■董 瑩 張蔚鶴 崔熙凱 齊齊哈爾林業(yè)學(xué)校

在國(guó)際金融危機(jī)的大背景下，我國(guó)在2009年進(jìn)行了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的，改革，實(shí)現(xiàn)了增值稅的良好運(yùn)行。繼這次改革之后，我國(guó)開(kāi)始在2011年進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)，從而使增值稅的鏈條得到保持連貫性，使其經(jīng)濟(jì)杠桿作用得到有效的發(fā)揮。目前國(guó)家加大了改革的推進(jìn)力度，但改革的要想得以順利的實(shí)施，還需要解決一些具體存在的問(wèn)題，從而加快改革的步伐。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

1.當(dāng)前我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)中最重要的稅種即是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，這兩項(xiàng)稅種的并行，使增值稅的抵扣鏈條沒(méi)有充分的體現(xiàn)出來(lái)，影響了增值稅經(jīng)濟(jì)杠桿作用的發(fā)揮。

2.營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅，制約了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅的征收范圍大多都屬于第三產(chǎn)業(yè)，這些行業(yè)都具有較多的流通環(huán)節(jié)，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)每一個(gè)流通環(huán)節(jié)都進(jìn)行征稅，這樣就導(dǎo)致重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅無(wú)法進(jìn)行稅款的抵扣，所以無(wú)形中加大了第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，制約了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.增值稅減輕了企業(yè)的稅負(fù)。自2009年1月1日起我國(guó)增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型之后，即把過(guò)去生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型的增值稅，這樣使得我國(guó)增值稅的稅制更加完善。由于過(guò)去生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣就存在這重復(fù)征稅的問(wèn)題，嚴(yán)重制約著企業(yè)投資的積極性?，F(xiàn)在實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅大大減輕了企業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)，使得我國(guó)的增值稅的稅收負(fù)擔(dān)趨于平衡。

4.稅收征管工作難度加大。隨著社會(huì)的快速發(fā)展，一些新的經(jīng)濟(jì)形式不斷的出現(xiàn)，而且經(jīng)營(yíng)也開(kāi)始向多樣化方向發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，商品和服務(wù)開(kāi)始實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，所以在要征稅時(shí)要想準(zhǔn)確的劃分出哪是商品，哪是服務(wù)則存在著很大的難度，這就給稅收征管部門(mén)如何對(duì)兩稅的劃分帶來(lái)了較大的難題。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅面臨的問(wèn)題

1.對(duì)地方財(cái)政的收入帶來(lái)的影響。在當(dāng)前我國(guó)的稅制財(cái)政體制當(dāng)中，增值稅是做為中央和地方的共享稅存在的，而營(yíng)業(yè)稅除特殊行業(yè)外都?xì)w屬于地方財(cái)政收入。而當(dāng)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，將對(duì)地方的財(cái)政收入造成極大的影響，特別是在當(dāng)前我國(guó)地方財(cái)政收入不完善的情況下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后則會(huì)使地方的財(cái)政陷入危機(jī)，所以還需要政府建立一個(gè)穩(wěn)定的財(cái)政保障機(jī)制，來(lái)彌補(bǔ)改稅后地方財(cái)政的損失。這也是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能否順利實(shí)施的關(guān)鍵所在。

2.不同企業(yè)影響不同。通過(guò)改革可以有效的避免重復(fù)征稅情況的發(fā)生，使企業(yè)的稅負(fù)得以減輕，但這些政策在具體落實(shí)當(dāng)中則不同的行業(yè)及企業(yè)之間所產(chǎn)生的影響是完全不同的。由于企業(yè)之間經(jīng)營(yíng)、發(fā)展和規(guī)模都有所不同，所以實(shí)際所承載的稅收負(fù)擔(dān)也各不相同。改革的目的就是有效的使增值稅抵扣得以連貫性，但這對(duì)于有進(jìn)項(xiàng)稅客的企業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)講，這是個(gè)利好消息，使企業(yè)的稅款減少，但對(duì)于咨詢(xún)服務(wù)業(yè)等企業(yè)而言，由于其不存在著進(jìn)項(xiàng)稅額，所以實(shí)際上是加重了企業(yè)的稅款。還有一個(gè)中小企業(yè)微利企業(yè)，由于其拿不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣，而且也無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以其稅款不但沒(méi)有減下來(lái)，反而增加了。

3.特殊行業(yè)征收增值稅存在著較大的難度。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革進(jìn)行中，對(duì)于一些特殊行業(yè)的改革需要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，進(jìn)行全方位的考慮再?zèng)Q定是否進(jìn)行增值稅的“擴(kuò)圍”。如我國(guó)建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，建筑工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力在建筑環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)增值稅，形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，要求納入增值稅改革的范圍呼聲很高，而世界上大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家也大都將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。但考慮到一旦建筑業(yè)改征增值稅，由此產(chǎn)生的影響將“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，其他行業(yè)如制造業(yè)其購(gòu)買(mǎi)或自建的廠(chǎng)房、房屋、建筑物都將能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由此對(duì)整個(gè)增值稅收入將會(huì)產(chǎn)生很大影響。金融保險(xiǎn)業(yè)改增值稅同樣是增值稅“擴(kuò)圍”改革中的一個(gè)難點(diǎn)，由于金融保險(xiǎn)業(yè)可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目及金額少，按標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納增值稅無(wú)疑稅負(fù)增加過(guò)多，且又不能簡(jiǎn)單劃一地將金融保險(xiǎn)業(yè)全行業(yè)都認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，故歷來(lái)被世界各國(guó)視為增值稅改革中的難點(diǎn)。目前在很多國(guó)家對(duì)于金融行業(yè)都免征增值稅，即使有些國(guó)家沒(méi)有實(shí)行免稅政策，但也沒(méi)有實(shí)行抵扣制度，使增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制也難以實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)于建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，是否應(yīng)該納入增值稅范圍，何時(shí)納入，如何納入都應(yīng)該通盤(pán)考慮。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅由于試點(diǎn)時(shí)間還不長(zhǎng)，效果還沒(méi)有十分明顯，同時(shí)做為試點(diǎn)的城市場(chǎng)也有其自身的特殊性，所以改革中的一些問(wèn)題還沒(méi)有具體的體現(xiàn)出來(lái)。但不可否認(rèn)是一次進(jìn)步的改革，需要實(shí)施過(guò)程中還需要更多部分的配合，充分的考慮的稅制的優(yōu)化，通過(guò)對(duì)稅種、稅率、分配比例等的調(diào)整，來(lái)有效的改善改革過(guò)程中地方財(cái)政的問(wèn)題，使增值稅的社會(huì)福利效應(yīng)得以提高。同時(shí)還需要加快提高稅收征管水平，從而使改革不斷的得以完善。

[1]王珮，徐瀟鶴，鄭珩.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及相關(guān)政策解讀[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2012（4）

[2]邢麗.營(yíng)業(yè)稅改增值稅難點(diǎn)透視[J].中國(guó)報(bào)道，2012（4）

[3]龔輝文.關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并問(wèn)題的思考[J].稅務(wù)研究,2010年（5）：41～ 43