李彥玲

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)注程度越來越大。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷變化，林業(yè)部門應(yīng)該根據(jù)這種變化對自身進(jìn)行一定的改革，使其更好地發(fā)展?，F(xiàn)闡述了在我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌的環(huán)境下，林業(yè)會計應(yīng)該做出怎樣的改變來進(jìn)一步促進(jìn)我國林業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：林業(yè)；會計；轉(zhuǎn)軌；環(huán)境

1 我們國家的林業(yè)目前正在面臨轉(zhuǎn)型

在上個世紀(jì)中期，當(dāng)時木材生產(chǎn)是國家建設(shè)對林業(yè)的主導(dǎo)需求，林業(yè)定位為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。在東北等區(qū)域形成了很多的森工機(jī)構(gòu)，形成了以木材生產(chǎn)為中心的林業(yè)建設(shè)指導(dǎo)思想。當(dāng)新中國成立之后，林業(yè)給我們的生活提供了非常多的木材等，為我們的生活和建設(shè)活動貢獻(xiàn)了顯著的力量。

在中后期，人們開始關(guān)注其生態(tài)意義，其被定性為不僅僅是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，同時還是非常關(guān)鍵的公益事業(yè)。此時進(jìn)行了大面積的生態(tài)建設(shè)活動，不過因為機(jī)制的問題等多項干擾要素的存在，其還是將木材的生產(chǎn)當(dāng)成是關(guān)鍵。雖說有了大的突破，不過按照過去的運作體系，意義不是非常好。

在九十年代中，因為林業(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步關(guān)鍵的是靠著大量的使用林木，導(dǎo)致其進(jìn)入不利境地，出現(xiàn)了環(huán)境變差，資源總數(shù)降低的現(xiàn)象。其在生態(tài)中的地位更加的受到關(guān)注。此時，改善林業(yè)生態(tài)成為了關(guān)鍵的發(fā)展目標(biāo)，其進(jìn)入了全新的發(fā)展時代。首先，其性質(zhì)出現(xiàn)了改變。其次，其定位出現(xiàn)了改變。第三，其思想出現(xiàn)了改變。第四，布局出現(xiàn)了改變。第五，管控體系出現(xiàn)了改變。第六，營林措施出現(xiàn)了改變。過去的林業(yè)體系已經(jīng)不存在了，全新的體系已經(jīng)開始形成。

2 目前的核算體系面對的不利現(xiàn)象

林業(yè)財會活動最初是在上世紀(jì)中期開始發(fā)展的。在那個時期的計劃經(jīng)濟(jì)的指引之下，我國逐步完善了以木材生產(chǎn)為中心的林業(yè)會計核算辦法。為確保采伐活動能夠得以革新，而且合理的進(jìn)行造林活動，切實擴(kuò)大林業(yè)資源，從那時開始，逐漸的形成了育林基金體系，以其為前提的育林措施也不斷的進(jìn)步。由于受前蘇聯(lián)營林生產(chǎn)費用不計入木材生產(chǎn)成本，把林業(yè)生產(chǎn)等同于采掘工業(yè)的林業(yè)經(jīng)營方針的影響，我們國家的育林工作一直被看成事業(yè)來分析，使用預(yù)算模式的核算體系，本年核算之后，本年度核銷，其核算的措施非常的單一，此時就出現(xiàn)了重視采伐，輕視育林活動的現(xiàn)象?，F(xiàn)行林業(yè)會計理論側(cè)重從林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動角度，著眼于對森林資源的開發(fā)利用，來反映和監(jiān)督企業(yè)資金及其運動情況的研究和探討，現(xiàn)行林業(yè)會計制度和會計政策立足于木材采運和加工生產(chǎn)成本及其銷售利潤核算的規(guī)范。有將森林資源資產(chǎn)納入林業(yè)會計理論與實踐中并加以研究和解決，更談不上從林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的觀點來研究林業(yè)會計理論和實務(wù)操作問題。因此，現(xiàn)行林業(yè)會計核算體系不能適應(yīng)我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌的新環(huán)境的需要。

3 形成全新的核算模式

3.1 以森林資源資產(chǎn)核算為基礎(chǔ)

森林資源資產(chǎn)化管理是建立現(xiàn)代林業(yè)，深化分類經(jīng)營改革的基本要求，它是經(jīng)由經(jīng)濟(jì)措施，確保林業(yè)資源有序發(fā)展的關(guān)鍵規(guī)定。強(qiáng)化森林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理體系和價值核算體系，其中價值核算是基礎(chǔ)和龍頭。首先應(yīng)建立起一套具有指導(dǎo)性、實踐性和規(guī)范化的森林資源資產(chǎn)會計核算體系，合理的核算其成本和獲益，從而為確定森林資源資產(chǎn)的價格、權(quán)益，建立價值補(bǔ)償機(jī)制等提供基礎(chǔ)性依據(jù)，使所有者、經(jīng)營者得以體現(xiàn)完整的資產(chǎn)擁有量。

