徐 琴

（銅陵學(xué)院，安徽 銅陵 244061）

一、問題的提出

新建本科高校是高校家族中的新成員，但是其生存狀態(tài)處于一種夾板的境況，上有老牌本科高校在辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)、師資力量、生源質(zhì)量等方面的優(yōu)勢，下有高職高專以培養(yǎng)高端技能型人才的上頂，加之新建本科高校之間為加強(qiáng)競爭力，在資金、師資、生源上惡性競爭，形成“上下夾攻，中間混戰(zhàn)”的局面。這給新建本科高校在辦學(xué)定位、人才培養(yǎng)等方面提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為改變這一被動局面，新建本科高校在國家宏觀政策的推動下，在寬松金融環(huán)境的孕育下，大量舉債進(jìn)行校園基礎(chǔ)建設(shè)、購置實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備、引進(jìn)人才。隨著還債高峰期的來臨，在高?？焖侔l(fā)展的同時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。

關(guān)于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，翟志華（2007）認(rèn)為，對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義為高等學(xué)校存在的、由于債務(wù)負(fù)擔(dān)過重而影響高等學(xué)校正常財(cái)務(wù)支付和不能按期償還到期貸款本金和利息的可能性而導(dǎo)致其無法正常辦學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)。龐曉雪（2010）認(rèn)為，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在運(yùn)營過程中因財(cái)政補(bǔ)助收入及非稅收入不足償還到期債務(wù)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)；也可解釋為學(xué)校在辦學(xué)過程中因資金籌措、基本建設(shè)投資、校產(chǎn)投資和教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)投入與預(yù)計(jì)發(fā)生背離或預(yù)算赤字而導(dǎo)致周轉(zhuǎn)困難所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合學(xué)者的觀點(diǎn)，文章認(rèn)為，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在辦學(xué)過程中由于資金的籌措、投資和日常運(yùn)營中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因很多，有客觀原因也有主觀因素如：國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的推動，金融機(jī)構(gòu)拓展業(yè)務(wù)的利潤需求，微觀財(cái)務(wù)管理水平的局限等。文章分析新建本科高校特有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在歸納總結(jié)其風(fēng)險(xiǎn)成因基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策建議。

二、新建本科高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）高校債務(wù)責(zé)任人缺位

趙洪斌（2007）認(rèn)為，由于制度性失范引發(fā)了高校作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體但產(chǎn)權(quán)不明晰，責(zé)任不明確，最終出現(xiàn)了高校債務(wù)責(zé)任人缺位的現(xiàn)象。政府和高校誰是債務(wù)的最終承擔(dān)者，責(zé)任并不明晰，導(dǎo)致高校債務(wù)的責(zé)任人缺位。高校校長既代表所有者的委托人，又代表管理者的受托人。而政府作為公辦高校的出資者和所有者，在高校發(fā)展的重大事項(xiàng)中應(yīng)該起到?jīng)Q策主導(dǎo)作用。但現(xiàn)實(shí)是高校領(lǐng)導(dǎo)自己拍板決定這些重大決策，上級主管部門權(quán)利虛置，形式上的批準(zhǔn)起不到監(jiān)督作用。雖然在法律上明確了高校的法人地位及承擔(dān)的民事責(zé)任，但并沒有將高校的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)行明確區(qū)分，高校能否在民事活動中獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任在法律中也沒有作詳細(xì)的規(guī)定，存在法人產(chǎn)權(quán)缺位的問題，這會導(dǎo)致高校債務(wù)歸屬責(zé)任人不清，也是導(dǎo)致高校貸款的盲目性與非科學(xué)性的根源。

