摘要：知識經(jīng)濟的迅猛發(fā)展使人力資本成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，對企業(yè)的發(fā)展和競爭起著非常關(guān)鍵的作用。本文從人力資本會計產(chǎn)生的必要性出發(fā)，以人力資本會計的目標為基礎(chǔ)，從人力資本會計核算的對象，人力資本會計核算的內(nèi)容，人力資本的確認以及核算中的若干問題幾方面進行了探討。

關(guān)鍵詞：人力資本 人力資本會計 核算

彼得·德魯克指出，在當(dāng)今的經(jīng)濟時代，知識是最核心和根本的東西，人力資本是最重要的資本。因此，對人力資本的計量成為一件很有必要的事情?，F(xiàn)代會計的兩大分支是財務(wù)會計和管理會計，因此，人力資本會計可以分為人力資本財務(wù)會計和人力資本管理會計。人力資本研究的關(guān)鍵內(nèi)容是在確定了人力資本會計目標之后如何進行有效地核算。

1 人力資本會計產(chǎn)生的必要性

在現(xiàn)如今知識與經(jīng)濟緊密聯(lián)系的時代，人是知識的載體，經(jīng)濟的發(fā)展與人密切相關(guān)。在企業(yè)的管理中，更加注重對人的管理，并且逐漸成為管理的核心內(nèi)容。知識經(jīng)濟時代最主要的投資形式是人力資本，這將使企業(yè)的資產(chǎn)的有機構(gòu)成發(fā)生重大變化，人力資產(chǎn)也會成為企業(yè)資產(chǎn)中非常重要的一部分。因此，將人力資本納入企業(yè)的會計體系并加以核算和管理是非常有必要的。

2 人力資本會計的目標

人力資本會計的基本目標一是滿足內(nèi)部管理的需要，二是滿足其他相關(guān)的管理部門，債權(quán)人以及投資方各方利益集團的需要。唯有如此，企業(yè)的會計體系才能逐步完善，才能增強企業(yè)的綜合實力，以從容應(yīng)對逐漸白熱化的市場競爭。人力資本會計的目標主要分為以下兩個方面：

2.1 為管理者提供完善的人力資本信息。在企業(yè)的內(nèi)部管理中，完善的人力資本信息對管理者做出正確的管理決策有非常重要的意義。管理者根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的員工人數(shù)和員工的素質(zhì)，在員工招聘、績效管理、員工培訓(xùn)以及薪酬等管理環(huán)節(jié)做出正確有效的管理決策。

2.2 為債權(quán)人與投資人準確決策提供客觀依據(jù)。目前通用的會計體系通常將人力資本計入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，轉(zhuǎn)入商品成本，然后列入當(dāng)期損益。這樣就沒有考慮維持和開發(fā)人力資本的支出。債權(quán)人和投資人要根據(jù)這些全面的會計信息對企業(yè)的長遠發(fā)展做出決策。

3 人力資本會計的核算

3.1 人力資本會計核算的對象。人力資本是人力資本會計核算的對象。人力資本，即體現(xiàn)在人身上的以人力資本的數(shù)量和質(zhì)量表示的一種非物質(zhì)資本。具體的特點如下：首先人力資本是活的、無形的資本，凝結(jié)于勞動者體內(nèi)，表現(xiàn)為人的知識，技能和經(jīng)驗等。其次，人力資本是通過一定的費用轉(zhuǎn)化而來，表現(xiàn)為對人力資本進行的教育支出和保健支出等，這些知識和技能的獲得是需要先前的投入和培養(yǎng)的，需要時間和財富。還有，人力資本價值是可以進行轉(zhuǎn)移和交換的，在這個過程中要實現(xiàn)價值的增值，是有個體差異的。

3.2 人力資本會計核算的主要內(nèi)容。首先考慮人力資本的取得成本，是指在員工招聘的過程中產(chǎn)生的費用，包括廣告成本，獵頭公司的聘用費，以及工作人員在這個過程中產(chǎn)生的交通費和差旅費等。員工招聘的方式有內(nèi)部培養(yǎng)和外部招募兩種主要的方式。這樣計算起來就有些復(fù)雜，所以會計人員要與人力資源部門加強合作和交流。其次是人力資本的投資成本，主要是指企業(yè)為人力資本存量增加所付出的代價，包括為企業(yè)培養(yǎng)人才所提供的設(shè)備，師資和其他服務(wù)。還包括一些為受訓(xùn)者支付的工資和其他福利，以及企業(yè)因為接受培訓(xùn)的員工參加學(xué)習(xí)而損失的時間和其他應(yīng)得的收入。最后是人力資本的使用成本，主要是指支付給員工即人力資本的工資獎金以及相關(guān)的各項福利。主要的形式有獎金、股票期權(quán)和虛擬股票以及個人持股等。

