程 穎

（無錫職業(yè)技術(shù)學院 財務處，江蘇 無錫 214121）

隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高等院校更依賴于大量的不同品種的固定資產(chǎn)作物質(zhì)保障，如房屋及構(gòu)筑物、教學及實驗實訓等專用設(shè)備、通用設(shè)備、文體設(shè)備、文物和陳列品、圖書、檔案、家具、用具、裝具及動植物等。因此，加強對固定資產(chǎn)的核算工作，對保證高校的正常運行具有非常重大的意義。

1998年起執(zhí)行的《高等學校會計制度》中涉及固定資產(chǎn)的內(nèi)容已不能為會計信息使用者提供全面的信息,影響了高校固定資產(chǎn)信息的真實性。主要存在的弊端有：

1 計價標準過低

原制度中把固定資產(chǎn)的標準界定為：使用期限在1年以上，并能獨立使用的單位價值在500元以上（含）的資產(chǎn)。實際操作中，一方面，隨著物價水平的不斷提高，一些物資雖達到500元標準，但屬于易耗品；另一方面，存在大批同類物資，其單位價值較低但耐用時間在一年以上，這兩種物資均被納入固定資產(chǎn)核算，加大了固定資產(chǎn)的核算工作量。

2 固定資產(chǎn)入賬價值不完善

1）圖書作為高校固定資產(chǎn)的主要組成部分，在采購環(huán)節(jié)存在商業(yè)折扣的現(xiàn)象，按原制度核算時，以折扣后的金額作為固定資產(chǎn)支出列支，而以原價作為固定資產(chǎn)入賬價值，這就使得業(yè)務支出與現(xiàn)金流嚴重脫節(jié)，造成資產(chǎn)與權(quán)益的不平衡。

2）原制度未明確固定資產(chǎn)的計價問題。通常情況下，固定資產(chǎn)的價值在使用過程中逐漸損耗，企業(yè)單位按照權(quán)責發(fā)生制和收支配比的原則，用定期計提的固定資產(chǎn)折舊來補償這種損耗，而高校會計普遍采用的是收付實現(xiàn)制來進行會計核算，對非經(jīng)營性資產(chǎn)既不計提折舊，也不提固定資產(chǎn)減值準備，其賬面價值一直以來反映的都是歷史成本，賬面價值遠遠夸大了資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，不能真實反映學校的資產(chǎn)狀況。固定資產(chǎn)的賬面價值的虛增，在某種程度上影響了高校對其更新資金需求的測算，同時，不提折舊也無法直接反映高校成本信息，不能達到補償固定資產(chǎn)的損耗價值的目的。

3 固定資產(chǎn)處置不規(guī)范

固定資產(chǎn)的處置分為：出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等。由于多數(shù)高校的固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，在原制度中，對處置資產(chǎn)尤其是單位價值較大的儀器設(shè)備等要求履行嚴格的審批手續(xù)，繁雜的手續(xù)加上監(jiān)管的缺失常常會導致資產(chǎn)使用和管理部門不愿意及時對一些不需用、已損毀或超過報廢年限的資產(chǎn)進行清理處置，虛增了固定資產(chǎn)價值。

4 基本建設(shè)會計與事業(yè)單位會計核算脫離

在以往的會計核算中，高校的事業(yè)會計與基建會計是分離的，各有一套核算體系，各司其職，事業(yè)財務不設(shè)“在建工程”科目，只轉(zhuǎn)出自籌基建經(jīng)費，只有當工程竣工決算后才能轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，在項目交付使用資產(chǎn)前，不清楚工程項目資金動態(tài)流轉(zhuǎn)情況，缺乏有效監(jiān)管。而基建財務收到撥款或事業(yè)轉(zhuǎn)入自籌資金后獨立地完成自己的資金收付過程，常常會造成基建項目已完工并使用多時，而財務賬上沒有反映，使得賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn)，造成賬實不符的現(xiàn)象。

2013年1月1日，新的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》同時開始施行，這意味著事業(yè)單位會計核算的規(guī)范化又上了一個新臺階。新制度對原制度中早已不再適用于現(xiàn)行高校的辦學體制甚至威脅到高校的辦學質(zhì)量的一些條文做了重大修訂。其中針對固定資產(chǎn)的修訂包括創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊；明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大帳”；突出強化資產(chǎn)計價和入賬的管理等等，這些修訂使得固定資產(chǎn)核算能更真實地反映高校的資產(chǎn)信息，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1）提高了固定資產(chǎn)計價標準。

提高了分類固定資產(chǎn)計價標準，即專用設(shè)備單位價值在1500元以上，其他資產(chǎn)單位價值在1000元以上。另外，事業(yè)單位可以根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。固定資產(chǎn)分類標準的修訂大大提高了資產(chǎn)質(zhì)量和會計信息質(zhì)量。

2）明確了固定資產(chǎn)的計價方式。

新制度規(guī)定固定資產(chǎn)在取得時，應當按照其實際成本入賬，因此，對于圖書類固定資產(chǎn)，可按照扣除商業(yè)折扣后的實際成交價入賬，這樣就使得資產(chǎn)的流入流出能同步得到體現(xiàn)。

對于為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，新制度要求先通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。

另外，為了核算固定資產(chǎn)的增加、減少和攤銷，以真實反映學校的資產(chǎn)狀況，新制度還增加了“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,取消使用“固定基金”科目。資產(chǎn)增加時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目；實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

引入折舊是這次制度修訂的最大亮點，將權(quán)責發(fā)生制原則融入到事業(yè)會計核算體系中，使高校經(jīng)濟活動效果得到正確的反映。新制度將除文物和陳列品、圖書和檔案、動植物、名義金額計量資產(chǎn)以及未使用和不需用固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價入賬的土地外的固定資產(chǎn)均納入計提折舊的范圍。計提折舊有利于高校更精確地測算其更新資金的需求，對沒有經(jīng)濟創(chuàng)收的部門,學校可以按核定的折舊額編制預算，對有創(chuàng)收的部門,學校可以以計提折舊的方式參與創(chuàng)收部門收入的分配。

3）完善了資產(chǎn)處置的財務核算。

新制度要求定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，對于固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。對盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值，上述價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬，不再按照重置完全價值計價。增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，用于核算盤虧、毀損或者經(jīng)批準允許報廢的固定資產(chǎn)賬面價值和清理過程中的殘值收入及清理費。

4）將基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)會計“大賬”。

新制度增加了“在建工程”科目，核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。高?；窘ㄔO(shè)投資除按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算外，至少按月在事業(yè)會計“大賬”中的“在建工程”科目進行核算。將基本建設(shè)納入高校事業(yè)會計核算，有利于保證會計信息資料的準確性和完整性，有利于全面、完整反映高校預算執(zhí)行情況，建立統(tǒng)一財務核算平臺，有利于防止資產(chǎn)流失和防范財務風險。

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