張鵬

一、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

當(dāng)前，公司內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，其獨(dú)立性和客觀性難以得到應(yīng)有的保證。

公司決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性認(rèn)識(shí)不足，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本上平行或低于其他部門(mén)（或在財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)置），并接受財(cái)務(wù)部門(mén)、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，不能有效地對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)、總經(jīng)理、董事進(jìn)行監(jiān)督。這種領(lǐng)導(dǎo)層次的低下，必然導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高和獨(dú)立性較差，同時(shí)也造成了內(nèi)部審計(jì)工作范圍的片面性。另外，內(nèi)部審計(jì)的職能和工作范圍經(jīng)常以管理者的意志為轉(zhuǎn)移，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，影響職工團(tuán)結(jié)，分散管理人員精力，審計(jì)中人為地削弱審計(jì)職能，縮小或轉(zhuǎn)移審計(jì)工作范圍，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、管理職能無(wú)法獨(dú)立、客觀地發(fā)揮作用。

2.沒(méi)有有效的將內(nèi)部審計(jì)與公司治理相結(jié)合，割裂了二者之間的關(guān)系。

過(guò)多地關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化，卻忽視了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用，導(dǎo)致了公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的割裂。實(shí)際運(yùn)作中的誤區(qū)主要表現(xiàn)為公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作范圍仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)，無(wú)法涉及公司經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并未將其納入公司治理，內(nèi)部審計(jì)的管理職能也沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，所以導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的主動(dòng)性，被動(dòng)地在行政領(lǐng)導(dǎo)下工作，不是真正意義上的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，也未能充分發(fā)揮其在公司治理中的作用。

3.內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不健全，工作流程不規(guī)范。

目前，多數(shù)公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化程度不高，使得內(nèi)部審計(jì)工作難以進(jìn)行和開(kāi)展。一是隨著公司新業(yè)務(wù)的逐漸開(kāi)展，內(nèi)部制度建設(shè)進(jìn)度沒(méi)有及時(shí)跟上，造成了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于沒(méi)有監(jiān)督管理的標(biāo)準(zhǔn)可依，內(nèi)審工作無(wú)法正常開(kāi)展；二是內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的權(quán)限，在許多公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)限受到限制，審計(jì)部門(mén)不能參加相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議，相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料也不送審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)也無(wú)權(quán)對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題進(jìn)行處理處罰等，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用大打折扣；三是內(nèi)審工作所需的條件缺乏保證，內(nèi)審人員的地位不高，被審計(jì)部門(mén)往往不積極配合，造成內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性。

4.內(nèi)部審計(jì)范圍有限，其職能和作用得不到有效發(fā)揮。

大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，主要職責(zé)仍局限于“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，內(nèi)部審計(jì)的職能尚未得到廣泛的開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)的職能不應(yīng)僅僅是強(qiáng)化控制、提高監(jiān)督管理的效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

5.片面?zhèn)戎赜谑潞髮徲?jì)，忽視事前、事中審查。

當(dāng)前公司的內(nèi)部審計(jì)往往只停留在對(duì)已經(jīng)發(fā)生和完成事項(xiàng)的事后監(jiān)督、檢查，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和突出的問(wèn)題進(jìn)行審查，并提出處理意見(jiàn)。這種事后監(jiān)督方式明顯滯后、被動(dòng)，不符合風(fēng)險(xiǎn)控制與管理審計(jì)的要求。特別是公司新業(yè)務(wù)、新項(xiàng)目紛紛提上日程，有的都已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如果不及時(shí)改進(jìn)工作方法，事前進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)的可行性研究與論證，加大審核力度，事中也不及時(shí)進(jìn)行跟蹤管理與控制，那么將給公司以后的發(fā)展帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

6.內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。

內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督約束的作用，而且還具有管理和評(píng)價(jià)的作用。因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，必須建立一支高素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍，否則將難以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化和現(xiàn)代審計(jì)的工作需求，而且還會(huì)限制內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能和作用的發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性及其作用

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。完善公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高發(fā)展能力、競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的根本所在，而“內(nèi)控嚴(yán)密”是建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)的重要目標(biāo)。內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行依賴于內(nèi)部審計(jì)的有效性，內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制體系的有機(jī)組成部分，也是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，更是建立良好公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。我們必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要性。

