薛 文 艷

(1.太原學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系，山西 太原 030032;2.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，北京 100142)

國(guó)有企業(yè)是政府擁有或控制的，從產(chǎn)品和服務(wù)的銷售中創(chuàng)造主要收入的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。我國(guó)國(guó)有企業(yè)除了擔(dān)負(fù)資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，還會(huì)承擔(dān)一些與政治和社會(huì)相關(guān)的責(zé)任，例如，軍工、儲(chǔ)備、電力、熱力、環(huán)保、石油化工類國(guó)企擔(dān)負(fù)著維護(hù)國(guó)家安全或保障國(guó)計(jì)民生等的任務(wù)。由于國(guó)有企業(yè)具有政府投資、低息融資、無(wú)償占有國(guó)家壟斷資源等先天優(yōu)勢(shì)，加之我國(guó)社會(huì)公眾“主人翁”意識(shí)的增強(qiáng)與信息公開(kāi)化、透明化進(jìn)程的加快，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)出、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與環(huán)保效益等社會(huì)責(zé)任履行情況越來(lái)越受到了人們的普遍關(guān)注。

國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)是在考慮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)性的情況下，對(duì)國(guó)有企業(yè)利用資源所產(chǎn)生的效率性和效果性進(jìn)行的獨(dú)立檢查，其目標(biāo)是改進(jìn)企業(yè)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)存在價(jià)值。國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)作為反映企業(yè)受托責(zé)任、落實(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)責(zé)制的重要手段，從80年代開(kāi)始實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以來(lái)，已經(jīng)有30多年的歷史。尤其是我國(guó)審計(jì)署在《2008至2012審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)以來(lái)，更是翻開(kāi)了國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的新篇章。

一、推進(jìn)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的必要性

2011年6月，審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》基礎(chǔ)上，制定了《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》。規(guī)劃提出將“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，關(guān)注國(guó)家財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全、信息安全，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策性建議，切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益和國(guó)家安全?！盵1]作為今后審計(jì)工作的主要任務(wù)。

(一)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、優(yōu)化公共資源配置迫切要求推進(jìn)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)

雖然改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重呈下降趨勢(shì)，但最近這些年來(lái)，這種下降的趨勢(shì)和比重明顯減弱和降低。國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中仍占主導(dǎo)地位。積極推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)，通過(guò)國(guó)有企業(yè)資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率與效果的審查，可以有效促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)能力的重新配置，淘汰落后產(chǎn)能，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，釋放企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力，優(yōu)化國(guó)企組織結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化。

(二)隨著公眾對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)信息需求量的增加，客觀上要求加大國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的力度

很大一部分國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)償占用國(guó)家資產(chǎn)，如廠房、機(jī)器設(shè)備、專利、專有技術(shù)等，享受國(guó)家優(yōu)惠政策與財(cái)政補(bǔ)貼，獨(dú)享國(guó)家壟斷資源的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與銷售權(quán)，獲取銀行低息貸款，擁有與權(quán)力人物的關(guān)系便利。然而，作為同等國(guó)民的中小企業(yè)所享有的不平等待遇卻使其生存的空間越來(lái)越狹窄，這極大地遏制了中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc競(jìng)爭(zhēng)活力。在這種情況下，各類社會(huì)公民越來(lái)越關(guān)注國(guó)有企業(yè)的資金使用效率與效果，即在同樣的預(yù)期目標(biāo)下，看錢花得是否省?花得值不值?花得好不好?是否達(dá)到了預(yù)期效果，獲得了良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益?國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)作為公眾關(guān)注這些信息的提供方式，被公眾對(duì)信息的外生需求所推動(dòng)。

(三)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值和國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求

