■顏景金 河北大學管理學院

一、盈余管理與財務舞弊

一個人的利益決定著其行為，經(jīng)濟利益是產(chǎn)生盈余管理和財務舞弊的根本原因。關于盈余管理，學術界并沒有一個統(tǒng)一的概念，本文認為盈余管理是一個中性詞，并不違法，而財務舞弊是一個嚴重違法的行為。盈余管理和財務舞弊之間是一個從量變到質(zhì)變的過程，也是守法和違法的關系。但是盈余管理和財務舞弊的目的和出發(fā)點一致，都是為了滿足特定財務信息的需要，所以很容易讓人混淆兩者的概念。盈余管理是一把雙刃劍，對于盈余管理，不應一味打擊，而應引導，但是對于財務舞弊行為，一定要嚴厲打擊。

二、經(jīng)常出現(xiàn)盈余管理和財務舞弊的情況

一般在首次公開發(fā)行股票并上市時、配股時、連續(xù)兩年虧損而被證券交易所ST時、計算企業(yè)的稅費時、逃避債務時、往往存在盈余管理的情況，甚至存在財務舞弊的情況，另外，公司可能利用關聯(lián)交易粉飾財務報表。

1.籌資

首次公開發(fā)行股票并上市時，有好多法定條件，如連續(xù)三年盈利、凈資產(chǎn)比例不低于30%等等，企業(yè)管理當局往往會在會計政策、會計估計、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計價方法等之中選擇最能計算出自己所需要會計信息的政策或方法，為公司爭取上市的機會，如果管理當局是在遵循會計準則的基礎上進行上述行為，則是盈余管理；但是有些企業(yè)越過了會計準則的界線，甚至制造虛假財務信息，騙取上市資格，比如勝景山河財務造假事件。但是由于會計準則還不完善以及存在信息不對稱的情況，所以有時很難區(qū)分盈余管理和財務舞弊，這也是好多專家學者反對盈余管理的原因。同樣，在上市公司連續(xù)兩年虧損被ST時，為了保護珍貴的殼資源，可能會采取盈余管理的方法，甚至是財務舞弊的辦法，以免出現(xiàn)連續(xù)虧損三年的情況。配股利用方法同上，在這不再詳細介紹。

2.避稅

出于為企業(yè)利益角度考慮，好多企業(yè)運用盈余管理合理避稅，由于公司管理層在會計政策和會計方法選擇上有較大的靈活性和稅法體系不完善，使得合理避稅成為可能，但是也有一些企業(yè)為了少繳稅，利用各種手段，對財務報表進行修飾，人為降低利潤，提高成本，最后偷稅漏稅。例如，據(jù)《每周質(zhì)量報告》報道，從2005年到2012年房地產(chǎn)企業(yè)欠繳3.8萬億土地增值稅，引起房地產(chǎn)行業(yè)的軒然大波。

3.關聯(lián)交易

關聯(lián)交易是一個中性的概念，有合法和違法之分。在我國，好多企業(yè)之間有關聯(lián)關系，許多企業(yè)利用關聯(lián)交易來粉飾業(yè)績和利益輸送，損害中小股東的利益。一家上市的子公司，本來連續(xù)兩年虧損，今年業(yè)績也不好，但是通過與母公司以不合理的價格交易，使公司本年盈利，保住上市公司的殼資源。被大股東操縱的一家上市公司，可能通過關聯(lián)交易把利益輸送到自己控制的另一家公司。例如，施正榮通過關聯(lián)交易秘密掏空尚德。

長期來看,盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利,但會改變企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分布，而財務舞弊則會改變企業(yè)的盈利狀況。由于會計信息不對稱，現(xiàn)實情況是，無論企業(yè)隱藏信息還是隱匿行為，都不容易被發(fā)現(xiàn)，相反，如實提供會計信息的企業(yè)由于各種原因生存難以為繼，而相反財務舞弊的企業(yè)會得到種種好處，這樣就會造成一個效應，部分企業(yè)會失去誠信，不再如實提供信息，長期以來，會造成全面的誠信缺失，對社會的公平公正產(chǎn)生惡劣影響。

三、針對盈余管理和財務舞弊的建議

1.加強會計職業(yè)道德建設

了加強會計人員的職業(yè)道德建設，還要加強公司管理層的職業(yè)道德建設，讓公司的管理層及會計人員樹立真真正正好的財務報表是根據(jù)公司實實在在的業(yè)務做出來的，公司管理人員應該想辦法讓公司真正盈利，只有這樣，公司才能長久。盈余管理只能做一些簡單的調(diào)整，而財務舞弊是根本不可取的。

2.進一步完善會計準則和相關法規(guī)，加大對財務舞弊的懲罰針對目前會計準則的靈活性，減少公司的一些選擇性。我國現(xiàn)已發(fā)布的一些懲辦財務報告舞弊的法規(guī)和規(guī)定有些過輕過寬，剛性明顯不足，而且昭示造假行為預期“本錢”的上限。其次，有了法律之后，重在執(zhí)行,否則再好的法律規(guī)則也毫無意義。

3.加強審計、提高審計質(zhì)量

對于公司盈余管理的行為，注冊會計師應當嚴格認真審查，看其是否存在財務舞弊的行為。由于目前上市公司的審計主要是公司出錢請會計師來做，會計師可能為了自己的利益對于企業(yè)舞弊行為故意不予揭示，甚至可能幫助企業(yè)舞弊。所以應加大對會計師和事務所在這方面的處罰。

4.從各方面加大公司在IPO時、配股時、被ST時、交稅時以及其他有可能出現(xiàn)盈余管理和財務舞弊時的監(jiān)督

例如，在公司準備上市時，會有保薦人保薦，證監(jiān)會也會對企業(yè)進行考核監(jiān)督，加大明知其存在違法行為仍然保薦的懲罰，例如，勝景山河造假時，兩名保薦人保薦資格被取消。

5.增加稅務局稅務人員的專業(yè)知識，好多房地產(chǎn)企業(yè)欠繳企業(yè)所得稅，其中有一點就是稅務人員專業(yè)水平有限

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