張 黎

（蘭州商學(xué)院長(zhǎng)青學(xué)院，甘肅 蘭州 730020）

中小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有重要比重。當(dāng)前，從中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況調(diào)查結(jié)果看，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較差，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息透明度低、會(huì)計(jì)控制意識(shí)弱、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能低等都嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展和會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)，并有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂和財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題。

我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，為促進(jìn)其自身的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展發(fā)揮作用。改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開(kāi)中小企業(yè)在其中所發(fā)揮的作用，其為我國(guó)稅收的增加和就業(yè)壓力的解決作出了突出的貢獻(xiàn)。截止到2010年底，我國(guó)中小企業(yè)的總數(shù)超過(guò)1000萬(wàn)家，其創(chuàng)造的價(jià)值占我國(guó)GDP的60%?？梢哉f(shuō)，中小企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出了輝煌的成就。但是由于中小企業(yè)的資金少、規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)格，最終導(dǎo)致中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)性。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涵蓋了單位內(nèi)部所涉及的所有會(huì)計(jì)工作，針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作處理中的關(guān)鍵點(diǎn)，解決問(wèn)題，落實(shí)政策。主要內(nèi)容包括貨幣資金采購(gòu)、與收款實(shí)物資產(chǎn)、與付款銷售等會(huì)計(jì)控制。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著控制內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同而改變，其方法多種多樣，主要有以下幾種方法：授權(quán)批準(zhǔn)控制，不相容職務(wù)相互分離，管理信息系統(tǒng)控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，預(yù)算控制，風(fēng)險(xiǎn)控制，財(cái)產(chǎn)保全控制，內(nèi)部報(bào)告控制等等。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的需要

企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等都需要企業(yè)會(huì)計(jì)如實(shí)的反映，才能滿足有關(guān)部門的信息需要，有利于使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。管理層受托責(zé)任的履行情況的反映需要企業(yè)提供非常準(zhǔn)確詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，但是，目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真和造假現(xiàn)象嚴(yán)重，擾亂了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，因此，只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立并完善后，才能確保信息質(zhì)量的真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常有序進(jìn)行。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的需要

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立后，可以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，提高企業(yè)生產(chǎn)管理水平，通過(guò)協(xié)調(diào)關(guān)系，挖掘潛力，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理效率。

（三）國(guó)家政策法規(guī)貫徹執(zhí)行的需要

目前，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了多項(xiàng)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，但實(shí)際上，企業(yè)并沒(méi)有完全按照各項(xiàng)法律法規(guī)辦事，存在大量的違法違規(guī)現(xiàn)象，破壞了國(guó)家法律的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。因此，為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性，確保國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部必須建立會(huì)計(jì)控制制度。

四、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度缺失

我國(guó)的中小企業(yè)中，有部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視，自己花錢， 自己簽字， 自己報(bào)銷、獨(dú)斷專行。甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)控制制度的存在，可以妨礙自己花錢的自由性，所以，根本不制定會(huì)計(jì)控制制度。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

趨于環(huán)境的壓力，雖然有些企業(yè)效仿其他企業(yè)制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是由于沒(méi)有從本企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制度存在嚴(yán)重的不科學(xué)、不合理現(xiàn)象。即使有的企業(yè)所指定的會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)相當(dāng)?shù)娜妫菂s不能深入到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，隨意捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、隱瞞收入、亂攤成本、虛報(bào)利潤(rùn)及惡意逃避稅收現(xiàn)象仍然存在。

（三）內(nèi)部控制行為額主體素質(zhì)較低

近年來(lái)，在中小企業(yè)中一部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員不具備從事財(cái)務(wù)工作的技能與基本知識(shí)，有些人雖然具備從事簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)工作的技能，但是不能很快的學(xué)習(xí)并接受新的知識(shí)，容易導(dǎo)致賬務(wù)處理違反新制度的要求。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)當(dāng)前對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督分為社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督，雖然這種三位一體的監(jiān)督方式非常嚴(yán)謹(jǐn)，但是實(shí)際效果卻不佳。許多監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，只能弱化，無(wú)法發(fā)揮。

五、建立與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

會(huì)計(jì)資料的可靠性、真實(shí)性和保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的，會(huì)計(jì)控制指的是用與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)管理方面的一種措施、方法和程序，并予以系統(tǒng)化、規(guī)范化，并組成有效的控制機(jī)制。嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施，是企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠真實(shí)的保證。

（一）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理控制

要求單位要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的控制與防范。由于我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)，因此風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的設(shè)立并不十分有效。因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制，只有這樣才能設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（二）建立健全相關(guān)控制制度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)控制制度主要包括職權(quán)分管控制制度、財(cái)產(chǎn)安全控制制度以及審計(jì)控制制度等。其中職權(quán)分管控制制度包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、組織結(jié)構(gòu)控制和會(huì)計(jì)記錄控制。財(cái)產(chǎn)安全控制制度包括建立財(cái)產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度、建立即刻記帳制度、應(yīng)收賬款催收制度和對(duì)賒銷客戶信譽(yù)考評(píng)制度等。審計(jì)控制制度可分為內(nèi)部審計(jì)控制和外部審計(jì)控制，其區(qū)別主要是委托人員的屬性不同。

（三）制定并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系

在制定評(píng)價(jià)體系前，首先應(yīng)明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)完成后，應(yīng)形成書(shū)面的自評(píng)報(bào)告，從評(píng)價(jià)所涉及到的方法、內(nèi)容、存在問(wèn)題、改進(jìn)措施等多個(gè)方面做一個(gè)詳細(xì)說(shuō)，經(jīng)研究后，給予有關(guān)人員一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

六、小結(jié)

綜上所述，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)其自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要的作用。為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)的完善和中小企業(yè)的迅速健康發(fā)展，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制。

[1]劉保平.淺論中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011，12:28-29.

[2]任博.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策[J].內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，9（5）:128-132.