卞學(xué)霞

（山東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社 菏澤辦事處，山東 菏澤 274000）

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證。因此，要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，高度重視，堅(jiān)持精細(xì)化管理，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平。

1 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的概念

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是規(guī)范內(nèi)部管理、揭露和防范各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效益和發(fā)展質(zhì)量的需要，在完善內(nèi)部控制、堵塞管理漏洞、規(guī)范經(jīng)營行為、幫助領(lǐng)導(dǎo)決策等方面發(fā)揮了特有的重要作用。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制就是由審計(jì)人員按照審計(jì)方案要求，本著規(guī)范化、制度化、程序化的原則，根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

審計(jì)工作質(zhì)量直接決定著審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮程度。審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效果，促進(jìn)審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮審計(jì)工作的職能作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，審計(jì)質(zhì)量控制是提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證。通過加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，可以控制一些影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對(duì)一些已發(fā)生或形成的，通過審計(jì)質(zhì)量控制工作也可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。其次，審計(jì)質(zhì)量控制是提升審計(jì)效能的需要。通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，可以準(zhǔn)確、真實(shí)地反映被審計(jì)單位在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等工作中存在的問題，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，遏制違規(guī)行為，進(jìn)一步提高經(jīng)營管理質(zhì)量和效益，促進(jìn)又好又快發(fā)展，實(shí)現(xiàn)開展審計(jì)檢查的目的和作用。最后，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)不斷發(fā)展和完善的需要。在我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制，二者是相輔相成的，不可分割的。

2 完善制度建設(shè)，提高規(guī)范化水平

沒有完善的審計(jì)制度和規(guī)范的審計(jì)行為就無法保證審計(jì)質(zhì)量。因此，要嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)制度，明確審計(jì)人員責(zé)任。一要嚴(yán)格落實(shí)質(zhì)量承諾制度。每次檢查，派出機(jī)構(gòu)都要與審計(jì)組長及每名審計(jì)人員簽訂檢查質(zhì)量承諾書，審計(jì)人員承諾對(duì)所檢查的事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于在檢查過程中不盡職、不盡責(zé)的檢查人員，按承諾的有關(guān)規(guī)定追究其檢查責(zé)任。二要認(rèn)真落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度。要求現(xiàn)場檢查組長高度重視審計(jì)底稿和事實(shí)確認(rèn)書的復(fù)查審核，避免問題不清不透和檢查事項(xiàng)遺漏，并對(duì)問題失實(shí)承擔(dān)責(zé)任。三要?jiǎng)澢遑?zé)任，做到方案明確，分工到位。實(shí)施方案要對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍、起止時(shí)間、抽查業(yè)務(wù)量、檢查方法等進(jìn)行明確細(xì)化，避免人為因素。審計(jì)人員明確分工并書面記錄存檔備查，審計(jì)過程中，根據(jù)各自分工，嚴(yán)格按照審計(jì)方案操作。四要對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，做到定性準(zhǔn)確、如實(shí)反映。

3 加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。要有高質(zhì)量的審計(jì)就必須有高質(zhì)量的審計(jì)人才。作為承擔(dān)內(nèi)部業(yè)務(wù)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范的審計(jì)人員，工作性質(zhì)要求審計(jì)人員必須牢固樹立“應(yīng)查出而查不出問題就是最大的問題、應(yīng)揭示而揭示不出風(fēng)險(xiǎn)就是最大的失職”的觀念，始終保持高超的專業(yè)技能和高度的職業(yè)敏銳力，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、遇到問題，必須具備“火眼金睛”，掌握各項(xiàng)檢查方法與技巧，明察秋毫、查清查透、追根溯源，在洞察問題、分析問題、解決問題上下功夫。各審計(jì)組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，制定個(gè)性化的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)計(jì)劃，用新的方式、新的觀念全方位地培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員，不僅培養(yǎng)審計(jì)人員豐富的專業(yè)知識(shí)、操作技能、檢查方法和審計(jì)技巧，而且要培養(yǎng)敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力，保證審計(jì)人員隨時(shí)掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí)、技能，從而提升審計(jì)工作質(zhì)量。