（二）財(cái)政投入力度不足

目前高校巨額貸款的主要原因就是財(cái)政撥款力度不足。盡管國家預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)絕對數(shù)年年都在增長，但其中的70%是用于義務(wù)制教育。用于高教的部分還要優(yōu)先考慮“985”，“211”和一些老牌本科院校的重點(diǎn)學(xué)科、重點(diǎn)項(xiàng)目，新建本科院校由于融資渠道單一，自身的造血能力不強(qiáng)，其運(yùn)行資金主要依靠財(cái)政撥款和學(xué)校的事業(yè)性收入。在學(xué)生一定的情況下，事業(yè)收入是相對固定的。要想多爭取資金投入，新建本科高校只能依賴財(cái)政增加投入。而財(cái)政對新建本科院校的撥款卻往往沒有具體規(guī)劃，其從財(cái)政拿到的只是人員和公用的基本定額，單項(xiàng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)常是3-5萬元，屬于撒胡椒面，象征意義更大。大部分新建本科院校位于省會之外的地級城市，當(dāng)?shù)卣?cái)力有限，除了給學(xué)校一些優(yōu)惠政策外，對學(xué)校直接投入的資金并不多。因此新建本科高校為保證基建項(xiàng)目和日常教學(xué)的正常運(yùn)行，不得不通過銀行貸款來解決經(jīng)費(fèi)短缺問題。由于貸款數(shù)額巨大，高校背上了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）預(yù)算軟約束

曹淑江（2005）、王守軍（2006）研究了高校的預(yù)算軟約束問題，認(rèn)為應(yīng)該對高校財(cái)務(wù)自主權(quán)進(jìn)行限制。黃衛(wèi)挺（2008）分析了高校預(yù)算軟約束的邏輯鏈條并以此建立了高校預(yù)算軟約束模型。高等教育是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其本質(zhì)屬性決定了它具備預(yù)算軟約束的形成條件。公立高校的公有制性質(zhì)以及政府的角色與作用，使高校不會被“破產(chǎn)”，高校領(lǐng)導(dǎo)人由于短期任職和官本位制度將產(chǎn)生目標(biāo)扭曲，從而對預(yù)算約束軟化產(chǎn)生行為激勵(lì)。高校為社會提供的服務(wù)和影響力造成其不能“倒閉”，它的倒閉成本遠(yuǎn)大于救助成本，帶來的社會損失將遠(yuǎn)大于本身承擔(dān)的成本，即高校規(guī)模越大社會損失也越大。高校的倒閉成本有可能成為與政府討價(jià)還價(jià)的籌碼，高校規(guī)模越大，其得到救助的可能性就越大。預(yù)算軟約束導(dǎo)致學(xué)校在很大程度上不用承擔(dān)管理不善造成的財(cái)務(wù)后果，不僅沒有動力降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效率，而且會在如何獲得政府、其他出資者的經(jīng)費(fèi)上下功夫，有時(shí)甚至使學(xué)校成為一個(gè)成本最大化組織，造成資源的巨大浪費(fèi)。

（四）生源不穩(wěn)定

武漢大學(xué)校長顧海良（2010）預(yù)測，未來十年部分院校將因生源危機(jī)而倒閉。如今部分高校已經(jīng)開始面臨招生困難。生源減少對于那些因?yàn)橘|(zhì)量及聲譽(yù)等問題存在生源壓力、嚴(yán)重依賴學(xué)費(fèi)的高校構(gòu)成了威脅。山東省教育廳的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，高考生源在未來將會逐年減少，四年后高中應(yīng)屆畢業(yè)生將減少一半。事業(yè)收入是高校經(jīng)費(fèi)來源的重要組成部分和支付貸款利息的主要來源，而學(xué)生生源日漸下降，將對高校未來還貸造成很大影響。

（五）財(cái)務(wù)信息不對稱

現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)制度早已不能適應(yīng)當(dāng)前部門預(yù)算、國庫集中支付、政府收支改革以及高等教育自身改革和發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)信息的主要載體高校的財(cái)務(wù)報(bào)告是以政府主管部門、財(cái)政部門及其他有關(guān)部門對高等學(xué)校的預(yù)算管理和監(jiān)督為主要目的，報(bào)告不完備、不透明。年度財(cái)務(wù)報(bào)告既沒有經(jīng)過社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，也沒有向社會公開發(fā)布，不能滿足社會各個(gè)方面的利益相關(guān)者對于高校財(cái)務(wù)運(yùn)作信息的需求。學(xué)校管理者的利益與政府、其他利益相關(guān)者的利益并不總是相一致的，往往會出現(xiàn)利益上的偏差。由于財(cái)務(wù)信息的不對稱、不公開、不透明造成很多決策上的失誤。

