遺產(chǎn)稅（Inheritance Tax）是對被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)課征的一種稅，因此在英國曾被稱為“死亡稅”（Death Tax）。遺產(chǎn)稅也被稱為“羅賓漢稅”，是只對極少數(shù)富人征收的稅賦，具有“劫富濟(jì)貧”的作用，這叫“拔最多的毛，聽最少的鵝叫。”目前，全球大約有三分之二的國家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅，包括美國、英國、德國、意大利、日本等等。在我國，由于種種原因，遺產(chǎn)稅至今尚未開征。

招商銀行最近發(fā)布的《2013中國私人財富報告》顯示，2012年可投資資產(chǎn)1千萬人民幣以上的中國高凈值人士數(shù)量超過70萬人，人均持有可投資資產(chǎn)約3100萬人民幣，共持有可投資資產(chǎn)22萬億人民幣。預(yù)計到2013年底，中國高凈值人群數(shù)量將達(dá)84萬人，高凈值人群持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模將達(dá)27萬億人民幣?！拔覈蝗颂佟币巡辉倌艹蔀樽钃踹z產(chǎn)稅開征的理由?；峄鶖?shù)持續(xù)走高、貧富差距日益懸殊，更是凸顯遺產(chǎn)稅開征的必要性。

那么，遺產(chǎn)稅真的來了嗎？讓我們看看一路走來的個人存款實(shí)名制、金卡工程的銀聯(lián)卡普及、銀稅工程的銀行與稅局的并網(wǎng)、個人自動報稅制度、物權(quán)法的頒布實(shí)施、第二代身份證以及第三代身份證的升級換代、征信平臺的啟動等等，這一系列的動作無不逐漸向遺產(chǎn)稅靠攏。而早在2004年9月21日中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)首次刊登了《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，2010年8月進(jìn)行了修訂和增補(bǔ)，2013年兩會期間全國人大代表提出開征遺產(chǎn)稅的建議，同年3月北京師范大學(xué)中國收入分配研究院發(fā)布《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示》課題中期成果報告，網(wǎng)絡(luò)一度盛傳深圳試行開征遺產(chǎn)稅的聲音，凡此種種，無不讓人感到遺產(chǎn)稅的腳步越來越近。遺產(chǎn)稅的開征只剩一層窗戶紙。

根據(jù)早前公開的《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》的規(guī)定，我國公民死亡時應(yīng)就其國內(nèi)外的全部遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅，非我國公民及不在國內(nèi)居住的我國公民，應(yīng)當(dāng)就其死亡時在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅。應(yīng)稅遺產(chǎn)不僅包括被繼承人死亡時遺留的全部財產(chǎn)，還包括死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈與財產(chǎn)。這一規(guī)定的目的是防止通過轉(zhuǎn)移財產(chǎn)逃避遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅稅率最高可達(dá)50%。而根據(jù)《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示》課題中期成果報告結(jié)果，500萬元應(yīng)為遺產(chǎn)稅起征限額。限額以下的遺產(chǎn)和贈與不征稅，限額以上的遺產(chǎn)和贈與按超額累進(jìn)征稅。草案采用總遺產(chǎn)稅制，按被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人。國際上一般要求以現(xiàn)金形式繳納全部稅款，在稅款繳清前，其遺產(chǎn)不得分割、交付遺贈，不得辦理轉(zhuǎn)移登記。所有這些規(guī)范，無不成為系在富人脖子上的繩索。

盡管如此，如下規(guī)范仍值得財富群體特別關(guān)注：（1）捐贈遺產(chǎn)和人壽保險的保險金等不計入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額；（2）喪葬費(fèi)用、必要遺產(chǎn)執(zhí)行費(fèi)用、符合規(guī)定的房產(chǎn)價值等允許在應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額內(nèi)扣除；（3）都會有一定數(shù)額的財產(chǎn)免征遺產(chǎn)稅；（4）境外財產(chǎn)已繳納的遺產(chǎn)稅，允許在應(yīng)征遺產(chǎn)稅稅額中抵扣。

輿論亦普遍認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅的時機(jī)已成熟，條件也已基本具備，遺產(chǎn)稅越來越近。王永慶逝世創(chuàng)下的119億元新臺幣的臺灣史上最高遺產(chǎn)稅記錄，讓富人們再也無法對遺產(chǎn)稅視而不見。如何規(guī)劃財富以合法規(guī)避遺產(chǎn)稅，已成為富人們不得不考慮的現(xiàn)實(shí)問題。

