周長勝

（中國石化集團(tuán)江漢石油管理局國際合作公司，湖北 武漢 430223）

隨著江漢油田海外市場的不斷擴(kuò)大，境外項(xiàng)目管理正逐步從最初粗放式向精細(xì)化過渡，建立和完善與之配套的境外財(cái)務(wù)管理體系成為必然。目前，油田已建立了一整套行之有效的管理制度體系、適合國際項(xiàng)目運(yùn)營的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)了對境外項(xiàng)目監(jiān)督和控制，并借此提升了財(cái)務(wù)核算和管理水平，創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益。

1 境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)

1.1 資金管理

資金管理包括資金預(yù)算管理、資金收支管理、資金出入境管理以及資金風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.1.1 資金預(yù)算管理

包括項(xiàng)目啟動(dòng)資金預(yù)算、項(xiàng)目運(yùn)營資金預(yù)算。

1）項(xiàng)目啟動(dòng)資金預(yù)算，即項(xiàng)目啟動(dòng)資金計(jì)劃，當(dāng)項(xiàng)目正式啟動(dòng)后，需要對材料設(shè)備采購、陸運(yùn)、海運(yùn)、出入關(guān)、施工前期等資金支出進(jìn)行全面預(yù)算，落實(shí)籌資方式，確保項(xiàng)目正常啟動(dòng)運(yùn)作。

2）項(xiàng)目運(yùn)營資金預(yù)算，即項(xiàng)目正式運(yùn)作期間資金預(yù)算，包括月（年）度資金預(yù)算、特殊時(shí)期短期資金預(yù)算。境外項(xiàng)目月（年）度資金預(yù)算以月（年）度預(yù)計(jì)收支為基礎(chǔ)，滿足管理層掌握資金用途，控制資金流向，調(diào)控項(xiàng)目間資金運(yùn)轉(zhuǎn)，防范資金風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。特殊時(shí)期短期資金預(yù)算是在未來某特定期間內(nèi)，因經(jīng)營情況變化引起資金需求波動(dòng)而進(jìn)行的資金分析，以制定相應(yīng)策略解決問題。

1.1.2 資金收支管理

1）資金收入管理

境外石油工程服務(wù)項(xiàng)目的資金收入一般為工程結(jié)算收入和銀行貸款的融資資金流入。資金收入的管理重點(diǎn)：一是簽訂合同時(shí)要明確結(jié)算程序以及工程款結(jié)算的支付周期，以便于項(xiàng)目資金運(yùn)作，提高資金使用效率；二是要保證取得結(jié)算支持文件，爭取應(yīng)收盡收，這是項(xiàng)目資金收入的前提；三是保證資金渠道暢通和提高資金回籠率，特別是在項(xiàng)目啟動(dòng)資金通過銀行貸款的情況下，應(yīng)加快結(jié)算款的回收，盡早歸還銀行貸款，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)效益。

2）資金支出管理

資金支出管理是整個(gè)資金管理中的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。對資金支出進(jìn)行有效管理，必須按內(nèi)控制度要求建立資金支出審批程序。首先由外賬會(huì)計(jì)對分包商或服務(wù)商的資質(zhì)、規(guī)模和誠信度以及付款申請文件的合法性進(jìn)行初審；再按照境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定逐級、逐部門審查，根據(jù)不相容崗位分離的原則，設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，防范舞弊行為；項(xiàng)目管理層要對項(xiàng)目各項(xiàng)資金支出進(jìn)行定期或不定期的抽查、復(fù)審。

1.1.3 資金出入境管理

各國對外匯管理模式各不相同，部分國家實(shí)行外匯管制制度，如何保障資金安全暢通的進(jìn)出，是境外項(xiàng)目運(yùn)作中必須首先考慮的問題。