國(guó)家審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出:“企業(yè)審計(jì)應(yīng)以維護(hù)中央國(guó)有及國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)安全、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，緊緊圍繞‘質(zhì)量、責(zé)任、績(jī)效’，按照‘把握總體、揭露隱患、服務(wù)發(fā)展’的審計(jì)思路，監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)安全，揭露重大違法違規(guī)問(wèn)題，促進(jìn)確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?！盵2]根據(jù)規(guī)劃中指出的企業(yè)審計(jì)目標(biāo)，可以看出這里的企業(yè)審計(jì)是針對(duì)國(guó)有企業(yè)所開(kāi)展的各種類型的審計(jì)，包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)。國(guó)有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)資本保值、增值與可持續(xù)發(fā)展，需要依據(jù)企業(yè)預(yù)期的凈現(xiàn)金流量來(lái)測(cè)算企業(yè)的價(jià)值，衡量國(guó)有企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量、遠(yuǎn)期的社會(huì)效益，而績(jī)效審計(jì)可以通過(guò)系統(tǒng)的指標(biāo)體系來(lái)評(píng)價(jià)審核國(guó)有企業(yè)的上述績(jī)效目標(biāo)。

(四)加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)與對(duì)權(quán)力的監(jiān)管、制衡要求推進(jìn)國(guó)企績(jī)效審計(jì)工作

2013年5月，審計(jì)署公布了中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國(guó)進(jìn)出口銀行股份有限公司與中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司三家中央企業(yè)2011年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果。同期，還公布了國(guó)家核電技術(shù)有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)投資公司、中國(guó)出版集團(tuán)公司、中國(guó)商用飛機(jī)有限責(zé)任公司、中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司、中國(guó)航空集團(tuán)公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)五礦集團(tuán)公司、中國(guó)華能集團(tuán)公司、中國(guó)國(guó)電集團(tuán)公司在內(nèi)的10戶大型中央企業(yè)2011年度的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告。審計(jì)結(jié)果公告顯示，幾乎每家企業(yè)都存在財(cái)務(wù)信息失真、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部管理、重大事項(xiàng)決策等方面的大量問(wèn)題，其涉及金額令人咋舌。例如，截至2011年底，國(guó)電集團(tuán)在未獲核準(zhǔn)的情況下，開(kāi)工建設(shè)21個(gè)項(xiàng)目，已完成投資299.62億元[3];2009年至2011年，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)河南有限公司將應(yīng)付工資9805.60萬(wàn)元以勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)勵(lì)的形式轉(zhuǎn)至工會(huì)后發(fā)放給職工，部分所屬分公司未代扣代繳個(gè)人所得稅;中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)內(nèi)蒙古有限公司、山東有限公司虛列支出套取資金1461.03萬(wàn)元存放賬外，用于招待費(fèi)及職工福利等支出[4]。國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)需要以財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)收支審計(jì)為前提，是更高層次的審計(jì)行為，對(duì)促進(jìn)國(guó)企反腐倡廉，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)力監(jiān)督與制衡，規(guī)范與約束企業(yè)行為有直接、積極的作用。

二、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的實(shí)施難點(diǎn)分析

根據(jù)我國(guó)審計(jì)署的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截止2009年，績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容被包含在我國(guó)大部分審計(jì)項(xiàng)目中，且我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)參與的績(jī)效審計(jì)工作約占其全部審計(jì)工作量的一半。但在持續(xù)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，仍存在很多的問(wèn)題尚待解決。

(一)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)支撐環(huán)境方面存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的順利推進(jìn)，離不開(kāi)制度、人員、資金及技術(shù)等環(huán)境的支撐。

1.開(kāi)展國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)在需求普遍不足

為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管與經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，我國(guó)1983年成立審計(jì)署的工作任務(wù)中包括要求國(guó)務(wù)院各部委等單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。當(dāng)前，隨著我國(guó)公民作為納稅人的“主人翁”意識(shí)的逐步提高，對(duì)獲取國(guó)有企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及環(huán)保等責(zé)任的受托履行情況信息的外生性需求也不斷提高。但企業(yè)管理層對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)在需求不足，往往對(duì)審計(jì)行為存在抵觸行為，對(duì)審計(jì)人員也大多心生反感。究其原因，主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)最初是在兩權(quán)分離背景下為了監(jiān)督國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)作為經(jīng)營(yíng)權(quán)受托人的責(zé)任履行情況、落實(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而實(shí)施的，因此也肯定會(huì)招致國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者心理與行為上的抵觸。于是，國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)也就成為了政府或公眾等外部性需求導(dǎo)致的強(qiáng)制性制度變遷。