方案一：在遺產(chǎn)稅和贈與稅開征前，有計劃地通過贈與等方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。但若等遺產(chǎn)稅開征之后，此方案可能就無法湊效了。因?yàn)橘浥c稅與遺產(chǎn)稅一般是同時開征的，而且贈予稅稅率與遺產(chǎn)稅稅率差得不會太多。由于提前分割財產(chǎn)是富人們逃避遺產(chǎn)稅的慣用手法之一，因此，所有開征遺產(chǎn)稅的國家無一例外都要先制定與完善“贈與稅”，相信我國立法也不會例外。

方案二：購買人壽保險規(guī)避遺產(chǎn)稅。《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》明確規(guī)定，被繼承人投保人壽保險所取得的保險金不計入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額。相比其他避稅方法，人壽保險具有操作簡單、環(huán)節(jié)少、成本低、風(fēng)險小、結(jié)果可控等特點(diǎn)，因此成為世界各國高收入人士用來規(guī)避遺產(chǎn)稅的首要工具。比如，2004年9月14日去世的臺灣首富蔡萬霖，遺留下龐大財產(chǎn)，按照臺灣法律，他的子女需要繳納782億新臺幣的遺產(chǎn)稅。但由于其曾經(jīng)一次購買數(shù)十億新臺幣的巨額壽險保單，加上其他避稅方式，臺灣當(dāng)局最終能收到的遺產(chǎn)稅金只有5億新臺幣。而他卻將其龐大的資產(chǎn)通過人壽保險的方式安全合法地轉(zhuǎn)移給了下一代。購買人壽保險的另一大優(yōu)勢是，當(dāng)被繼承人去世時，獲得的保險賠付可當(dāng)作稅金繳納，而不需要動用現(xiàn)有流動資產(chǎn)甚至變賣固定資產(chǎn)。

但需要注意的是，并非所有的保險均有避稅的功能。保險中的壽險、健康險、意外險、年金險、投資型的萬能險、投資連結(jié)險等，都有不同的結(jié)構(gòu)和功能。如何利用這些險種達(dá)到避稅的目的，需要專業(yè)的設(shè)計和規(guī)劃。無論如何，人壽保險中必須指定受益人，這樣才能使保險給付不計入應(yīng)征遺產(chǎn)稅范圍。

方案三：設(shè)定信托規(guī)避遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)信托在英美等西方國家使用非常成熟和普遍。比如，喬布斯離世留下83億遺產(chǎn)，其中大部分資金放在一個信托項(xiàng)目中，這筆資金獲得的超過利息部分的收益，可永遠(yuǎn)免予遺產(chǎn)和贈予賦稅而讓下一代繼承成立遺產(chǎn)信托。由于信托在中國大陸的發(fā)展歷史比較短，很多方面還不完善。與海外一些國家地區(qū)相比，中國的信托必須登記，無法保護(hù)隱私，因此大陸富豪所設(shè)立的私人家族信托或遺產(chǎn)信托幾乎都設(shè)在海外。但隨著遺產(chǎn)稅的開征和立法的完善，相信中國內(nèi)地信托業(yè)務(wù)也將逐漸發(fā)展起來。

方案四：移民避稅港規(guī)避遺產(chǎn)稅。俏江南董事長張?zhí)m移民事件，曾引起廣泛的關(guān)注。根據(jù)現(xiàn)行的法律及稅收雙邊協(xié)定，張?zhí)m移民，首先可以避免俏江南上市后對其所獲得的股息、紅利等征收的10%或更多的個人所得稅；從長遠(yuǎn)來看，也不失為規(guī)避遺產(chǎn)稅的一個合理安排。但是，根據(jù)《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》的規(guī)定，外國公民仍應(yīng)就其在中華人民共和國境內(nèi)的遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅。因此，若移民后未能改變遺產(chǎn)仍在境內(nèi)的事實(shí)，移民避稅港可能很難起到避稅作用。

未雨綢繆，合理規(guī)劃財產(chǎn)以應(yīng)對遺產(chǎn)稅的到來，是富人們無法回避的問題。明晰財產(chǎn)狀況。根據(jù)自身需求選擇和制定合理、合法規(guī)避遺產(chǎn)稅的方案，是使財富能夠安全地、“毫發(fā)無損”地傳承給下一代的必經(jīng)之路。專家信箱：yu@weiminglaw.com 新浪微博：@于永超律師