朱宏達

摘要：隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，國際市場競爭日益加劇。轉移定價已經(jīng)成為跨國公司擴大總體利益的重要方式。如今跨國公司擁有越來越大的自主權，他們通過轉移定價的方式將企業(yè)利潤轉移出東道國，造成財富的巨大轉移，嚴重損害了我國的經(jīng)濟利益。本文首先分析了當前跨國公司在華實施轉移定價的主要形式；其次闡述了轉移定價對中國經(jīng)濟產(chǎn)生的不良影響；最后提出了相應的對策來控制跨國公司轉移定價的產(chǎn)生。

關鍵詞：跨國公司 轉移定價 影響

一、引言

目前國內(nèi)批準成立40多萬家外資企業(yè)虧損面高達60%，有些地區(qū)甚至達到75%，年虧損額逾1200億元。但外商不僅絲毫沒有撤資的跡象，反而不斷增加投資金額和擴大經(jīng)營規(guī)模。這是由于多數(shù)在華跨國公司普遍存在著利用轉移定價進行內(nèi)部利潤轉移的行為，這將對我國經(jīng)濟產(chǎn)生了諸多不利影響。因此，研究在華跨國公司的國際轉移定價問題具有現(xiàn)實意義。

二、轉移定價的含義和實現(xiàn)方式

內(nèi)部化理論是轉移定價產(chǎn)生的基礎。威廉姆森（1975年）認為內(nèi)部資本市場在監(jiān)督、激勵、內(nèi)部競爭、資本的低成本配置等方面相比外部資本市場具有優(yōu)勢。由于內(nèi)部資本市場的內(nèi)部控制特征，它可以運用各種手段及時對公司內(nèi)部情況進行審計，而獲取的信息遠多于外部資本市場。轉移定價就是在此基礎上產(chǎn)生的。

轉移定價是指跨國公司從全球戰(zhàn)略出發(fā)，在財務獨立核算的公司內(nèi)部各單位（總公司、子公司、股份化公司等）之間購銷商品、提供商務、轉讓技術和資金借貸等活動，按照公司整體財務利益最大化的需要來確定“內(nèi)部交易”價格的一種活動。 其主要的實現(xiàn)方式有：

（一）有形資產(chǎn)交易中的轉移定價

由于各國稅收制度和法律法規(guī)存在較多差異，而且有形資產(chǎn)在國際市場的交易中也會受到各國市場結構的影響，跨國公司為了規(guī)避來自外部交易價格不穩(wěn)定的風險，可以利用公司內(nèi)部一體化的組織結構，使其母公司與各子公司之間形成內(nèi)部市場，利用各子公司所在地的優(yōu)勢來進行內(nèi)部交易，采取“高進低出”的策略來轉移利潤：原材料從國外高價進口，又將成品以低價售往國外，造成賬面虧損，使大量利潤流向國外。

（二）無形資產(chǎn)交易中的轉移定價

無形資產(chǎn)主要包括公司專有技術、專利、專有知識、商標等。這些無形資產(chǎn)相比于有形資產(chǎn)其價值很難評估，定價較為困難。而這些無形資產(chǎn)一般都被跨國公司所獨占，跨國公司可以隨意的開高價來轉讓，從而實現(xiàn)轉移利潤的目的。例如一些跨國公司對在華子公司收取的市場調(diào)研、廣告等服務費用以及技術、商標等無形資產(chǎn)轉讓的價格遠高于市場價格。

（三）其他交易中的轉移定價

除了上述有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)交易過程中的內(nèi)部轉移定價外，還有其他如融通資金和利息、租賃服務、提供勞務的轉移定價，在關聯(lián)子公司間或子母公司間的交易時，可以提高或降低利率，增加或減少相應的費用來到達利潤最大化，從而達到調(diào)節(jié)費用和利潤的目的。

三、跨國公司轉移定價對華的影響

（一）規(guī)避稅負，造成我國稅收流失

從所得稅的角度看，我國的外企所得稅率為25%，跨國公司在東道國以高價進口原材料、機器設備、半成品等，再以較低的價格把產(chǎn)品出口到國外，這樣企業(yè)就減少了納稅的基數(shù)，應交的所得稅也就相應的減少了，從而把一部分利潤轉移到了國外。同時企業(yè)還可以通過把利潤轉移到設在避稅地的控股公司進行避稅。這些方式都嚴重減少了我國的稅收。據(jù)保守估計，我國每年在這方面大約將損失300億元。

（二）侵吞中方利益，攫取不正當利潤

對于合資企業(yè)來說，中方合資者根據(jù)股權比例分享利潤；對于合作企業(yè)來說，中方利潤由合同規(guī)定，按一定的比例分配利潤。無論是哪種形式，外方運用轉移價格的方法，使企業(yè)的利潤減少甚至出現(xiàn)“零利潤”或“負利潤”，就會直接導致中方利潤減少甚至虧損，而外方公司的總體利潤增加。由于大部分利潤被轉移到境外，我國的企業(yè)不但無法獲利，而且還要在拿錢來彌補虧損甚至出現(xiàn)負債。若是出現(xiàn)無力彌補虧損的局面，中方就只能出售公司股權以減少損失，就會逐步喪失對公司的所有權。例如日本松下公司1996年與無錫小天鵝成立合資公司以來，無錫小天鵝合資的兩個工廠連年增產(chǎn)，銷路暢通，而工廠卻連年虧損。結果中方資不抵債，毫無收益，而日方卻以技術提成費等形式賺了一個多億元。

