□文/王領(lǐng)鳳

（石家莊市道橋管理處 河北·石家莊）

會(huì)計(jì)行為是指對(duì)一定單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為，以及保證確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告正確進(jìn)行的管理和監(jiān)督活動(dòng)。只有規(guī)范會(huì)計(jì)行為才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理以及維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面的作用。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、會(huì)計(jì)秩序混亂已成為經(jīng)濟(jì)管理工作中的一個(gè)突出問(wèn)題，規(guī)范會(huì)計(jì)行為、整頓會(huì)計(jì)秩序成為建立健康、公平、有序的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迫切要求。

一、會(huì)計(jì)行為不規(guī)范的原因

（一）法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)。首先是法制不健全。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有其自身的工作規(guī)律，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)的制定還不能符合會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求，會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的制定方法和制定標(biāo)準(zhǔn)，操作性不強(qiáng)，不便于執(zhí)法部門對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的認(rèn)定和管理。同時(shí)，我國(guó)正處在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，尚未建立起規(guī)范的資本市場(chǎng)和借貸市場(chǎng)，也未形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制和真正意義上的企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)；其次是執(zhí)法不嚴(yán)。查處不力、處罰過(guò)輕使會(huì)計(jì)造假行為的違規(guī)成本大大縮小。尚未建立完善的會(huì)計(jì)造假行為責(zé)任人的民事賠償責(zé)任制度，相關(guān)民事處罰規(guī)定難以操作，法律上缺乏相配套的司法解釋，法規(guī)的懲戒威懾作用仍不顯著。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)層次不齊而且偏低，究其原因，一是職業(yè)道德方面的原因。有些會(huì)計(jì)人員不能恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不能堅(jiān)持依法辦事，有的利用職務(wù)之便，侵吞公款中飽私囊；還有的會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)敢怒不敢言，對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏信心，認(rèn)為反正不是自己的事，避之甚遠(yuǎn)，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；二是業(yè)務(wù)水平方面的原因。由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，致使提供的會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。

（三）受利益驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)造假行為相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益，企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可以騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理部門的信任，并因此獲得投資、信貸或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益；其次是部門利益，行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體為謀取部門利益或“小團(tuán)體”利益，通過(guò)“小金庫(kù)”、賬外賬的形式，為揮霍、挪用、行賄與腐敗行為提供方便；再次是個(gè)人利益，部門負(fù)責(zé)人通過(guò)會(huì)計(jì)造假虛增收入，以獲得獎(jiǎng)勵(lì)、職務(wù)所需的政績(jī)利益。以上這些復(fù)雜的利益關(guān)系是驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假行為的根本動(dòng)因。

（四）社會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)不力。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制還不很完善，沒(méi)有形成有效的機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞。要想保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，就必須建立一個(gè)強(qiáng)有力的社會(huì)監(jiān)督保障體系。我國(guó)的內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的保障體系。

（五）會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后。無(wú)論是會(huì)計(jì)法規(guī)還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都是連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁。會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，往往滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)和基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間還都存在著不協(xié)調(diào)，甚至是相互矛盾、相互抵觸的現(xiàn)象。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露要進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，還要盡量減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性。以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)行為的措施

怎樣才能逐步使我們的會(huì)計(jì)行為規(guī)范起來(lái)呢？筆者認(rèn)為，適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的階段和進(jìn)程，規(guī)范會(huì)計(jì)行為亟待解決如下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。首先是要加快財(cái)務(wù)誠(chéng)信制度的相關(guān)立法和修訂，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)等中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)規(guī)范等方面法律法規(guī)的健全和完善。在會(huì)計(jì)法規(guī)立法上，對(duì)建賬要求、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本內(nèi)容與程序，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度等方面，做出可操作性的明確規(guī)定，以遏制做假賬行為，為財(cái)務(wù)誠(chéng)信提供堅(jiān)實(shí)的法制保障；其次是要加大懲戒力度，對(duì)嚴(yán)重會(huì)計(jì)造假者要通過(guò)司法途徑予以處理，加大對(duì)造假者民事賠償?shù)奶幜P力度，從而加大其造假成本，讓造假者付出巨大代價(jià)。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真比較普遍，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律比較嚴(yán)重的現(xiàn)象，以真實(shí)性為基礎(chǔ)，以打假治亂為重點(diǎn)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和效益性，通過(guò)專業(yè)判斷，出具審計(jì)檢查報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行是否安全完整和有效，發(fā)揮監(jiān)督和預(yù)警作用。在具體的監(jiān)督過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家利益的失信、失范和違法行為，要嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行處理處罰，該通報(bào)的通報(bào)，該曝光的曝光，該移交的移交。同時(shí)，在具體的管理過(guò)程中，應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程，有效地指導(dǎo)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。一是要重視誠(chéng)信制度建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。要提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，在履行職責(zé)的過(guò)程中能遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，也不能喪失原則；二是要提高會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，并熟悉會(huì)計(jì)處理程序，精通會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度，能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息；三是要提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)。

（四）建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)不僅要考慮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置、各種會(huì)計(jì)要素的核算、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等問(wèn)題，還要考慮企業(yè)其他部門和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響。因此，會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不僅應(yīng)包括對(duì)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置、賬簿記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等內(nèi)容的規(guī)范，還應(yīng)包括對(duì)發(fā)生在企業(yè)各部門間的各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)定更加規(guī)范。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部要建立以內(nèi)部審計(jì)為主的監(jiān)督體系，建立并完善公司內(nèi)部牽制制度、稽核制度。通過(guò)相關(guān)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制措施的完善，增強(qiáng)企業(yè)的自我約束和監(jiān)督機(jī)制。一是企業(yè)內(nèi)部要建立健全內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的制約性；二是財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、保險(xiǎn)監(jiān)管等國(guó)家部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查；三是要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的力量，通過(guò)中介組織進(jìn)行監(jiān)督。中介組織依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失公允及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為。這樣，才能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到進(jìn)一步提高，這也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)良性發(fā)展的治本良策之一。■