摘要：自從金融危機(jī)之后，隨著各國政府的刺激經(jīng)濟(jì)的方案的實(shí)行，人們普遍認(rèn)為經(jīng)濟(jì)危機(jī)的最壞時(shí)期已經(jīng)過去了，并相信世界主要經(jīng)濟(jì)體的增長速度盡管緩慢，但是趨勢(shì)是復(fù)蘇的。在這個(gè)特殊的不確定的前景下，后金融危機(jī)時(shí)代的環(huán)境對(duì)公司CFO提出了新的要求。

關(guān)鍵詞：后金融危機(jī)時(shí)代 首席財(cái)務(wù)官 職能定位

0 引言

1947年CFO一詞首次在美國出現(xiàn)。20世紀(jì)60-70年代，伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，人們漸漸意識(shí)到CFO不再只是賬房先生，其工作重心已從財(cái)務(wù)管理逐步轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理。20世紀(jì)末，激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)改變經(jīng)營模式，在這一階段，CFO成為了企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要成員，與CEO一起制定企業(yè)的戰(zhàn)略。21世紀(jì)以來，會(huì)計(jì)丑聞?lì)l發(fā)，引發(fā)人們對(duì)CFO角色的思考，薩班斯法案對(duì)CFO職能進(jìn)行了重新定位，財(cái)務(wù)管理與戰(zhàn)略支持并重，成為西方首席財(cái)務(wù)官的新角色。

我國引進(jìn)首席財(cái)務(wù)官制度相對(duì)落后，一直用“總會(huì)計(jì)師”來稱呼中國的首席財(cái)務(wù)官。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2002年11月，中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將 “總會(huì)計(jì)師”改為“首席財(cái)務(wù)官”，從而在名稱上實(shí)現(xiàn)了與國際同步。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的壓力，使得公司就經(jīng)營環(huán)境的變化進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。這更加強(qiáng)調(diào)了首席財(cái)務(wù)官在公司財(cái)務(wù)管理方面的主導(dǎo)作用，其在公司的地位有所上升?！妒紫?cái)務(wù)官》雜志在2005年和2010年進(jìn)行的有關(guān)中國CFO生存現(xiàn)狀的調(diào)查結(jié)果表明：2010年83%受訪者認(rèn)為自己是公司的決策層，而2005年這一指標(biāo)則是26%。與2005年相比，內(nèi)部控制、全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理和信息化管理都成為CFO新的職能[1]。2007 年經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，各國政府的救市政策不斷出臺(tái)，全球經(jīng)濟(jì)逐漸慢慢復(fù)蘇，進(jìn)入了后金融危機(jī)時(shí)代。企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻改變，環(huán)境的不確定性也給企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，首席財(cái)務(wù)官的角色也亟需改變。

1 企業(yè)面臨的新環(huán)境

在后金融危機(jī)時(shí)代，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得企業(yè)CFO也應(yīng)改變自身所扮演的角色。首先，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入復(fù)蘇期，市場(chǎng)需求不多，地方保護(hù)主義抬頭，導(dǎo)致出口日益困難。要怎樣調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，在風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展中保持平衡成為CFO關(guān)注的焦點(diǎn)。其次，政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴(yán)。我國，2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本建成。在這樣嚴(yán)格的監(jiān)管下，CFO應(yīng)該怎樣完善內(nèi)部控制制度，成為一個(gè)出色的內(nèi)控管理者也是CFO新的角色。再次，在信息爆炸的今天，信息的處理也成為CFO必備的技能。CFO根據(jù)信息作出正確的決定。所以CFO也應(yīng)是信息處理者。最后，世界經(jīng)濟(jì)格局還沒穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化莫測(cè)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步加大。風(fēng)險(xiǎn)意味著機(jī)會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)管理者也是CFO應(yīng)該扮演的新角色。

1.1 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略亟需調(diào)整 經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時(shí)期，機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)并存，企業(yè)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)適時(shí)地調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)況和歷史數(shù)據(jù)，重新整合企業(yè)的資源，調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略方針。蘇黎世ACCA-IMA圓桌會(huì)議上討論的成果指出：在將來的企業(yè)中，CFO是唯一一個(gè)能總攬企業(yè)全局的人，在企業(yè)內(nèi)部、不同部門、不同的人都有不同的工作側(cè)重點(diǎn)。對(duì)于CFO的挑戰(zhàn)在于，如何把每個(gè)人都統(tǒng)一到企業(yè)的整體目標(biāo)上來。通常企業(yè)的戰(zhàn)略制定依靠的是企業(yè)的高層管理團(tuán)隊(duì)，CFO是團(tuán)隊(duì)中重要的成員。經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，這就需要更多運(yùn)用到CFO的財(cái)務(wù)職能和專業(yè)分析能力。其次，在戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中，CFO應(yīng)更傾向于高效的業(yè)務(wù)流程和方法，如平衡積分卡、關(guān)鍵績效指標(biāo)、市場(chǎng)指標(biāo)等，來支持企業(yè)的運(yùn)行。最后，CFO還是推動(dòng)企業(yè)改革的先驅(qū)者，注重長期的戰(zhàn)略規(guī)劃而不是短期的利益，從而進(jìn)行長短期規(guī)劃的平衡調(diào)整。

1.2 企業(yè)內(nèi)控管理日益凸顯 金融危機(jī)爆發(fā)的一部分原因就是企業(yè)內(nèi)部控制不完善。2002年7月布什總統(tǒng)簽署頒布《薩班斯-奧克斯利法案》，要求CFO和CEO共同負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性、加強(qiáng)公司治理。我國內(nèi)部控制方面的立法日益完善，內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這就凸顯了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性。

