孫秀麗

(廣東商學院，廣東 廣州 510320)

1 背景

近年來，高?；窘ㄔO(shè)投資大幅增長，其管理工作已成為政府和高校都十分重視的問題。加強高?；椖康谋O(jiān)督和管理，利用好建設(shè)資金，控制好工程造價是擺在高?；▽徲嫻ぷ髡呙媲暗囊豁椫匾蝿?wù)，如何通過有效的關(guān)鍵審計環(huán)節(jié)設(shè)置來實現(xiàn)上述任務(wù)也是具有現(xiàn)實意義的一項重要研究課題。

2 高?；椖繉徲嬛贫痊F(xiàn)狀

目前各高?；径寂溆袑徲嫴块T，并下設(shè)基建審計科室。雖然在組織構(gòu)建上為基建審計工作的開展提供了保障，但是縱觀各高校，不難發(fā)現(xiàn)其中存在著諸多問題。對于基建審計制度的建設(shè)普遍缺乏系統(tǒng)性和前瞻性，雖開展了一些審計業(yè)務(wù)，但是對如何控制審計質(zhì)量，規(guī)避審計質(zhì)量控制失效等缺乏有效的措施?；üこ虒徲嫷墓ぷ鞣绞揭脖容^落后，一般都是將審計重點放在工程竣工結(jié)算階段，注重審減額的多少。這種審計方式覆蓋面窄，并未觸及前期決策和工程實施等重要階段，造成在工程建設(shè)前期和建設(shè)過程中存在監(jiān)督及造價管理上的漏洞，達不到真正控制工程造價及提高工程建設(shè)投資效益的目的。

3 高?；椖繉徲嫮h(huán)節(jié)的有效設(shè)置

近幾年，中國內(nèi)部審計協(xié)會及教育部先后發(fā)布的文件中都提到為解決傳統(tǒng)工程審計的不足，要對建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計，從源頭上防止建設(shè)資金浪費。這是一項集咨詢、監(jiān)督、評價和管理于一體的新型審計方式，突破事后審計的局限性，做到關(guān)口前移，通過同步跟蹤發(fā)現(xiàn)并糾正問題，促進各方加強管理，真正發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能的審計方式［1-3］。但對于高?；椖康娜^程跟蹤審計，不能簡單的按照基建程序，在每個環(huán)節(jié)都設(shè)置審計，這種理想狀態(tài)在現(xiàn)實工作環(huán)境下很難實現(xiàn)。下面結(jié)合近年來的工作經(jīng)驗，從事前、事中、事后三個大的階段基于具有可操作性和時效性原則來探討一下應(yīng)納入審計過程的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，以及在這些環(huán)節(jié)如何有效地開展審計工作。

3.1 嚴格把好基建項目事前審計關(guān)

1)項目決策階段的參與。作為全過程跟蹤審計，應(yīng)從立項就開始介入，也有文獻指出，工程決策的效益審計、工程設(shè)計的合理性審計對工程造價影響很大。但實際工作中，審計部門要完成這樣的任務(wù)非常困難。這一階段的工作有些是屬于領(lǐng)導決策范圍，而且為了在后續(xù)階段能夠獨立客觀地評價項目的實施情況，審計也不適合發(fā)表一些決策性意見。但需要強調(diào)的是，審計部門雖不能對決策出具審計意見，但這并不代表審計可以不參與決策，相反能否有效的參與項目決策，對于審計后期能否有效地監(jiān)督項目的合規(guī)合法實施有著重要作用。例如，某學院提出裝修實驗室，之后一般由項目的管理單位如基建處或后勤處負責具體實施。用戶關(guān)注的是他的需求在最后能否得到滿足，而不會具體關(guān)注裝修各分項工程的量或是價。而項目的實施部門就會存在因外在利益因素誘惑而私自提高項目的造價的可能性，此時審計前期若沒有介入到項目決策，不了解用戶需求，就很難發(fā)現(xiàn)這種虛高項目造價的風險。

2)招標控制價及工程量清單審簽。達到校內(nèi)公開招標或是政府招標要求的基建工程，招標前，必須由審計部門執(zhí)行預(yù)算審簽。該過程要嚴格遵照相關(guān)規(guī)定，編制的招標控制價嚴禁超過經(jīng)批復(fù)的設(shè)計概算，并必須符合學校的立項預(yù)算控制要求。由其他部門報送過來的工程量清單、招標控制價或是非招標項目的預(yù)算，要對完整性、合理性、合規(guī)性進行認真審核，嚴禁出現(xiàn)小預(yù)算、大結(jié)算，或是小項目、大預(yù)算等不合理情況。

3)招投標程序合法性監(jiān)督。廣州地區(qū)，高?；椖砍^50萬元要拿到校外的上級相關(guān)部門進行公開招標，校內(nèi)也有類似規(guī)定，例如超過10萬元的項目經(jīng)招投標中心進行公開招標。審計部門要積極參與招投標工作，對招標相關(guān)文件的內(nèi)容進行審閱，不合規(guī)之處提出修改意見，監(jiān)督相關(guān)部門依照校內(nèi)或是上級部門的硬性規(guī)定，按規(guī)定程序招標，嚴禁將項目肢解發(fā)包，杜絕違法操作。

