曾恩德

所謂技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，指單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)取得的收入。本文將有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入涉稅政策盤(pán)點(diǎn)如下：

一、營(yíng)業(yè)稅

有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為是屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)均屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”范疇，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知》（財(cái)稅字〔1994〕002）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)；轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。所以，技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。為支持科技成果轉(zhuǎn)化，我國(guó)先后出臺(tái)了三次技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策。

現(xiàn)行政策是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2005〕39號(hào)）的規(guī)定，自1999年10月1日起，對(duì)單位和個(gè)人（包括外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)額為：以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，可對(duì)其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。貨物（樣品、樣機(jī)、設(shè)備等）應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅；提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，可對(duì)其包括這些母本等樣品價(jià)值的全部收入免征營(yíng)業(yè)稅，但批量銷售微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕166號(hào)）規(guī)定，外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人采取按產(chǎn)品銷售比例提取收入等形式取得的“入門(mén)費(fèi)”、“提成費(fèi)”等作價(jià)方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入，均屬于免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕80號(hào)）規(guī)定，外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人向我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí)，同時(shí)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的，應(yīng)在合同中分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和商標(biāo)使用費(fèi)的價(jià)款，對(duì)沒(méi)有規(guī)定商標(biāo)使用費(fèi)的、或者規(guī)定明顯偏低的，應(yīng)按不低于合同總價(jià)款的50%核定為商標(biāo)使用費(fèi)，計(jì)算征稅營(yíng)業(yè)稅。未經(jīng)國(guó)家主管部門(mén)批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其所支付的費(fèi)用不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)給予免稅，而應(yīng)按照一般勞務(wù)費(fèi)適用有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。

在營(yíng)業(yè)稅減免的程序上，財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)文件規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核；外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書(shū)面合同、納稅人或其授權(quán)人書(shū)面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

在科技和稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門(mén)審核后，再?gòu)囊院髴?yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消“單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕825號(hào)）文，取消了省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的規(guī)定。取消省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核手續(xù)后，納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同仍應(yīng)到省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查。根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)能夠自行開(kāi)具轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)發(fā)票，則可以就此部分收入免繳營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)企業(yè)需要按財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)文件規(guī)定，將相關(guān)資料準(zhǔn)備備查；如果需要到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，則需要將按財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)文件規(guī)定的資料，先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，如果符合免稅條件，通常是可以直接減免，即只開(kāi)具發(fā)票不繳納營(yíng)業(yè)稅，一般不會(huì)采取先繳納稅款再退稅的做法。

二、增值稅

技術(shù)轉(zhuǎn)讓難免與貨物銷售同時(shí)進(jìn)行。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中銷售設(shè)備征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕361號(hào)）的規(guī)定，對(duì)納稅人采取技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物，其貨物部分應(yīng)照章征收增值稅。如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，按有關(guān)法規(guī)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第一條第（六）款規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策；納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的不征收增值稅。因此，如果銷售軟件產(chǎn)品時(shí)只轉(zhuǎn)讓軟件的使用權(quán)而非著作權(quán)的，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，并可以享受即征即退政策。

需要注意的是：對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，由免征營(yíng)業(yè)稅改為免征增值稅。免稅政策與程序與營(yíng)業(yè)稅基本一致。

三、企業(yè)所得稅

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)組成企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得，新企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條進(jìn)一步明確，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅待遇的，應(yīng)符合如下條件：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；2.境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；3.向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；4.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。但對(duì)企業(yè)取得的技術(shù)開(kāi)發(fā)收入不屬于享受所得稅減免稅待遇的范圍，所以，對(duì)于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅待遇時(shí)，首要的問(wèn)題就是要區(qū)分技術(shù)開(kāi)發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓。技術(shù)開(kāi)發(fā)是針對(duì)尚未掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的開(kāi)發(fā)活動(dòng)，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓則是對(duì)已經(jīng)掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的使用權(quán)或所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)首先對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行區(qū)分。由于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須要到省、市技術(shù)市場(chǎng)進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定的。因此，省、市科技或商務(wù)部門(mén)也會(huì)對(duì)合同的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，出具認(rèn)定報(bào)告。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅時(shí)，對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分，主要是依據(jù)省、市科技和商務(wù)部門(mén)出具的認(rèn)定報(bào)告并結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進(jìn)行的。但是，省、市科技和商務(wù)部門(mén)出具的認(rèn)定報(bào)告并非最終認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性認(rèn)定。

企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅，應(yīng)按如下程序進(jìn)行：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同須到國(guó)家相關(guān)部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文的規(guī)定：境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定，向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定。這里要注意，從2008年1月1日起，對(duì)于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的技術(shù)合同的認(rèn)定部分已經(jīng)提到到省級(jí)以上的科技、商務(wù)部門(mén)，省級(jí)以下的科技、商務(wù)部門(mén)的認(rèn)定將得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。同時(shí)，111號(hào)文進(jìn)一步規(guī)定：境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)審批。2.企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）（2）省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。3.企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：（1）技術(shù)出口合同（副本）（2）省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證（3）技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。4.備案時(shí)間：企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)該單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是居民企業(yè)技術(shù)出口，應(yīng)由有關(guān)部門(mén)按照商務(wù)部、科技部規(guī)定進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三是居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、個(gè)人所得稅

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第六款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。第九款規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其它財(cái)產(chǎn)取得的所得。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)確定外藉個(gè)人轉(zhuǎn)讓的是技術(shù)的所有權(quán)還是使用權(quán)，以確定個(gè)人所得稅征稅稅目。因此個(gè)人轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。同時(shí)根據(jù)個(gè)人所得法規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。個(gè)人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，可以扣除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的稅率。另?yè)?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào))規(guī)定，對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi)，能夠提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。個(gè)人轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得來(lái)繳納個(gè)人所得稅。

五、印花稅

《印花稅暫行條例》規(guī)定，技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，應(yīng)按合同所載金額的萬(wàn)分之三繳納印花稅。以及《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅地〔1989〕34號(hào)），對(duì)技術(shù)合同的范圍，以及適用印花稅的稅目、稅率規(guī)定如下：

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目，萬(wàn)分之三稅率；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同、書(shū)據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目，萬(wàn)分之五稅率。

2.技術(shù)咨詢合同：是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。應(yīng)適用“技術(shù)合同”稅目，萬(wàn)分之三稅率。至于一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

3.技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括：技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。應(yīng)適用“技術(shù)合同”稅目，萬(wàn)分之三稅率。技術(shù)服務(wù)合同是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問(wèn)題所訂立的技術(shù)合同。以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書(shū)立的合同，不屬于技術(shù)服務(wù)合同。應(yīng)適用加工承攬合同稅目、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同稅目，萬(wàn)分之五稅率。

技術(shù)培訓(xùn)合同是當(dāng)事人一方委托另一方對(duì)指定的專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行特定項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。對(duì)各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。技術(shù)中介合同是當(dāng)事人一方以知識(shí)、信息、技術(shù)為另一方與第三方訂立技術(shù)合同進(jìn)行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開(kāi)發(fā)所訂立的技術(shù)合同。

對(duì)各類技術(shù)合同，應(yīng)當(dāng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額依率計(jì)稅。為鼓勵(lì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但對(duì)合同約定按研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。

另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》〔（88）國(guó)稅地字第025號(hào)〕第四條規(guī)定：“有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花?！?/p>