森林資源資產(chǎn)的入帳價格我們認(rèn)為應(yīng)采用成本法，而不采用價值法。由于林業(yè)資產(chǎn)是林工單位的活動客體，需要管護(hù)運作，持續(xù)的活動，使用成本措施的話，方便核算。到森林資源銷售或轉(zhuǎn)讓時再按價值計算銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，計算盈虧，形成有機(jī)的森林資源資產(chǎn)的會計核算程序。假如其以評估價值設(shè)置的話，每年要結(jié)合林業(yè)活動的特征，結(jié)合自然特點分析其增值內(nèi)容，雖說對于其保值等的核查活動有益處，不過對于增值數(shù)的運算非常繁瑣，其步驟很多，還要經(jīng)由專門的評估機(jī)構(gòu)測評之后，經(jīng)由先骨干機(jī)構(gòu)核查之后才可以。采用成本法核算森林資源資產(chǎn)簡單易行，方便單位運作。對于營造未入帳的人工林，有歷史成本資料的，可逐年計算累計成本入帳。針對那些歷史信息不是很綜合的，可利用近三年平均成本資料估價入帳，對于天然林應(yīng)比照人工林成本資料入帳。由于產(chǎn)權(quán)變動購入的森林資源資產(chǎn)，要以距離他的購買價來設(shè)置。已入帳的森林資源資產(chǎn)發(fā)生的后期投入，即管護(hù)費用，應(yīng)對其成本進(jìn)行核算，并按實際成本追加入帳。森林資源資產(chǎn)的消耗、轉(zhuǎn)讓、非常損失以及其它損失，應(yīng)按實際數(shù)額或平均成本數(shù)額減少其存量。

3.2 按商品林和公益林分別構(gòu)建林業(yè)會計核算體系

根據(jù)以“分類經(jīng)營和分區(qū)突破”為核心內(nèi)容的新世紀(jì)林業(yè)發(fā)展思路，我們必須努力深化以分類經(jīng)營為中心的各項改革，促進(jìn)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求和事業(yè)自身特點的管理體制和運行機(jī)制的形成，其中一個重要方面就是要進(jìn)行林業(yè)會計制度改革。根據(jù)林業(yè)分類經(jīng)營思想構(gòu)建林業(yè)會計核算的方法體系，也就是按商品林和公益林的經(jīng)營原則分別設(shè)置不同的會計核算方法。共同形成一個有機(jī)的林業(yè)會計核算框架結(jié)構(gòu)。

商品林的經(jīng)營原則是追求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)組織自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的管理體制，按投入產(chǎn)出方式來管理，計算完整的林木資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營成本，核算盈虧，建立和完善林木資本金制度，以此為基礎(chǔ)設(shè)計商品林生產(chǎn)的會計科目及其使用方法，設(shè)計有關(guān)會計報表及其編制方法，以及林木資產(chǎn)的成本核算辦法等。

公益林的經(jīng)營原則是追求社會效益和生態(tài)效益，對其投入采取?？顚Ｓ玫脑瓌t，按收支平衡的方式來管理，建立嚴(yán)格的預(yù)決算制度，完善林業(yè)基金制度，以此為基礎(chǔ)設(shè)計反映公益林經(jīng)營的會計科目及其使用方法，會計報表及其編制方法，以及林業(yè)基金的使用和費用歸集核算方法等。

這種分類設(shè)置的措施，非常的合乎當(dāng)前的林業(yè)活動背景，其創(chuàng)新了過去的林工單位等的措施。

4 確保新舊體系堆積的方法

4.1 進(jìn)行專題探索，明確核算措施

4.1.1 確保核算措施不斷的朝著綜合化的方向發(fā)展，形成資本金體系，而且積極地探索相關(guān)的核算內(nèi)容，確保綜合化的探索林業(yè)資源。森林資源資產(chǎn)包括森林實物資產(chǎn)、林地資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)?，F(xiàn)在，我們國家已經(jīng)形成了林木資產(chǎn)等的核算措施，而且在林場中開始運作，并且獲取了優(yōu)秀的意義。對于進(jìn)行商品林制造的單位來講，要切實的歸納核算內(nèi)容，逐漸的形成綜合化的核算措施，形成資本金體系，財政機(jī)構(gòu)等也應(yīng)該形成合理地規(guī)定。對于林地資產(chǎn)等的核算活動正在積極地開展，而且獲取了顯著的成就，不過還是面對一些不利現(xiàn)象。比如對林地是不是存在意義，意義有多高，怎樣明確其價值等等，都已開展了詳細(xì)的探索，提出了很多的評估措施。不過，因為其自然等地理條件非常關(guān)鍵，所有的林地的狀態(tài)都是不一樣的，所以，對其資產(chǎn)等還要進(jìn)行細(xì)致的分析，為后續(xù)的全方位的核算打下堅實的基礎(chǔ)。

4.1.2 形成生態(tài)效益補(bǔ)償體系，分析合理的計算措施以及指標(biāo)模式。我們國家的相關(guān)法律規(guī)定，要形成相應(yīng)的補(bǔ)償金，單位應(yīng)該為其使用的林業(yè)資源負(fù)責(zé)，不過規(guī)定并未細(xì)致的論述該怎樣去負(fù)責(zé)，無法積極的開展。對于其實物的處理，無法獲取標(biāo)準(zhǔn)的分配指標(biāo)，把林業(yè)資源的費用放到多個單位之中合理的分配。形成適合當(dāng)今大的環(huán)境的林業(yè)財會體系，就要論述其環(huán)境費用和它的產(chǎn)值等要素，形成有效地計量措施等，制定全國性的森林生態(tài)效益補(bǔ)償辦法。

4.2 不斷的完善法規(guī)

雖說我國出臺了非常多的林業(yè)法規(guī)制度，不過很多都不具有實際意義，相關(guān)部門應(yīng)該在目前的法規(guī)體系中加以完善，實現(xiàn)其應(yīng)有的價值和意義，更好的規(guī)范我國的林業(yè)工作。