伴隨著公司向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，提升資本效率，完善經(jīng)營(yíng)管理，防范道德風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)將成為審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，原有的以制度合規(guī)性為主要內(nèi)容的審計(jì)將勢(shì)必向經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性審計(jì)推進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)⒏嗟厣婕叭纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)的地位也將隨之更加突出。將通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、控制、模擬、分析、評(píng)估等手段，從事前和事中的角度來(lái)檢查和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，找出企業(yè)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)管理的建設(shè)性意見(jiàn)，為管理層提供決策參考。

1.理順管理體制，增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的特殊地位。

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的兩個(gè)原則就是獨(dú)立性和權(quán)威性原則。在這兩個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受任何人員和有關(guān)職能部門(mén)的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性；內(nèi)部審計(jì)的組織地位和作用應(yīng)該予以提高。

2.履行監(jiān)督職責(zé)，保證公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查的力度，確保會(huì)計(jì)信息以及檔案、資料的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確。在公司業(yè)務(wù)的產(chǎn)生、管理和處置的各個(gè)環(huán)節(jié)查找漏洞，實(shí)現(xiàn)回收價(jià)值最大化，損失最小化，成本最低化。測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度，進(jìn)而幫助公司及時(shí)查錯(cuò)糾弊，并對(duì)既成損失提出應(yīng)對(duì)策略，同時(shí)防止和查處公司中存在的舞弊與腐敗，確保公司業(yè)務(wù)依法合規(guī)，同時(shí)保障公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在符合國(guó)家的法律、法規(guī)以及內(nèi)部政策、制度的正常軌道上運(yùn)行。

3.發(fā)揮控制職能，促進(jìn)公司治理科學(xué)化。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該確保內(nèi)控機(jī)制和制度有效貫徹執(zhí)行，起到防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。將內(nèi)部審計(jì)的控制職能始終貫穿于企業(yè)各個(gè)管理程序，可以隨時(shí)隨地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險(xiǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的漏洞和缺陷，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，協(xié)助管理者進(jìn)行科學(xué)決策，不斷完善公司的內(nèi)部控制，使企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)朝著預(yù)定的目標(biāo)發(fā)展，從而達(dá)到加強(qiáng)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的目的，提高經(jīng)濟(jì)效益，使公司治理更加科學(xué)化。

4.拓展工作職能和范圍，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要以查錯(cuò)糾錯(cuò)為目的、以檢查復(fù)核為手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)人員改變以往內(nèi)部審計(jì)的被動(dòng)工作方式，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，積極進(jìn)行事中審查和事中控制，防患于未然，提高審計(jì)監(jiān)督效能；參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)決策、計(jì)劃、方案的可行性提出建議。將服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)的全過(guò)程，促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，以適應(yīng)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)高速發(fā)展的需要。

5.發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向職能，強(qiáng)化公司風(fēng)險(xiǎn)管理。

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，公司的內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也應(yīng)該由“監(jiān)督控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為公司治理中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是監(jiān)督和控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，促進(jìn)公司改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為公司治理做更多的貢獻(xiàn)。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)將分析、確認(rèn)和揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)作為工作重點(diǎn)，通過(guò)防范和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)提高公司治理的效率和效果。

6.引進(jìn)管理審計(jì)理念，改善公司治理效果。

管理審計(jì)代表著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。現(xiàn)代公司的核心問(wèn)題是如何激勵(lì)和約束管理層積極有效地完成經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，以確保收益最大化。顯然僅僅通過(guò)原來(lái)的以查錯(cuò)防弊為中心的審計(jì)，難以全面了解管理層是否有效履行職責(zé)。而管理審計(jì)以公司的管理活動(dòng)為審計(jì)檢查的內(nèi)容，對(duì)組織機(jī)構(gòu)、計(jì)劃、決策的科學(xué)性、可行性、效益性和內(nèi)部控制制度的合法性、完整性、合理性、協(xié)調(diào)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行審核檢查，較為全面地提供所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理的透明度，從而達(dá)到監(jiān)督和控制的目的。同時(shí)，通過(guò)管理審計(jì)還可以有效地判斷管理層的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)其對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使管理層提高經(jīng)營(yíng)管理效率。

7.提高審計(jì)人員素質(zhì)，滿足內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新要求。

隨著公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。只有不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，努力改進(jìn)審計(jì)手段，內(nèi)部審計(jì)才能具備揭示風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能在促進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)方面有所作為。所以，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。

8.加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)和溝通。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。因此內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等；內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域；內(nèi)部審計(jì)還要向外部審計(jì)提供所需要的審計(jì)成果，及時(shí)溝通情況，做到信息共享，擴(kuò)大審計(jì)影響。而外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。

（作者單位：鷹潭市月湖區(qū)審計(jì)局）