1.3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度加大 企業(yè)經(jīng)營面臨著多方面的不確定性，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代CFO必須關(guān)注的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)緩慢復(fù)蘇，市場(chǎng)不穩(wěn)定，企業(yè)外部環(huán)境的不確定因素增多，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化，國際匯率的波動(dòng)，通貨膨脹的加劇等。這些不確定性都使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度也隨之加大。而董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性審查將會(huì)更加嚴(yán)格，對(duì)于長期財(cái)務(wù)計(jì)劃充分性的期望也會(huì)提高。CFO將比任何人更能校準(zhǔn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并作出適當(dāng)?shù)臎Q策。CFO應(yīng)確保實(shí)施與投資、現(xiàn)金供應(yīng)量和收益率相關(guān)的決策，有效的平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益。

1.4 信息技術(shù)的更新日趨重要 復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生龐大的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)既是一個(gè)挑戰(zhàn)，同時(shí)也為企業(yè)提供了分析流程的重要機(jī)會(huì)。CFO身處這場(chǎng)數(shù)據(jù)風(fēng)暴的中心，凸顯了他的重要性。技術(shù)的提升可以及時(shí)地收集、整理、規(guī)范和生成數(shù)據(jù)。這將有利于獲取更有效的商業(yè)信息，識(shí)別新的市場(chǎng)機(jī)遇和盈利機(jī)會(huì)，評(píng)估和提升企業(yè)業(yè)績、模擬運(yùn)營環(huán)境，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2 首席財(cái)務(wù)官新角色

作為公司財(cái)務(wù)管理的總負(fù)責(zé)人，首席財(cái)務(wù)官必須就這些新環(huán)境引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行變革，促使企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。首席財(cái)務(wù)官要適應(yīng)以下新角色。

2.1 參與戰(zhàn)略調(diào)整 首席財(cái)務(wù)官可以從資源配置、財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面參與企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整。

資源是企業(yè)最基礎(chǔ)的資本，不同的戰(zhàn)略對(duì)資源量和資源的形式都有不同要求，首席財(cái)務(wù)官應(yīng)該圍繞戰(zhàn)略要求，將各種資源進(jìn)行整合，找到最匹配的組合方式，達(dá)到資源的最優(yōu)配置。無論是戰(zhàn)略的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段還是評(píng)價(jià)階段都離不開財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理可以對(duì)戰(zhàn)略提供企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、戰(zhàn)略準(zhǔn)備階段的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)階段的數(shù)據(jù)分析，從而保障戰(zhàn)略可行性、戰(zhàn)略的預(yù)算準(zhǔn)確性和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)的有效性。

2.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制日益成為利益相關(guān)者注重的方面，法律法規(guī)也規(guī)范了內(nèi)部控制的制度。薩班斯法案要求CFO和CEO一起承擔(dān)起內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行。

在我國也有相關(guān)規(guī)定規(guī)范了企業(yè)的內(nèi)部控制。面對(duì)這樣一個(gè)新的環(huán)境，CFO應(yīng)該承擔(dān)起新的責(zé)任，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)適合企業(yè)實(shí)情的內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督企業(yè)各方面對(duì)制度的執(zhí)行情況，聽取反饋，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度。在年終對(duì)外披露的年報(bào)中，真實(shí)透明的披露企業(yè)內(nèi)部控制情況，完成董事會(huì)的受托責(zé)任。

2.3 建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng) 基于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)成為CFO進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要任務(wù)。

首席財(cái)務(wù)官應(yīng)以整體利益為出發(fā)點(diǎn)，設(shè)計(jì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，以財(cái)務(wù)信息和歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)來判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)及潛在風(fēng)險(xiǎn)[2]。該系統(tǒng)通過全面考慮公司可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面出發(fā)，對(duì)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，設(shè)計(jì)一系列綜合性模型，當(dāng)模型中的指數(shù)超標(biāo)時(shí)，系統(tǒng)就會(huì)做出反饋，這時(shí)，CFO就應(yīng)該就模型反映的風(fēng)險(xiǎn)提前做好防范對(duì)策。CFO還應(yīng)該在公司文化中宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，對(duì)員工灌輸風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得風(fēng)險(xiǎn)防范成為員工潛在的意識(shí)。

2.4 改進(jìn)信息技術(shù) CFO和財(cái)務(wù)職能部門必須非常善于使用這一處理信息的技術(shù)。從理論上說，這意味著記錄和核實(shí)信息的效率提高了，但相關(guān)信息和分析信息的時(shí)間會(huì)增加，即將財(cái)務(wù)視角運(yùn)用到企業(yè)決策中。分析使商業(yè)數(shù)據(jù)得到進(jìn)一步有用的信息。它不僅可以查詢數(shù)據(jù)和報(bào)告所需信息，還包括通過各種方法，回歸、關(guān)聯(lián)、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來的商業(yè)可能性。

預(yù)測(cè)分析，即根據(jù)過去歷史數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)未來可能產(chǎn)生的結(jié)果。企業(yè)現(xiàn)在所處的不確定時(shí)期，預(yù)測(cè)分析日益成為CFO的重要任務(wù)。

3 結(jié)語

后金融危機(jī)時(shí)代，企業(yè)面臨新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，CFO面臨著新的挑戰(zhàn)，這就要求CFO改變?cè)械慕巧?，在參與戰(zhàn)略調(diào)整、完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、改進(jìn)信息技術(shù)等方面發(fā)揮更重要的作用，以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，順利度過這個(gè)特殊的時(shí)期。

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作者簡介：黃明珍（1965-），女，福建三明人，經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理。