2.缺乏國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)方面的法律法規(guī)

目前尚未制定國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則可供審計(jì)人員遵循，也未出臺(tái)績(jī)效審計(jì)操作指南供審計(jì)人員參考。雖然2010年國(guó)家審計(jì)署頒布的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告等方面增加了績(jī)效審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容，但也只是些散見(jiàn)的規(guī)定，并未制定專門的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)行為系統(tǒng)地加以規(guī)范。

3.國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)所需人力資源的數(shù)量不足、質(zhì)量不高

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的需求日益加大，國(guó)家也增加了對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)人員的招聘人數(shù)，但績(jī)效審計(jì)的人力資源數(shù)量仍不足以承擔(dān)審計(jì)工作量，且缺乏與績(jī)效審計(jì)工作相匹配的高層次審計(jì)技術(shù)人員。

(二)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作中存在的難點(diǎn)

1.績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)很難設(shè)定

由于不同的國(guó)有企業(yè)性質(zhì)不同、規(guī)模不一、行業(yè)千差萬(wàn)別，其所承擔(dān)的歷史包袱、社會(huì)職能也有所不同。因此，不同的國(guó)有企業(yè)的績(jī)效目標(biāo)存在著多重性，其社會(huì)效益的產(chǎn)出形式也很多樣化，難以用固定、統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)加以衡量。

2.導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的原因難以明確

國(guó)有企業(yè)利用自身資源未實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)性、效率與效果目標(biāo)的原因，可能來(lái)自于企業(yè)未能成功應(yīng)對(duì)企業(yè)外圍產(chǎn)品市場(chǎng)、行業(yè)環(huán)境或政策的變化，企業(yè)產(chǎn)品、技術(shù)、信息的滯后;也可能是產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部控制方面的缺陷或內(nèi)部控制存在的局限性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或職工貪污舞弊、實(shí)行內(nèi)部人控制;抑或是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人決策失誤、能力不足、未勤勉盡責(zé)所至。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的原因不同，績(jī)效審計(jì)的建議及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小、性質(zhì)也不同。如果不能明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的原因，會(huì)在很大程度上影響績(jī)效審計(jì)的結(jié)果及其應(yīng)用。

3.不同審計(jì)主體的多頭審計(jì)，造成企業(yè)資源浪費(fèi)

不同的審計(jì)主體開(kāi)展的不同類型審計(jì)活動(dòng)，其審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)重點(diǎn)也不盡相同。除了績(jī)效審計(jì)以外，有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)、上級(jí)部門實(shí)施的離任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，財(cái)政部門委托實(shí)施的績(jī)效評(píng)價(jià)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)等等。這不僅造成了審計(jì)人員工作效率低下，被審單位也會(huì)疲于應(yīng)付、分散精力、成本增加、疏于主業(yè)，連不同審計(jì)主體實(shí)施的不同審計(jì)的結(jié)論也可能會(huì)互相矛盾，降低審計(jì)的權(quán)威性。

4.會(huì)計(jì)信息的普遍失真，直接影響了績(jī)效審計(jì)的結(jié)論

當(dāng)前資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重，“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象盛行。例如，根據(jù)2012年6月審計(jì)署發(fā)布的15戶中央企業(yè)2010年度財(cái)務(wù)收支等審計(jì)結(jié)果第9～25號(hào)公告顯示，中國(guó)中信集團(tuán)公司2010年度多計(jì)利潤(rùn)3.13億元，寶鋼集團(tuán)有限公司2010年度多計(jì)利潤(rùn)11.39億元，中國(guó)石油化工集團(tuán)公司2010年度少計(jì)利潤(rùn)14.40億元，每家企業(yè)都存在程度不同、金額不等的會(huì)計(jì)造假行為，87名責(zé)任人受到了處理;再如，2013年5月審計(jì)署發(fā)布的13戶中央企業(yè)2011年度資產(chǎn)負(fù)債損益及財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告顯示，13戶企業(yè)均存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真。扭曲的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)直接導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)結(jié)論的扭曲，影響績(jī)效審計(jì)的效果。同時(shí)也侵害了股東的利益，使得資源得不到合理配置，不利于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體的自由競(jìng)爭(zhēng)，也助長(zhǎng)了為升官做假報(bào)表的不正之風(fēng)。