1）資金進(jìn)入項(xiàng)目所在國

如中石化國際石油工程公司（以下簡稱國工）分（子）公司管理境外項(xiàng)目，且簽訂了工程承包合同，可向國工申請換匯并匯往當(dāng)?shù)兀辉谖春炗喒こ坛邪贤鴷r(shí)間緊迫的情況下，可通過國工利用項(xiàng)目所在國其他承包合同換匯并匯往當(dāng)?shù)?，或向國工借款，從境外籌資。

對于江漢油田自行運(yùn)作的項(xiàng)目，當(dāng)?shù)責(zé)o國工管理機(jī)構(gòu)，需在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，開立銀行賬戶，合法申請資金入境。如果資金無法入境，或項(xiàng)目無法設(shè)立分公司時(shí)，也可依托業(yè)主墊付費(fèi)用，在隨后的預(yù)付工程款中扣除。在特殊情況下，個(gè)別項(xiàng)目可采用一些非常規(guī)措施，如通過入境人員帶現(xiàn)金進(jìn)入項(xiàng)目所在國，這種方法操作帶有資金有限、存在較大的不確定性，因此盡量不采用此辦法。

2）資金流出

境外項(xiàng)目運(yùn)作的目的是創(chuàng)造利潤，而產(chǎn)生的利潤最直接的反映便是資金節(jié)余和向國內(nèi)回流資金。各境外項(xiàng)目在項(xiàng)目正常運(yùn)作后，必須考慮資金的回流渠道和回流額度。保證資金回流渠道的暢通，需充分研究項(xiàng)目所在國的稅收和外匯管理等相關(guān)政策、法律法規(guī)。一般情況，各國對于以利潤名義的資金流出均需征收高額稅費(fèi)，而借款利息、融資租賃租金、員工工資、勞務(wù)技術(shù)服務(wù)等項(xiàng)目的資金流出征收稅費(fèi)較低，因此境外項(xiàng)目在遵守當(dāng)?shù)胤傻那闆r下，盡量避免以利潤名義回流資金。

1.1.4 資金風(fēng)險(xiǎn)管理

境外資金可能存在的風(fēng)險(xiǎn)在于：資金監(jiān)控不力，出現(xiàn)舞弊和差錯(cuò)；資金支出超預(yù)算，資金余額過大，籌資成本上升；或者對資金的操作違反項(xiàng)目所在國或國內(nèi)有關(guān)規(guī)定而受處罰和制裁；開立了網(wǎng)上銀行功能的密碼防護(hù)和黑客攻擊的防范。為防范上述資金風(fēng)險(xiǎn)，必須制定相應(yīng)控制制度，包括：資金“收支兩條線”，境外賬戶納入監(jiān)控，境外賬戶限額管理，不相容崗位分離，重大資金管理事項(xiàng)及時(shí)匯報(bào)等。

1.2 成本費(fèi)用管理

成本費(fèi)用管理是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。有效的成本控制對于增強(qiáng)企業(yè)競爭力，占領(lǐng)目標(biāo)市場，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益有著重大意義。成本費(fèi)用的控制重點(diǎn)在于：材料成本、人工成本和其他變動(dòng)成本。

1.2.1 材料成本

控制材料成本，一是設(shè)立材料管理專崗，做到人員落實(shí)職責(zé)落實(shí)，對材料進(jìn)行全過程管理；二是嚴(yán)格執(zhí)行材料采購過程的管理，建立合理的采購和付款程序，包括物資計(jì)劃申報(bào)、審批、采購、驗(yàn)收入庫、付款等各環(huán)節(jié)，保證采購過程和決策透明，遵循合法性、及時(shí)性、適用性、價(jià)廉性和本地化等原則控制材料的采購成本；三是加強(qiáng)材料的出入庫管理，提高材料消耗的計(jì)劃性，做好材料出庫記錄，注重材料消耗情況的分析，減少不必要的材料消耗，杜絕跑冒滴漏現(xiàn)象；四是定期清理盤點(diǎn)庫存材料，對盤點(diǎn)過程進(jìn)行全程監(jiān)督，在項(xiàng)目結(jié)束后，工程余料要制定合理的處置方案。加強(qiáng)材料管理必須應(yīng)以降低材料消耗和真實(shí)反映材料成本為目的。