3.3 人力資本會計的確認。首先，將人力資本確認為無形資產(chǎn)。人力資本不屬于企業(yè)天生擁有的資本，而是通過訂立勞務(wù)合同來獲得的。合同中明確規(guī)定了勞動者必須具備的知識技能和必須遵守的規(guī)章制度，企業(yè)則通過支付薪酬的形式來取得對人力資本的使用權(quán)。其次，企業(yè)聘用員工的一個基本前提是，這名員工所掌握的知識技能能夠服務(wù)于企業(yè)，并且為企業(yè)創(chuàng)造價值，勞動者在工作崗位上發(fā)揮主觀能動性，將自己具備的人力資本（即知識技能）轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)動力，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。當(dāng)前，隨著國家勞務(wù)用工方面的法律法規(guī)不斷完善，使得勞動者的合法權(quán)益有了保障；而且隨著現(xiàn)代企業(yè)競爭形勢的加劇，企業(yè)越來越重視人力資本對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要意義，企業(yè)為人力資本所支付的工資、福利、教育費、招聘費等都可以用貨幣進行計量。這些都使人力資本符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定的資產(chǎn)的定義。

其次，對人力資本屬性進行確認。人的健康、體力、經(jīng)驗知識和技能只是屬于個人的，不像其他經(jīng)濟資源既可以屬于個人，也可以屬于家庭和社會。因此，企業(yè)在引進人力資本時，不應(yīng)該作為企業(yè)的投資，而是作為勞動者因為其對人力資本的持有而對企業(yè)進行的投資。勞動者作為人力資本的持有者應(yīng)作為混合權(quán)益的所有者。企業(yè)應(yīng)確定人力資本持有者同時擁有固定權(quán)益求償權(quán)與剩余權(quán)益索取權(quán)的混合權(quán)益。企業(yè)在接受人力資本投資時，一方面確認為一項資產(chǎn)的增加，另一方面確認為一項權(quán)益以及一項負債的增加。

3.4 人力資本會計核算問題。依據(jù)會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益對人力資本進行會計核算。人力資本會計恒等式為：物質(zhì)資產(chǎn)+ 人力資產(chǎn)= 負債+ 物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益+ 人力資產(chǎn)所有者權(quán)益。根據(jù)這一恒等式設(shè)置“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)取得成本”、“人力資產(chǎn)開發(fā)”和“人力資產(chǎn)攤銷”這四個賬戶?！叭肆Y產(chǎn)賬戶是基本賬戶，反映人力資本增減變動的情況，貸方表示資本減少，借方表示人力資本增加。余額一般在借方，表示現(xiàn)有的人力資本。

“人力資產(chǎn)取得成本”和“人力資產(chǎn)開發(fā)”是過渡賬戶，分別表示尚處于取得人力資本階段的投資和處于培訓(xùn)階段的人力資本的投資?！叭肆Y產(chǎn)累計攤銷”賬戶借方表示人力資本因離職、退休等原因退出企業(yè)的累計攤銷額，貸方表示人力資產(chǎn)攤銷額，余額反映的是現(xiàn)存人力資本的累計攤銷額。

在企業(yè)實際具體會計的核算過程中，如員工招聘，員工培訓(xùn)等在企業(yè)取得人力資產(chǎn)前發(fā)生的支出，這些相關(guān)費用就暫時計入“人力資產(chǎn)取得成本”借方，企業(yè)如果獲得了這部分的人力資本，那么“人力資產(chǎn)取得成本”轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶，如果沒有獲得這部分人力資本，該支出作當(dāng)期費用處理。對于員工的薪酬和獎金是用來維持人力資本支出的，借記“人力資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。員工的各項培訓(xùn)等與此相關(guān)的人力資本開發(fā)支出，要在適當(dāng)?shù)哪晗迌?nèi)進行攤銷，采用一定的攤銷率，貸記“人力資產(chǎn)累計攤銷”。

4 結(jié)束語

經(jīng)濟全球化和激烈的市場競爭將人力資源提到了戰(zhàn)略性的高度。當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，人力資源逐漸成為企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模、拓寬利潤空間的支撐力量，人力資本會計將成為會計研究的重要領(lǐng)域。在企業(yè)中要加強人力資本會計體系的建立和應(yīng)用。還需要更多的實踐來逐步完善人力資本會計理論，從而總結(jié)出一套完整的人力資本核算準則，解決人力資本會計核算問題，真正能夠?qū)崿F(xiàn)為企業(yè)和債權(quán)人及投資人提供有效信息和決策的目標。

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作者簡介：

胡秀莉（1973-），女，山東煙臺人，本科，煙臺市中心血站，研究方向為經(jīng)濟管理。