摘要：目前關(guān)于企業(yè)成本會(huì)計(jì)方面的理論基礎(chǔ)較為薄弱，因此對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建進(jìn)行研究希望為相關(guān)工作的順利開展提供幫助。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念界定以及必要性進(jìn)行論述，提出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建框架。

關(guān)鍵詞：成本核算 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則

目前，我國(guó)在企業(yè)成本會(huì)計(jì)的領(lǐng)域內(nèi)未設(shè)立專門的制度和準(zhǔn)則，只是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)制度中體現(xiàn)了成本核算的信息。2010年召開的會(huì)計(jì)管理工作計(jì)劃，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于調(diào)研報(bào)送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》，從而制定出全國(guó)范圍內(nèi)適行的《產(chǎn)品成本核算制度》。這項(xiàng)舉動(dòng)意味著我國(guó)將出臺(tái)獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此規(guī)范企業(yè)的成本核算體系。

一、企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念界定

因?yàn)槲覈?guó)目前并未制定企業(yè)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此在開始研究這個(gè)議題前應(yīng)當(dāng)對(duì)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念進(jìn)行清晰和準(zhǔn)確的界定。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)制度等概念的基礎(chǔ)上，可將企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定為：以企業(yè)內(nèi)部的成本核算工作為對(duì)象，以準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，規(guī)范并標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)成本要素以及其他相關(guān)事項(xiàng)的計(jì)量、分派和確認(rèn)等工作，其目的在于為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本核算信息、指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開展。

二、構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

1、規(guī)范企業(yè)的成本核算和成本管理制度的需要

一直以來(lái)，沒有直接準(zhǔn)則制度的企業(yè)成本核算僅僅靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法等相關(guān)制度中的有關(guān)信息進(jìn)行成本核算工作。因?yàn)闆]有系統(tǒng)而獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統(tǒng)的成本管理環(huán)節(jié)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展以及全球化程度的日益加深，企業(yè)面臨著成本核算和成本管理環(huán)節(jié)提出的高要求挑戰(zhàn)。我國(guó)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已基本做到了與國(guó)際相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一，特別是在產(chǎn)品的成本構(gòu)成方面，但關(guān)于成本核算的規(guī)定仍然過(guò)于模糊和分散。因此，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于企業(yè)成本核算和成本管理工作的更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)開展。

2、國(guó)家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的需要

因?yàn)槲覈?guó)的行業(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國(guó)家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領(lǐng)域。例如，國(guó)有企業(yè)、政府采購(gòu)、公共事業(yè)、BOT項(xiàng)目和軍事采購(gòu)這些行業(yè)均采用成本加成的方法進(jìn)行定價(jià)，因此國(guó)家必須對(duì)這些領(lǐng)域的成本進(jìn)行合理的監(jiān)控。另外，對(duì)于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得更為重要。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建框架

因此，在目前我國(guó)已有成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段在構(gòu)建我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí)，可以將以下內(nèi)容納入其中：

1、成本核算的目標(biāo)與一般原則

這一項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、成本核算的目標(biāo)、在成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常用的基本概念以及使用成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件和范圍規(guī)定等。

2、成本會(huì)計(jì)制度

一項(xiàng)制度的制定應(yīng)當(dāng)考慮到最大程度的適用性和實(shí)用性，因此在構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)在管理水平和生產(chǎn)特點(diǎn)上的差異性。制定出可供不同企業(yè)進(jìn)行選擇的成本會(huì)計(jì)制度，并且為企業(yè)的不同成本會(huì)計(jì)制度操作提供有針對(duì)性的指導(dǎo)。例如，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、定額成本在各項(xiàng)差異上的分配、定額成本的制定、責(zé)任成本的界定等

3、成本計(jì)算的主要方法和輔助方法

企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過(guò)程中需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)組織類型、產(chǎn)品種類以及生產(chǎn)特點(diǎn)等因素，對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法進(jìn)行選擇。因此在構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要對(duì)成本的技術(shù)方法進(jìn)行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業(yè)成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本、分類法和法定額成本法等。

4、成本管理

這項(xiàng)內(nèi)容主要包括企業(yè)在可行的范圍下進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會(huì)計(jì)制度相銜接。

5、成本報(bào)表的編制、呈遞和披露

主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表和全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本報(bào)表是兩大主要的成本報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)對(duì)其進(jìn)行編制。詳細(xì)周全的成本報(bào)表有利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部管理工作，企業(yè)要積極響應(yīng)相關(guān)部門要求呈報(bào)其產(chǎn)品成本報(bào)表的規(guī)定，同時(shí)也要主動(dòng)向相關(guān)的監(jiān)管部門披露相關(guān)的成本核算信息。這種信息披露公開化的做法有利于信息的需求者作出更為科學(xué)準(zhǔn)確的決策，更有利于杜絕腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

6、成本資料的保存

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相關(guān)的費(fèi)用賬冊(cè)和明晰賬戶。經(jīng)過(guò)原始憑證的齊全手續(xù)和無(wú)誤審查為前提，對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目、成本項(xiàng)目、車間部門等成本核算隊(duì)形進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的核算工作。建立健全不同產(chǎn)品環(huán)節(jié)的各項(xiàng)財(cái)物的收發(fā)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)移和領(lǐng)退等盤點(diǎn)制度，完善明晰與成本核算相關(guān)的原始記錄。使得能夠?qū)Τ杀举Y料進(jìn)行審計(jì)審查。

總而言之，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要構(gòu)建作為企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建基礎(chǔ)的理論體系。在制定企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的基礎(chǔ)上，以政府的主導(dǎo)力量為主，充分進(jìn)行實(shí)踐調(diào)研，并在采取各方專家意見的基礎(chǔ)上，形成尊重我國(guó)國(guó)情的科學(xué)、合理的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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作者簡(jiǎn)介：張楠，天津人，1981年2月11日出生，性別：女，單位：天津現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)專業(yè)。學(xué)歷：本科，職稱：講師。