1.2.2 人工成本

通過分析近幾年境外項(xiàng)目成本支出結(jié)構(gòu)，可以看出各境外項(xiàng)目人工成本在總成本中比例均超過20%，特別是規(guī)模大、用工多、人工支出高的項(xiàng)目，如某項(xiàng)目在用工高峰期，雇傭外籍勞工達(dá)千人以上，人工成本占項(xiàng)目總成本比例接近40%，因此控制人工成本對于控制整個(gè)項(xiàng)目成本具有重要意義。

控制人工成本，一是逐步推行“用工本地化”，境外項(xiàng)目中方員工由于跨國作業(yè)，工資、福利、生活費(fèi)及差旅方面的支出較外方員工多，實(shí)行用工當(dāng)?shù)鼗蓽p少人工支出，同時(shí)也可減少因文化差異產(chǎn)生的公共安全支出；二是優(yōu)化人員配置，對外方員工合理定編、定員、定崗，根據(jù)所在國勞工法律制度，制定適應(yīng)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的勞工雇傭政策，簽訂雇傭合同，動(dòng)態(tài)掌握用工數(shù)量，隨時(shí)調(diào)整用工計(jì)劃提高勞動(dòng)效率。

1.2.3 其他主要變動(dòng)成本

其他主要變動(dòng)成本包括：分包支出、設(shè)備租賃修理支出、稅費(fèi)支出。

1）分包工程是境外項(xiàng)目將自身無法實(shí)施的工程進(jìn)行工程分包或是境外項(xiàng)目無法按合同約定完成工程進(jìn)度而進(jìn)行的工程分包，以避免合同違約。工程分包必須提前獲得合同甲方書面同意，在選擇分包商時(shí)，需持謹(jǐn)慎態(tài)度，必須嚴(yán)格審查分包商工程施工資質(zhì)、信譽(yù)度、履行合同能力等，并簽訂分包合同進(jìn)行約束，避免遭遇訴訟、甲方扣款等損失。

2）境外項(xiàng)目設(shè)備租賃一般包括車輛租賃、大型設(shè)備租賃（如鉆機(jī)用頂驅(qū)）、處理污水設(shè)備租賃等。租賃設(shè)備和車輛，必須嚴(yán)格按生產(chǎn)需求有組織有計(jì)劃進(jìn)行。特別是在租賃市場為賣方市場時(shí)，設(shè)備租賃價(jià)格高，這就需要項(xiàng)目部在施工中高效組織生產(chǎn)，合理調(diào)配設(shè)備提高設(shè)備利用率，并及時(shí)清退不需及不合格車輛及設(shè)備。此外還需對不同的租賃市場進(jìn)行詢價(jià)對比，優(yōu)選租賃商，降低租賃成本。同時(shí)，還要合理儲(chǔ)備項(xiàng)目設(shè)備維修保養(yǎng)所需的配件，防止因儲(chǔ)備不足而增加采購、運(yùn)輸成本。

3）稅費(fèi)支出，指營業(yè)稅、印花稅、財(cái)產(chǎn)稅等不能進(jìn)行抵扣直接進(jìn)入成本的稅費(fèi)。熟悉項(xiàng)目所在國稅收政策，熟練計(jì)算應(yīng)納稅額，避免偷稅漏稅行為，是合理繳納稅款、防止企業(yè)形象受損、高額罰款的重要前提。

