■施 偉 南通大學(xué)

■蔡艷婧 江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院

淺談發(fā)票印章加蓋問題

■施 偉 南通大學(xué)

■蔡艷婧 江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院

在日常財務(wù)審核過程當(dāng)中，發(fā)票上的印章加蓋問題常常困擾相關(guān)人員，對于發(fā)票印章加蓋問題需要從法理上加以梳理，實(shí)現(xiàn)正確使用并審核發(fā)票印章。

發(fā)票專用章 會計審核 內(nèi)部控制

《會計基礎(chǔ)規(guī)范》第七十五條規(guī)定“會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理?！睂τ谄渲兴岬降摹安缓戏ā钡睦斫庥泻芏喾N理解，“合法”是指不違反強(qiáng)制性、禁止性的規(guī)定要求，同時要符合具體規(guī)范要求。在實(shí)務(wù)工作當(dāng)中，必須按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計深恨，也不得由內(nèi)部具體規(guī)定來排除具體法律法規(guī)的要求，要保證發(fā)票的真實(shí)性、完整性、合法性，降低工作風(fēng)險。發(fā)票上的蓋章表面上只是個形式問題，實(shí)際上通過這種形式來鑒別其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法。對于這個問題做出以下相關(guān)法律解釋。

一、發(fā)票印章使用的具體法律規(guī)定

先按法律位階高低來引用法律法規(guī)內(nèi)容：

1.《中華人民共和國會計法》（1999年10月31日頒布）第十四條第三款規(guī)定“會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。”

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年4月28日頒布）第二十一條第三、四款規(guī)定“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定?！?/p>

3.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令[2010]587號）第十五條第一款規(guī)定“需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)?！?/p>

其第二十一條規(guī)定“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收?！钡诙l規(guī)定“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章?！?/p>

4.《內(nèi)部會計控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)》（財政部財會[2010]11號）第二十條規(guī)定“第二十條“單位財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核?！?/p>

以上法律法規(guī)是按照法律效力高低順序排列，應(yīng)當(dāng)按照下位法服從上位法、一般法服從特別法的規(guī)則適用相應(yīng)內(nèi)容，這些規(guī)定在內(nèi)容上并不存在相互沖突之處，主要是綜合起來對發(fā)票蓋章問題進(jìn)行說明。

二、會計審核過程中的發(fā)票印章

《會計法》要求會計核算過程中取得合法的原始憑證，作為會計憑證重要組成部分之一的發(fā)票自然需要取得合法性，但是《會計法》并沒有具體規(guī)定什么樣的發(fā)票是具有合法性的，而是通過援引性規(guī)定來進(jìn)行明確，同樣其他法律法規(guī)也是這樣進(jìn)行規(guī)定，所以發(fā)票蓋章的規(guī)定主要集中在《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》。

從《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》相關(guān)條例中可以看出，從領(lǐng)用發(fā)票環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要求提供發(fā)票專用章的印模要求。新《發(fā)票管理辦法》與舊《發(fā)票管理辦法》相比，取消了財務(wù)專用印章的規(guī)定，而一并規(guī)定使用發(fā)票專用章。在開具發(fā)票環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)了必須按規(guī)定加蓋發(fā)票專用章，對于不符合要求的發(fā)票，不能作為報銷憑證。

但是在某些新版國稅定額發(fā)票上出現(xiàn)的“加蓋公章有效”字樣的問題。一般發(fā)票上出現(xiàn)相關(guān)字樣是“加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章有效”，新版的發(fā)票上出現(xiàn)的字樣是“加蓋發(fā)票專用章”有效，憑借這些字樣比較容易做通宣傳教育工作，但新版國稅定額發(fā)票出現(xiàn)“加蓋公章有效”字樣是否就可以蓋公章么？答案是不可以蓋公章，必須加蓋發(fā)票專用章。原因是具體行政行為必須符合法律法規(guī)規(guī)定，國稅定額發(fā)票盡管標(biāo)注了“加蓋公章有效”，其公章的含義及范圍并沒有具體規(guī)定，就是進(jìn)行了具體規(guī)定，一旦不符合《發(fā)票管理辦法》中加蓋發(fā)票專用章的規(guī)定，其此項(xiàng)規(guī)定也是無效的，所以國稅定額發(fā)票仍然需要加蓋發(fā)票專用章。