4 突出審計(jì)重點(diǎn)，做好審前準(zhǔn)備工作

審計(jì)工作是各單位自我監(jiān)督、主動(dòng)防范、堵塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。如果立項(xiàng)不準(zhǔn)確，方案思路不清晰，重點(diǎn)不突出，就無法發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的主要問題，不能及時(shí)有效采取相應(yīng)措施。因此，要重視審前準(zhǔn)備工作，圍繞審計(jì)目標(biāo)細(xì)化做實(shí)審計(jì)方案，確保重點(diǎn)突出、方法得當(dāng)。一是突出審計(jì)為業(yè)務(wù)發(fā)展服務(wù)的理念，抓好重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。審計(jì)部門嚴(yán)格審計(jì)流程，從審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)、方案制定、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)嚴(yán)格管理，確保審計(jì)工作質(zhì)量。二是堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，突出審計(jì)重點(diǎn)。要根據(jù)各單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)水平，將內(nèi)部控制和案件風(fēng)險(xiǎn)作為重要審計(jì)內(nèi)容，密切關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)問題，切實(shí)加大對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)網(wǎng)點(diǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、高風(fēng)險(xiǎn)崗位的審計(jì)力度、頻度和深度，切實(shí)防范化解風(fēng)險(xiǎn)。三是編制好審計(jì)方案。審計(jì)方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中起著“龍頭”作用。審計(jì)實(shí)施方案要對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍、起止時(shí)間、抽查業(yè)務(wù)量、檢查方法等最大限度地明確細(xì)化，增強(qiáng)可操作性，避免人為因素，做到目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細(xì)。

5 加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施管理，實(shí)行全過程質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是全員、全過程的管理活動(dòng)，要求審計(jì)實(shí)施中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人、每項(xiàng)工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障，而不是孤立的。在實(shí)施審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，改進(jìn)工作方法，搜集可靠證據(jù)，力求事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，把問題查深查透，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為從流程、內(nèi)容上全面規(guī)范審計(jì)檢查操作，減少內(nèi)外部因素對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的影響，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目全流程管理方式，拉長管理線條，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從審前方案制定、審中質(zhì)量控制、審后考核評(píng)比三個(gè)環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行全面管理，以促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提高。其中，最關(guān)鍵、最重要的是加強(qiáng)現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量控制。一要規(guī)范好審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是審計(jì)查出問題的所有相關(guān)事項(xiàng)及審計(jì)人員專業(yè)判斷等審計(jì)證據(jù)的載體，是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。規(guī)范化的審計(jì)工作底稿是控制審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是審計(jì)質(zhì)量控制的源頭。工作底稿要做到逐事逐項(xiàng)編寫、一事一稿，記錄清晰、完整，描述清楚。二要認(rèn)真落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度。組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理制度，規(guī)定每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均要確定一名審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)組長的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)從項(xiàng)目立項(xiàng)、制定方案、現(xiàn)場實(shí)施到問題整改、責(zé)任追究、項(xiàng)目終結(jié)等審計(jì)工作全過程，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)直接責(zé)任。三要加強(qiáng)實(shí)施中的指導(dǎo)和監(jiān)督。審計(jì)實(shí)施過程實(shí)際上是收集整理審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性是審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)質(zhì)和核心，不同的審計(jì)證據(jù)可以實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)。因此，在審計(jì)實(shí)施中，要加強(qiáng)指導(dǎo)，促使審計(jì)人員以最經(jīng)濟(jì)、最合理的審計(jì)程序獲取支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。四要撰寫高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告一方面反映了審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，但更重要的是通過綜合分析和深層次的剖析，從制度上和政策上提出有針對(duì)性的意見和建議，為高層管理者經(jīng)營決策提供依據(jù)，為經(jīng)營管理部門提出建議和改進(jìn)措施，即內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值增值。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制，實(shí)事求是地反映事實(shí)真相，客觀公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)，切實(shí)可行地提出審計(jì)建議，對(duì)于促進(jìn)依法審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，具有十分重要的意義。