■姜麗芹 海陽市建筑業(yè)管理處

一、相關(guān)概述

企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者、投資者以及債權(quán)人、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值具有重要影響。所謂企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指的就是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)滿足或者是所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本的質(zhì)量要求，只有滿足這些相關(guān)要求，企業(yè)會(huì)計(jì)信息才具有價(jià)值，才會(huì)為利益相關(guān)者科學(xué)決策提供信息支持。

在我國，會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上必須要與其目標(biāo)相一致，這樣才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，只有好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量企業(yè)的會(huì)計(jì)信息才能對信息使用者有用，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)期目標(biāo)，反之不能滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息難以為信息使用者服務(wù)，也不具備較大的意義。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對會(huì)計(jì)信息提出的最基本要求和約束條件，如企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性、真實(shí)性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等特征。

二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系存在的不足

我國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系方面尚沒有完整的會(huì)計(jì)法規(guī)要求，但是理論界對此一直保持關(guān)注，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作了八個(gè)方面的質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性以及及時(shí)性等。這八個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求相互之間具有層次性和邏輯關(guān)聯(lián)，但是仍舊相對分散并列，我國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)上仍需要進(jìn)一步強(qiáng)化和提升。

總的來講，我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求跟西方發(fā)達(dá)國家之間的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求仍存在不小的差距，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中沒有明確其中立性、完整性以及可預(yù)測性等。相比與我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，國外在質(zhì)量要求方面相對的具有明確的內(nèi)在關(guān)聯(lián)、層次較為清晰、邏輯關(guān)系也更為緊密，相互之間主次關(guān)系和層級(jí)結(jié)構(gòu)明確，有助于信息使用者合理把握企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，更能夠滿足其會(huì)計(jì)信息需求。

三、構(gòu)建我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)思

建立健全符合我國國情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，對于有效提升我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)管理者、投資者以及債權(quán)人、政府監(jiān)管部門對于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，充分滿足信息使用者的要求具有重要意義。應(yīng)當(dāng)逐步地建立多層次并且相互之間具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)的有機(jī)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，逐步改變原有的會(huì)計(jì)信息并列列示、相互之間聯(lián)系較少的情況，有效解決我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中存在的問題，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中的作用及地位。

應(yīng)當(dāng)充分借鑒國外在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系建設(shè)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國的實(shí)際情況和發(fā)展階段，從如下幾個(gè)方面構(gòu)建我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，保障會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、公正性、合規(guī)性等要求。同時(shí)，在建立完善我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，還要考慮到成本效益原則。要確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的確定上滿足會(huì)計(jì)信息的效益大于會(huì)計(jì)信息的成本，只有這樣才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用具有價(jià)值，否責(zé)難以真正發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息的決策支持功能。

要將會(huì)計(jì)信息的公正性以及合規(guī)性設(shè)置為會(huì)計(jì)信息可靠性的附加質(zhì)量特征，按照我國的實(shí)際情況逐步地進(jìn)行擴(kuò)展。要依據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不同的內(nèi)在特征，積極探索會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的內(nèi)在關(guān)系，明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主次及先后順序，逐步建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)，緊緊圍繞會(huì)計(jì)信息的使用者來推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)，將股東、投資者、監(jiān)管部門的信息需求作為出發(fā)點(diǎn)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和社會(huì)指標(biāo)、價(jià)值指標(biāo)等，反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任完成情況。

作為會(huì)計(jì)信息最重要的特征要求，要確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性以及可靠性，只有滿足這兩個(gè)方面的基本要求才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的預(yù)定目標(biāo)。在相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突的時(shí)候，還應(yīng)當(dāng)將可靠性擺在首要位置，只要在會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的前提之下才能進(jìn)一步考慮相關(guān)會(huì)計(jì)信息是否與信息使用者的決策相關(guān)。將會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的外在延伸，將會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則作為會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的外在延伸。

另外，會(huì)計(jì)信息的重要性原則也是衡量評價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否有用的重要條件。對于不重要的會(huì)計(jì)信息，可以不再考慮該信息的其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息中的及時(shí)性是對信息披露的時(shí)間要求，可比性是對會(huì)計(jì)信息的披露形式要求，可理解形式對會(huì)計(jì)信息的專業(yè)層級(jí)的要求，這三者可以通過相關(guān)會(huì)計(jì)制度的完善來實(shí)現(xiàn)。

在構(gòu)建我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，可以實(shí)施多層次的質(zhì)量要求，將重要性以及成本效益原則作為最低要求，設(shè)置為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的第一個(gè)層次，將及時(shí)性、可比性以及可理解性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法規(guī)約束層級(jí)，設(shè)置為第二個(gè)層次，并通過完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行保障，將實(shí)質(zhì)重于形式以及可靠性作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的第三個(gè)層次，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中最為重要，也是最需要進(jìn)一步改善提升的層次，在建立健全我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。

[1]國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).《最新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[M].杭州：浙江人民出版社.1996.

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[5]郜進(jìn)興,林啟,吳溪.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查:十年回顧[J].會(huì)計(jì)研究,2009(1).