（六）財(cái)務(wù)管理水平不高

高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)在高校的整體內(nèi)部控制中是比較薄弱的。缺乏相應(yīng)的責(zé)任約束、會計(jì)人員素質(zhì)偏低及好人主義思想泛濫這三大癥結(jié)已成為導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)薄弱的主要原因。目前高校的財(cái)務(wù)職能更多的是事后核算，經(jīng)濟(jì)交易沒有在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間記錄，影響了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性。會計(jì)的監(jiān)督職能并沒有得到充分發(fā)揮，會計(jì)系統(tǒng)被嚴(yán)重扭曲，對高校的財(cái)務(wù)管理及其他方面的管理工作帶來了十分不利的影響，也為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

三、新建本科高校防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）完善現(xiàn)代大學(xué)制度

一流的大學(xué)需要一流的大學(xué)制度?，F(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的核心就是要促使政府與市場資源配置方式進(jìn)行協(xié)調(diào)、互補(bǔ)，優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)，提高資源利用效率。我國高校目前實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，它是構(gòu)建中國現(xiàn)代大學(xué)治理結(jié)構(gòu)的基點(diǎn)?，F(xiàn)階段，政府已不再是高校財(cái)務(wù)治理的唯一利益中心，高校的財(cái)務(wù)治理不僅要考慮政府和高校的利益還要兼顧不同相關(guān)利益者的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，在體現(xiàn)高校長遠(yuǎn)利益的同時(shí)，也要考慮其他相關(guān)利益者的利益訴求。因此在高校財(cái)務(wù)治理組織結(jié)構(gòu)中，很多學(xué)者也都提出借鑒司法中的三權(quán)分立思想，建立和完善一種相互聯(lián)系、相互制約的組織結(jié)構(gòu)體系?？梢钥紤]引入董事會、以總會計(jì)師為首的財(cái)經(jīng)委員會、監(jiān)事會等制度。由董事會、財(cái)經(jīng)委員會和監(jiān)事會分別擁有財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)，形成“三權(quán)分立”相互制衡的配置格局，有效完成高校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)治理任務(wù)，從制度上保證了高校財(cái)務(wù)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）財(cái)政加大對教育投入

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010－2020年）》中明確提出從2009年到2020年，高等教育毛入學(xué)率要從24.2%提高到40%，在校生總數(shù)從2826萬人增加到3300萬人。而高校每增招一個(gè)學(xué)生，需增加投入約3萬元。為應(yīng)對從現(xiàn)在到2020年的學(xué)生增長，需增加投資約1500億左右?，F(xiàn)階段，高校解決資金短缺的主要方式是尋求和金融機(jī)構(gòu)合作，用未來的錢干今天的事。龐大的資金需求，單純依靠高校自身去消化，難度是很大的，迫切需要財(cái)政加大對高校的投入，以保障高校教學(xué)的質(zhì)量和正常的行政運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）拓寬資金籌措渠道

高校應(yīng)該大力支持教師、科研人員積極開展科研工作，爭取國家、省級各項(xiàng)人文、社科、自然基金等科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目完成都有其周期，項(xiàng)目進(jìn)展中科研經(jīng)費(fèi)可為高校提供一定的周轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)。除此之外，可以通過與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)、團(tuán)體密切合作，將科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益，在為社會服務(wù)中獲得自身發(fā)展所需的資金。

高校應(yīng)積極開展各種國際合作辦學(xué)模式，加快高等教育國際化進(jìn)程，積極拓展海外市場，吸引外國留學(xué)生。目前新建本科高校吸納留學(xué)生的能力還不強(qiáng)，但已經(jīng)在嘗試“2+2”“3+1”等合作辦學(xué)的模式，可將這種籌資方式作為教育事業(yè)收入的一種補(bǔ)充渠道。