5.績(jī)效審計(jì)結(jié)果及應(yīng)用與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的升遷、降職存在倒置情況

在國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作中，常常會(huì)出現(xiàn)這樣一種奇怪的現(xiàn)象，那就是審計(jì)工作人員為了審計(jì)工作的順利進(jìn)行，往往依據(jù)離任領(lǐng)導(dǎo)的升遷、降職情況放松或嚴(yán)格對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)在任期間的績(jī)效審計(jì)。更有甚者，會(huì)據(jù)此得出企業(yè)的績(jī)效審計(jì)結(jié)果。本應(yīng)是根據(jù)績(jī)效審計(jì)結(jié)果來(lái)考核落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，決定領(lǐng)導(dǎo)人未來(lái)的升降，而事實(shí)卻恰恰相反。尤其是當(dāng)審計(jì)活動(dòng)主體是內(nèi)部審計(jì)人員，獨(dú)立性相對(duì)較差時(shí)，這種現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

三、推進(jìn)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的對(duì)策

傳統(tǒng)意義上的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是定職定責(zé)，作為領(lǐng)導(dǎo)升遷的依據(jù)?，F(xiàn)在績(jī)效審計(jì)的微觀目標(biāo)是改善企業(yè)管理水平，挖潛存在的問(wèn)題，強(qiáng)化內(nèi)部治理，扭轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)情況，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)存在的價(jià)值。國(guó)有企業(yè)在不同時(shí)期不同階段，有著不同的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，會(huì)存在不同的績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，需要營(yíng)造不同的支撐環(huán)境。

(一)改善國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的支撐環(huán)境

現(xiàn)階段營(yíng)造有效的國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)支撐環(huán)境需要完善績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)體系，加緊制定國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，出臺(tái)績(jī)效審計(jì)指南;需要加大國(guó)企績(jī)效審計(jì)宣傳，培養(yǎng)績(jī)效審計(jì)信息需求，定期公開(kāi)績(jī)效審計(jì)結(jié)果;需要明確國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)定位，厘清績(jī)效審計(jì)邊界;需要轉(zhuǎn)變績(jī)效審計(jì)意識(shí)，擴(kuò)大企業(yè)的內(nèi)生性績(jī)效審計(jì)需求;需要提高審計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)，改善其業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)，對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行審前培訓(xùn)，鼓勵(lì)相互交流，實(shí)現(xiàn)信息共享，以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)技術(shù)的吸收和發(fā)展，在必要時(shí)也可聘請(qǐng)專家提供咨詢服務(wù)。

(二)完善績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模與所處行業(yè)不同，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)也應(yīng)有所不同。對(duì)主要產(chǎn)生社會(huì)效益的國(guó)有企業(yè)，如儲(chǔ)備、軍工、熱力企業(yè)，需要重點(diǎn)設(shè)定反映社會(huì)責(zé)任方面的指標(biāo);對(duì)石油、化工、焦炭、造紙等重污染行業(yè)的國(guó)有企業(yè)，需要重點(diǎn)制定反映環(huán)保責(zé)任方面的指標(biāo)。國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系可以從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、可持續(xù)發(fā)展能力和社會(huì)效益三個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。江蘇省審計(jì)廳制定的《江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)操作指南(征求意見(jiàn)稿)》提出，國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由反映企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)、長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造及社會(huì)貢獻(xiàn)的六方面指標(biāo)構(gòu)成。為給績(jī)效審計(jì)人員提供切實(shí)可行的操作指導(dǎo)，審計(jì)部門除應(yīng)制訂一般性評(píng)價(jià)指標(biāo)外，還應(yīng)制訂不同行業(yè)的國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以便于不同類型國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的橫向比較。

