè)務(wù)等相關(guān)人員定期或不定期調(diào)查各客戶的信用情況，及時(shí)修改各客戶的信用政策，并調(diào)整最高賒銷(xiāo)額。另外，在特殊情況下某一客戶需要超信用額度，要及時(shí)取得相關(guān)負(fù)責(zé)人同意，并報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)同意或備案。最后，須要特別注意，賒銷(xiāo)總額沒(méi)有超預(yù)算不代表某個(gè)客戶的信用額度不超標(biāo)，要特別關(guān)注挪用客戶賒銷(xiāo)額度的情況。（5）建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制，實(shí)行清欠獎(jiǎng)勵(lì)制度。由于施工企業(yè)點(diǎn)多、面廣、戰(zhàn)線長(zhǎng)的特點(diǎn)，實(shí)行項(xiàng)目管理后，應(yīng)收賬款的增減均反映在工程項(xiàng)目部。因此，減少應(yīng)收賬款的重點(diǎn)也應(yīng)放在項(xiàng)目部。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，施工企業(yè)必須建立和完善項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，選好項(xiàng)目經(jīng)理。加強(qiáng)全方位、全過(guò)程的管理，對(duì)工程項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任書(shū)中應(yīng)體現(xiàn)應(yīng)收賬款的條款進(jìn)一步明確責(zé)任，予以獎(jiǎng)罰。對(duì)已完工程項(xiàng)目所欠工程款，由原來(lái)工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按期收回，工程款未收回的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能到另一個(gè)工程項(xiàng)目任項(xiàng)目經(jīng)理。對(duì)正在施工中的工程項(xiàng)目，在年度考核時(shí)應(yīng)按應(yīng)收工程款占年度完成產(chǎn)值的比例，相應(yīng)抵扣當(dāng)年承包風(fēng)險(xiǎn)抵押金，剩余獎(jiǎng)金待項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，再視應(yīng)收丁程款的回收情況予以兌現(xiàn)。（6）建立健全信用體系，加強(qiáng)建設(shè)領(lǐng)域的誠(chéng)信建設(shè)。誠(chéng)信作為個(gè)人及企業(yè)行為的基本準(zhǔn)則，正在越來(lái)越多的為整個(gè)社會(huì)所重視。一是要大力地發(fā)展行業(yè)內(nèi)的資信評(píng)估，對(duì)企業(yè)、個(gè)人及銀行的信用進(jìn)行評(píng)級(jí)，從而促進(jìn)它們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中始終嚴(yán)守信用，保持良好的信用狀況。資信評(píng)估業(yè)在我國(guó)尚不成熟，需要相關(guān)部門(mén)的大力扶持以及社會(huì)的監(jiān)督才能達(dá)到良好的效果。二是要大力推行工程擔(dān)保制度，主要包括業(yè)主工程款支付擔(dān)保、承包商履約擔(dān)保和承包商分包工程付款擔(dān)保制度，為工程款的償還提供有力的保障。信用體系的建設(shè)，絕不是一朝一夕就能完成的，也不能只靠外界的管理與督促，只有依靠行業(yè)內(nèi)每一個(gè)企業(yè)、每一個(gè)組織以至每一個(gè)人的自覺(jué)自律的行為，才能形成一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，建筑業(yè)才能獲得更好的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]唐文婷.論我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范[J].財(cái)經(jīng)界.

2010（2）

[2]蔣曉婷.建立和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)改善應(yīng)收賬款的重要性

[J].財(cái)經(jīng)界.2010（3）