4)合同審簽。與中標單位簽訂合同前，審計部門需進行合同審核。該階段主要在于關(guān)注合同關(guān)鍵條款、實質(zhì)性內(nèi)容是否與招投標文件要求一致，語言表述是否清晰，合同價款是否與中標金額一致，合同的簽訂手續(xù)是否齊全，簽訂程序是否合規(guī)，簽訂時間是否有效，合同的簽訂對象是否經(jīng)公開招標公平合法產(chǎn)生的。

3.2 積極參與基建工程事中審計

1)工程款支付審簽。施工過程中，工程款支付數(shù)額達到某一數(shù)額時應(yīng)由審計部門出具付款審簽意見，嚴格把控工程款的支付情況。在出具付款審簽意見時，嚴格審查各項資料，如付款申請資料是否真實準確，是否與實際完成的工程量相符，付款的審批手續(xù)是否齊全，工程款的支付金額和時間是否與合同條款一致等。

2)規(guī)范工程現(xiàn)場簽證和變更程序。變更、增加工作內(nèi)容是難以避免的，但新增工作太多則會加重投資負擔，使項目隱含結(jié)算超預(yù)算的風險。特別是一些人為的隨意變更，隱藏著諸多不規(guī)范行為。有的施工企業(yè)在投標過程中以大輻度讓利低價中標，施工過程中則設(shè)法讓學校大幅度增項，達到賺回超過讓利部分的目的［4］。甚至可能出現(xiàn)施工單位與項目管理部門聯(lián)合搞違規(guī)變更的情況。為避免上述問題出現(xiàn)，對達到一定規(guī)模的簽證或是變更必須由校園建設(shè)工作委員會集體討論，涉及金額過大的應(yīng)提交校長辦公會決定，審計部門要嚴格監(jiān)督簽證及變更應(yīng)履行的程序。

3)主要隱蔽工程跟蹤審查。高校內(nèi)審計人員應(yīng)經(jīng)常到施工現(xiàn)場查驗，核實隱蔽工程是否與施工圖紙及變更洽商要求一致，發(fā)現(xiàn)問題及時采用拍照等形式留存證據(jù)并作好記錄，重大問題及時與有關(guān)各方協(xié)商，并監(jiān)督責任部門妥善處理。工作中，即便此階段審計人員未發(fā)表任何意見，而只是參與進來親自了解隱蔽工程驗收相關(guān)的前前后后工作內(nèi)容，就會在很大程度上規(guī)避施工單位或是其他職能部門在結(jié)算時隨意亂報隱蔽工程內(nèi)容的可能。

3.3 做好基建工程事后審計

1)參與工程竣工驗收工作?？⒐を炇帐窃谧詈罂己隧椖康慕ㄔO(shè)情況，檢查是否符合設(shè)計和工程質(zhì)量要求的重要環(huán)節(jié)，也是核驗工作內(nèi)容的重要過程，特別是有現(xiàn)場簽證和發(fā)生變更的項目，竣工驗收對于結(jié)算審計就顯得十分重要，此階段是確保工程內(nèi)容屬實和工程量準確的最后一道防線，也是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的必須過程。2)工程竣工結(jié)算審核。工程結(jié)算是控制好工程實際投資，維護學校利益的最后關(guān)口。此階段審計人員應(yīng)認真嚴謹，對工作內(nèi)容進行實事求是、客觀公正的審核。廣州市對于結(jié)算咨詢費超過10萬元的高?；椖恳筮M行公開招標，擇優(yōu)選擇咨詢公司來進行結(jié)算審核工作。對于委外的結(jié)算審核工作，雖然咨詢公司專業(yè)技術(shù)能力很強，但在實踐過程中發(fā)現(xiàn)，一些招標產(chǎn)生的咨詢公司因具體工作人員責任心不強或是其他外在因素影響，存在著出具不合理審核結(jié)果的可能性，因而審計人員對于咨詢公司匯總的結(jié)算審核稿也要嚴格分析核對，通?？梢酝ㄟ^合同價加上變更簽證等費用并扣減未發(fā)生的暫列金的數(shù)額來推估項目的大概結(jié)算價，或是一些常用的造價指標，如近期類似項目的單方造價、鋼筋的單方用鋼量等來復(fù)驗結(jié)算審核結(jié)果的科學性。

4 結(jié)語

在高?；椖繉嵤┻^程中，通過合理和可操作性強的關(guān)鍵審計環(huán)節(jié)設(shè)置，不僅能有效發(fā)揮審計的監(jiān)督服務(wù)職能，充分保障基建行為的合法、合規(guī)性，而且事前和事中的介入充分發(fā)揮了審計免疫系統(tǒng)功能，提高了建設(shè)資金的使用效益，為高校基建項目的實施做出貢獻。

［1］劉耀利.淺析高?；椖咳^程跟蹤審計的優(yōu)越性［J］.科技世界，2012(29):410.

［2］孫 威.高校基建項目全過程跟蹤審計的研究與應(yīng)用［D］.南京:南京理工大學，2011.

［3］張志紅.高?；椖扛檶徲嫵跆剑跩］.山西建筑，2010，36(15):239-240.

［4］徐建良，蔡世華，董自勝，等.試論高校基建維修工程內(nèi)部審計質(zhì)量控制［J］.價值工程，2012(29):110-111.