(三)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，明確經(jīng)營(yíng)失敗原因，厘清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限

績(jī)效審計(jì)人員在審計(jì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審單位及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，采用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，分析企業(yè)整體層次與業(yè)務(wù)層次兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，從而確定企業(yè)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的主要方面。例如，管理部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷未采取行動(dòng);未完成預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，未完成銷售收入或未滿足顧客要求;企業(yè)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)頻繁;存在大量的財(cái)務(wù)支出，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難;投資項(xiàng)目突然擴(kuò)大;以及人員職責(zé)重疊或分工不清。在不穩(wěn)定的環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)越復(fù)雜，就越容易產(chǎn)生績(jī)效方面的問(wèn)題。例如，執(zhí)行工作高度分散，管理部門的決定權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移;存在復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易;產(chǎn)品面臨行業(yè)快速變化和尖端的技術(shù);富有活力和競(jìng)爭(zhēng)性的環(huán)境等。通過(guò)確認(rèn)和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的原因，從而界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使績(jī)效審計(jì)結(jié)果得以正確、合理、積極的應(yīng)用。

(四)有效結(jié)合多種審計(jì)類型，避免工作重復(fù)

將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與決算審簽相結(jié)合，財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、金融、企業(yè)審計(jì)等相結(jié)合，審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，通過(guò)協(xié)調(diào)各種資源和要素，加大審計(jì)力度，滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)的各種需求，提高審計(jì)的效果和影響力[1]。為減輕國(guó)有企業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)盡量減少多頭審計(jì)情況。必要時(shí)可以利用內(nèi)部審計(jì)人員工作，盡量爭(zhēng)取企業(yè)相關(guān)人員的配合與支持。在國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作中，可參考財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)結(jié)果，以避免審計(jì)工作的重復(fù)，提高審計(jì)工作效率。

(五)重述失真的會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性

失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)扭曲績(jī)效審計(jì)的結(jié)果，喪失績(jī)效審計(jì)工作的意義，違背績(jī)效審計(jì)工作的初衷。因此，對(duì)失真的會(huì)計(jì)信息應(yīng)進(jìn)行重述，根據(jù)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及調(diào)賬后的會(huì)計(jì)賬戶金額來(lái)計(jì)算分析績(jī)效審計(jì)的各項(xiàng)指標(biāo)，正確評(píng)定國(guó)有企業(yè)利用經(jīng)濟(jì)資源所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)性、效率與效果。

(六)增強(qiáng)審計(jì)人員獨(dú)立性，鼓勵(lì)部門間的交叉委托審計(jì)，完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)考核機(jī)制

為理順績(jī)效審計(jì)結(jié)果與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員升遷、降職的關(guān)系，應(yīng)鼓勵(lì)不同部門間實(shí)行交叉委托審計(jì)，以此增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性，解決同一系統(tǒng)內(nèi)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)下屬單位績(jī)效情況產(chǎn)生的審計(jì)人員獨(dú)立性差、聽(tīng)從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)安排、根據(jù)上級(jí)部門對(duì)被審單位領(lǐng)導(dǎo)的升遷情況來(lái)決定績(jī)效審計(jì)結(jié)果的問(wèn)題。同時(shí)應(yīng)完善國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)的考核機(jī)制，規(guī)范審計(jì)人員行為，建立績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制機(jī)制，明確審計(jì)人員崗位責(zé)任。對(duì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果有偏差的，要追究其責(zé)任，以進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]中華人民共和國(guó)審計(jì)署辦公廳.審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃[R].審辦發(fā)〔2011〕112號(hào)，2011(7).

[2]中華人民共和國(guó)審計(jì)署辦公廳.審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃[R].2008(7).

[3]中華人民共和國(guó)審計(jì)署辦公廳.中國(guó)國(guó)電集團(tuán)公司2011年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果[R].審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告2013年第4號(hào)，2013(5).

[4]中華人民共和國(guó)審計(jì)署辦公廳.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司2011年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果[R].審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告2013年第6號(hào)，2013(5).