（三）惡化我國國際收支

由于跨國公司利用轉移價格可以促進其整體利潤增長，從而驅動外商進口大量國內(nèi)可生產(chǎn)的投入品，導致我國國際收支商品進口增長。同時，在向國外企業(yè)購入大量的商品、勞務等，在出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下，“高進低出”的轉移價格方式將會導致我國商品及服務貿(mào)易進口增加，出口減少，從而導致外匯的流出，進而惡化我國國際收支。

（四）造成不公正競爭

跨國公司常常利用轉移定價來提高市場競爭力，可以有效的打擊國內(nèi)的競爭對手爭奪國內(nèi)市場?？鐕究梢酝ㄟ^較低的價格從國外子公司進口所需材料，然后以較低的價格在本國市場上銷售產(chǎn)品。由于價格的優(yōu)勢，跨國公司很容易就能擊敗競爭對手，從而占領市場。另外一方面由于最后的加工是在國內(nèi)完成的，這樣成功地避開了政府的反傾銷管制。而且還能夠樹立良好的口碑和經(jīng)營形象，更好的在當?shù)厥袌鋈谫Y，提高競爭力。

四、我國應對跨國公司轉移定價的策略

（一）完善我國的稅收法律

目前，國際上通常實施轉移定價稅制，來限制跨國公司利用轉移定價避稅，特別是一些發(fā)達國家，它們由于和跨國公司有較久的接觸，對轉讓價格的研究也相對較深，所以制定了一系列的法律法規(guī)對轉移定價征稅。即使如此，但一方面由于企業(yè)提供的資料太過復雜，另一方面稅務當局很難找到合理的可比價格，所以在具體執(zhí)法環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)問題。另外有些國家為了發(fā)展本國經(jīng)濟，吸引外資，在實施轉移定價稅制時寬嚴不等。如美國對轉移定價比較嚴厲，而歐洲國家則相對溫和。因此，我國的跨國公司在制定轉讓價格時，應認真研究這些國家和地區(qū)的慣例和法律，并根據(jù)自身的情況來完善相應的法律。同時由于我國涉外稅收起步晚，經(jīng)驗少，應加大培訓，及時普及有關知識，提高涉外稅收相關人員的素質(zhì)，提高對轉移定價的審查能力。

（二）進一步完善預約定價協(xié)議制度

從世界范圍來看，預約定價（APA）是許多國家調(diào)整轉讓定價行為和遏制國際逃稅的最有效的手段之一。其核心在于稅務機關對跨國公司內(nèi)部交易的定價事先加以確認，將轉移定價的事后稅務審計變?yōu)槭虑皩徲?，這樣就有效地對其隨意定價加以遏制。而且預約定價還使得政府部門的漏征稅風險與審查成本降低，跨國公司也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。因此預約定價協(xié)議制度已成為發(fā)達國家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。我國對于預約定價的使用還不夠深入并存在許多問題，為此我國應進一步完善預約定價機制，并加大推廣力度，使其能夠真正發(fā)揮作用。

（三）加強國際合作

由于轉移定價的復雜性和隱蔽性，限制跨國公司轉移定價不是一個國家所特有的問題，而是全世界共有的問題，反對轉移定價需要各國相互協(xié)助。所以我國可與其他國家合作，對跨國公司的轉移定價采取共同行動，這樣才能有效地防范和打擊跨國公司轉移定價的行為。我國應該加強國際信息的收集同時將情報進行互換，相互協(xié)作反對跨國公司使用轉移定價。越來越多的國家在簽訂雙邊稅收協(xié)定時， 會承諾交換稅收情報，并在征稅方面提供幫助。目前為止，與我國有經(jīng)貿(mào)關系的公司大約覆蓋200多個國家和地區(qū)，但是與我國簽訂國際稅收協(xié)定的只有50多個國家和地區(qū)。如此有限的協(xié)定數(shù)量，使得跨國公司有機可乘，損害我國的稅收利益。因此， 我國應加強與其他國家的合作，形成一個良好的國際稅收網(wǎng)絡。

（四）增強合資企業(yè)中中方的管理權

外商能任意使用轉移價格，多數(shù)是由于外商控制著企業(yè)的主導經(jīng)營權，而這些大多是通過股權或合作協(xié)議來實現(xiàn)的。因此，為了控制外商利用轉移價格來損害中方的利益，中方一方面要力爭多數(shù)股權，加大對公司的控制；另一方面要加快自主創(chuàng)新技術的開發(fā)和應用，提高技術生產(chǎn)水平，擁有自己的競爭力，降低企業(yè)對外商技術上的依賴性，不受制于他人，牢牢掌握公司的管理權，減少外商利用轉移定價的機會。

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