對于發(fā)票印章的審核問題就是必須按照《發(fā)票管理辦法》及相關(guān)規(guī)定來審核，不得以內(nèi)部規(guī)范來排斥其強(qiáng)制性規(guī)定。在實(shí)際工作中，出于各種考慮，內(nèi)部規(guī)范可能會對發(fā)票審核做出些變通的規(guī)定，會計人員認(rèn)為按照內(nèi)部規(guī)范來做也是合法的?？梢钥吹?，這種變通的規(guī)定由于與高位階的法律法規(guī)相沖突，本身就不具備合法性，自然依照此內(nèi)部規(guī)范所進(jìn)行的審核自然是違規(guī)的。在以后的審計、稅務(wù)檢查中，此種內(nèi)部規(guī)定就不能作為會計人員免責(zé)的依據(jù)和理由。

三、發(fā)票印章背后的真實(shí)性問題

無論形式上如何規(guī)定，實(shí)際上都是為了保障本質(zhì)問題。而這本質(zhì)問題，就是如何保證真實(shí)性。真實(shí)性問題解決如何如實(shí)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而這兩者之間是相輔相成，互相牽制的。

在組織內(nèi)部建立起良好的內(nèi)控制度，是保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的重要方面。發(fā)票專用章的加蓋表面上只是一個動作，實(shí)際上如此簡單的動作是受內(nèi)控制度約束的。依照相關(guān)規(guī)范，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)票據(jù)的使用管理，清晰明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等等環(huán)節(jié)的職權(quán)和程序，并進(jìn)行專門記錄，防止相關(guān)票據(jù)遺失或者被盜用。同時應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)印鑒的管理，發(fā)票專用章應(yīng)由專人保管，個人姓名章必須由本人或者其授權(quán)的人員保管。一人不得保管相關(guān)業(yè)務(wù)的所有印鑒。按照規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或者蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格按照程序進(jìn)行。所以在建立良好內(nèi)控制度的單位所開具的發(fā)票，當(dāng)完成蓋章之后，它的真實(shí)性可以得到充分的肯定，對于一些內(nèi)控不佳的企業(yè)所開具的發(fā)票其真實(shí)性值得相當(dāng)懷疑。

另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分不簡單是一個會計問題，同時也是一個法律問題。會計審核、記錄不簡簡單單是為了記賬而記賬，更重要的是為了在記錄的同時明確各個主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從接受單位而已，發(fā)票上所加蓋印章就反映了該單位所承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任，而不是隨便加蓋的，在以往的情況，特別是電腦打印發(fā)票上，上面已經(jīng)打印好相關(guān)單位名稱，在此時，已經(jīng)不能再加蓋其他單位印章，否則就是錯誤。在現(xiàn)在還面臨這一個新情況，在上海稅控機(jī)所打出的機(jī)打發(fā)票根據(jù)國家稅務(wù)局的批復(fù)是不需要加蓋發(fā)票專用章的，因此對于此類例外情況要特別注意。

[1]何家弘,張衛(wèi)平.簡明證據(jù)法學(xué).中國人民大學(xué)出版社，2007年

[2]劉靜著.司法會計理論與實(shí)踐.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004年

[3]于朝著.司法會計學(xué)（修訂版）.中國檢察出版社，2006年

施偉（1980.10-），江蘇南通人，南通大學(xué)財務(wù)處，會計師、經(jīng)濟(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、國家法律職業(yè)資格，研究方向：會計基本理論；蔡艷婧（1979.10-），江蘇南通人，江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院組織人事處，講師，研究方向：信息管理