1.3 稅務(wù)策劃

境外項(xiàng)目在項(xiàng)目所在國進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不但要按照國內(nèi)法律在境內(nèi)納稅，還需向項(xiàng)目所在國政府繳納相應(yīng)稅款，項(xiàng)目所在國不同，稅種不同，稅賦高低也各不相同，在緬甸，實(shí)施工程服務(wù)只需繳納工程收入3%作為稅金（包含所有稅金在內(nèi)），而巴西，國外工程承包商承擔(dān)的工程綜合稅率高達(dá)25%以上，稅賦較重，降低了項(xiàng)目盈利空間。進(jìn)行稅務(wù)策劃，控制稅費(fèi)支出，合法取得經(jīng)濟(jì)效益，必然成為各境外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)之一。進(jìn)行稅務(wù)策劃的前提條件是：必須遵守項(xiàng)目所在國稅務(wù)法律法規(guī)；熟悉國內(nèi)稅收政策；熟悉所在國與石油工程服務(wù)相關(guān)的稅收政策，重視工程承包合同中的稅收條款；認(rèn)真研究納稅申報(bào)、稅金預(yù)交及交納手續(xù)，取得相應(yīng)文件；了解減免稅的相關(guān)規(guī)定。進(jìn)行稅務(wù)策劃要遵循以下原則：

1）賬證完整原則。保存完整的賬簿憑證，以獲得稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。

2）綜合衡量原則。稅收籌劃需從整體稅賦考慮，稅賦的減少，并不等于整體收益的增加，當(dāng)面臨多種稅收選擇時(shí)，應(yīng)選擇納稅總體收益最多的方案。

3）所得歸屬原則。稅法對于不同時(shí)間、不同來源、不同性質(zhì)所得所征收的稅收往往不同，在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)安排所得，可實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)目標(biāo)。

4）充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅，可通過改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用或者增加（避免漏列）可列支扣除項(xiàng)目。

5）合理利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃。在我局某項(xiàng)目曾了解到，當(dāng)?shù)卣咭?guī)定如果石油鉆采設(shè)備以非關(guān)聯(lián)方（第三方）名義進(jìn)口，可享受設(shè)備價(jià)值40%的稅前抵扣，該項(xiàng)目設(shè)備如利用此優(yōu)惠政策入關(guān)，可規(guī)避利潤稅198 萬美元，但我局與國工在當(dāng)?shù)刈庸緦儆陉P(guān)聯(lián)方，必須找到第三方接收設(shè)備，才能享受優(yōu)惠政策，由于當(dāng)?shù)胤蠗l件、信譽(yù)好的公司很難找，加之操作這樣的項(xiàng)目將失去設(shè)備的主體控制權(quán)，為了保證設(shè)備資產(chǎn)的安全，只能放棄此方案。

6）選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)不同，稅賦輕重不盡相同。如母子公司分別為納稅主體，分公司要繳納20% 預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%。如需在某地成立分子機(jī)構(gòu)，需要慎重考慮設(shè)立機(jī)構(gòu)類型。

進(jìn)行稅務(wù)策劃的主要途徑有以下幾條：

1）購買商品或接受勞務(wù)的時(shí)候盡量取得正規(guī)發(fā)票或當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的憑據(jù)，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，通過增值稅抵扣來延緩納稅，保證企業(yè)能夠利用資金的時(shí)間價(jià)值。

2）通過稅務(wù)策劃對利潤稅進(jìn)行調(diào)控，可利用存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、設(shè)備資產(chǎn)的折舊年限以及在符合當(dāng)?shù)胤傻那闆r下，簽訂名義融資租賃協(xié)議計(jì)提設(shè)備融資租賃的租金、名義貸款協(xié)議計(jì)提名義貸款利息等方式增加成本，也可以通過稅率較低計(jì)提費(fèi)用增加成本，如計(jì)提名義工資。例如某項(xiàng)目預(yù)測年末外賬將產(chǎn)生利潤，當(dāng)?shù)卦试S列支的工資限額高于中方員工實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)額，而工資所繳納的工資稅的稅率低于企業(yè)所得稅稅率，這樣就可以通過計(jì)提名義工資增加外賬成本。通過計(jì)提名義貸款利息、名義融資租賃租金、名義工資的做法，不僅加大了外賬成本，降低外賬利潤，而且疏通了資金回流渠道，增加了資金回流額度。