資產(chǎn)置換成為解決目前高校新校區(qū)建設(shè)資金缺口問題較為成型的具有可操作性的方法。高校的老校區(qū)一般位于城市的中心地帶，土地升值很快，高?？赏ㄟ^資產(chǎn)置換的經(jīng)營方式來盤活學(xué)校的現(xiàn)有資產(chǎn)，優(yōu)化學(xué)校資源配置和提高學(xué)校資源的使用效率和效益。

可以考慮在高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)中引進(jìn)BOT模式，積極吸引民間資本參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，并將其按市場模式運(yùn)作,這種投資模式是吸納社會資金，彌補(bǔ)國家投資的不足，有利于緩解高校后勤建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入的不足，既能有效減輕高校資金支出壓力,提高基礎(chǔ)設(shè)施投資與運(yùn)營的效率，同時(shí)又不會產(chǎn)生產(chǎn)權(quán)問題。BOT方式采取社會和學(xué)校一起辦后勤已成為緩解國家投資不足和高校資金困難的重要途徑；也使得高校借此緩解高校規(guī)?；l(fā)展的“資金瓶頸”問題。

（四）強(qiáng)化預(yù)算的剛性執(zhí)行力度

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，高校預(yù)算是高校根據(jù)其發(fā)展任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，主要包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析與調(diào)整。高校在編制預(yù)算時(shí)首先要建立預(yù)算組織體系，成立以校長或分管副校長為總責(zé)任人，由財(cái)務(wù)、審計(jì)、教務(wù)、國資、后勤以及各二級部門主要負(fù)責(zé)人參加的預(yù)算管理委員會。各個(gè)預(yù)算編制單位既是預(yù)算的編制單位，同時(shí)也是預(yù)算的執(zhí)行單位。各職能部門和院系都參與到預(yù)算的編制中來，落實(shí)到實(shí)際中就是人人參與預(yù)算編制、人人嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制有利于權(quán)責(zé)明晰，保證預(yù)算得到有效地執(zhí)行；其次在預(yù)算編制時(shí)要緊密結(jié)合高校自身的財(cái)力狀況，編制切實(shí)可行具有實(shí)際操作性的預(yù)算，確保資源配置合理、優(yōu)化。預(yù)算執(zhí)行過程中不能隨意調(diào)整，嚴(yán)格控制支出項(xiàng)目，保持預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。財(cái)務(wù)部門要定期向領(lǐng)導(dǎo)和資金使用部門提供預(yù)算執(zhí)行情況的說明，保證預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督到位，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性。

（五）執(zhí)行新會計(jì)制度提高會計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)政部已發(fā)布 《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，對提升會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范。與現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度(試行)》比較，財(cái)政部的征求意見稿主要變化包括如下方面：新增了與政府收支分類、國庫集中支付、工資津補(bǔ)貼、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容；對高校資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；將基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并；平行設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目；同時(shí)，總說明中第三條：高等學(xué)校會計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)由“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”改為“采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”，是本次制度改革的一個(gè)重要變化。本次制度的變化順應(yīng)實(shí)際工作的需要，為準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)信息提供制度保障。

（六）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校要結(jié)合自身的特點(diǎn)，預(yù)先設(shè)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，目的是進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。在一定的區(qū)間內(nèi)，可以分別對應(yīng)確定的臨界點(diǎn)，進(jìn)行警報(bào)程序。一般包括三個(gè)方面：第一，進(jìn)行趨勢風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警，公式為 Y=f（t）。其中Y是預(yù)測變量，t是時(shí)間。第二，進(jìn)行因素預(yù)測，模型為Z=g（a1，a2，a3，…，an）。 其中 a1，a2，a3，…，an 是相關(guān)變量。第三是偶發(fā)事件和征兆信息預(yù)測。

高校要建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，在這個(gè)過程中一方面需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立全面風(fēng)險(xiǎn)意識；另一方面，對于相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校存在或潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取相應(yīng)措施。在此基礎(chǔ)上完善現(xiàn)有高校資產(chǎn)的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)高校國有資產(chǎn)保值增值，全面推動新建本科高校發(fā)展管理的需要。

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