3）合理外賬結(jié)構(gòu)，通過可利用的方式將項(xiàng)目工程收入、成本及其有關(guān)資金從第三國支付，降低項(xiàng)目外賬賬面收入，由此減輕納稅義務(wù)。收入和成本的轉(zhuǎn)移通常在總部與其駐外常設(shè)機(jī)構(gòu)之間或者常設(shè)機(jī)構(gòu)與常設(shè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行。

稅收籌劃過程需綜合考慮、綜合運(yùn)用，必須在法律所允許的限度內(nèi)，否則就可能承擔(dān)較大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2 完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體系的一些建議

在海外事業(yè)的發(fā)展中，江漢油田財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)、人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益得到很大提高，但由于時(shí)間短、發(fā)展快，現(xiàn)行的境外財(cái)務(wù)管理體系仍存在薄弱環(huán)節(jié)，具體如下：

2.1 建外賬管理制度，建立統(tǒng)一管理模式

外賬管理在油田現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體系中還未形成具體制度約束，需構(gòu)建外賬管理制度，建立統(tǒng)一管理模式?？赏ㄟ^收集和分析各國財(cái)稅管理制度，就共性點(diǎn)采用統(tǒng)一核算辦法，對于存在個(gè)性的分別規(guī)定核算辦法；針對不同國家財(cái)政法律法規(guī)，探討國內(nèi)發(fā)票、費(fèi)用單據(jù)等合法入賬辦法，減少“內(nèi)外賬”差異，避免不合理利潤稅費(fèi)支出；約束外賬會(huì)計(jì)的招聘條件，提高外賬核算水平。

2.2 對境外項(xiàng)目資金收支實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督

油田對境外項(xiàng)目資金收支目前還不能實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督。集團(tuán)公司正在推行資金集中管理，可借助此契機(jī)，通過國際銀行的電子銀行和現(xiàn)有資金管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，向境外推行資金集中管理，建立強(qiáng)有力資金集中控制體系，全面監(jiān)督和控制境外資金收支，提高資金利用率，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 配備高素質(zhì)、復(fù)合型財(cái)務(wù)人員

隨著油田海外市場的逐步擴(kuò)大，境外項(xiàng)目不斷增加，需要配備高素質(zhì)、復(fù)合型財(cái)務(wù)人員，目前油田財(cái)務(wù)人員儲(chǔ)備和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足市場發(fā)展的需要，亟須采取措施為境外項(xiàng)目配備合格人才。筆者認(rèn)為，可以采用以下措施加快財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)和素質(zhì)提高：一是增加項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員儲(chǔ)備，擴(kuò)大財(cái)會(huì)人員招聘范圍；二是采用派遣實(shí)習(xí)、語言培訓(xùn)、講座交流經(jīng)驗(yàn)、定期書面匯報(bào)工作等方式對現(xiàn)有儲(chǔ)備財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使之具有熟練的外語能力和電腦技能、處理不同專業(yè)核算、比較不同國家會(huì)計(jì)制度、獨(dú)立處理業(yè)務(wù)、較強(qiáng)的書面表達(dá)和溝通等綜合能力；三是對現(xiàn)有的境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，不合格的人員應(yīng)及時(shí)更換。

3 結(jié)束語

開拓國際市場，財(cái)務(wù)管理工作是進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)營管理和發(fā)展的重要組成部分，任何管理體制都是需要不斷完善和發(fā)展的，石油工程項(xiàng)目的管理者只有通過不斷積累經(jīng)驗(yàn)，充分利用資源，強(qiáng)化境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，油田的海外項(xiàng)目在國際市場競爭中才能取得優(yōu)勢地位、才能拓展出更廣闊的空間。

［1］周長勝，楊繼山.江漢油田境外項(xiàng)目出口退稅工作初探［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，23（06）：80－82.

［2］鐘成兵.伊拉克鉆井服務(wù)市場環(huán)境分析［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，25（02）：108－110.

［3］石淼.東方公司海外鉆井市場優(yōu)劣分析及對策［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，25（05）：92－94.