劉梅玲

【摘 要】 基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級模糊綜合評判方法在企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)控評價中的運用，已得到理論界的支持和實務(wù)界的肯定。文章以中央企業(yè)DT集團(tuán)的二級單位東北公司（簡稱“DT集團(tuán)”）為例，詳細(xì)介紹該方法在其風(fēng)險管理及內(nèi)控評價中的運用過程，涵蓋指標(biāo)體系的設(shè)計、評價方法的原理、評價步驟的設(shè)計以及評價軟件的設(shè)計與開發(fā)等內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】 多級模糊綜合評判方法； 風(fēng)險管理； 內(nèi)控評價

一、風(fēng)險管理及內(nèi)控評價指標(biāo)體系的設(shè)計

DT集團(tuán)聘請DH管理咨詢有限公司（簡稱“咨詢公司”）作為其內(nèi)控建設(shè)的中介咨詢機構(gòu)，根據(jù)需求調(diào)研，咨詢公司項目組與DT集團(tuán)共同確定了其風(fēng)險管理及內(nèi)控評價指標(biāo)體系，詳見表1。

由表1可見，DT集團(tuán)風(fēng)險管理及內(nèi)控評價指標(biāo)體系涵蓋1個綜合指標(biāo)“風(fēng)險管理及內(nèi)控”；3個一級指標(biāo)，分別為“風(fēng)險管理及內(nèi)控設(shè)計完整性（簡稱“設(shè)計完整性”）”、“風(fēng)險管理及內(nèi)控遵循性（簡稱“遵循性”）”和“績效目標(biāo)風(fēng)險”，編號分別為“X”、“Y”、“Z”；48個二級指標(biāo)，其中“設(shè)計完整性”和“遵循性”均下設(shè)22個二級指標(biāo)（編號分別為“X01”～“X22”和“Y01”～“Y22”），“績效目標(biāo)風(fēng)險”下設(shè)4個二級指標(biāo)（編號為“Z01”～“Z04”）；358個三級指標(biāo)，其中“設(shè)計完整性”下設(shè)140個三級指標(biāo)（編號為“X01-01”～“X22-04”），“遵循性”下設(shè)200個三級指標(biāo)（編號為“Y01-01”～“Y22-05”），“績效目標(biāo)風(fēng)險”下設(shè)18個三級指標(biāo)（編號為“Z01-01”～“Z04-05”）；2 062個四級指標(biāo)，其中“設(shè)計完整性”下設(shè)874個四級指標(biāo)（編號為“X01-01-01”～“X22-04-07”），“遵循性”下設(shè)1188個三級指標(biāo)（編號為“Y01-01-01”～“Y22-05-09”），“績效目標(biāo)風(fēng)險”不設(shè)四級指標(biāo)。

二、風(fēng)險管理及內(nèi)控評價方法與評價步驟

（一）風(fēng)險管理及內(nèi)控評價方法

DT集團(tuán)采用基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級模糊綜合評判方法，對該公司及其下屬單位進(jìn)行風(fēng)險管理及內(nèi)控評價，該方法由灰色關(guān)聯(lián)度分析方法和模糊綜合評價法有機結(jié)合而成。

1.灰色關(guān)聯(lián)度分析方法

該方法源于灰色系統(tǒng)理論，用于對各子系統(tǒng)進(jìn)行灰色關(guān)聯(lián)度分析，其基本思想是根據(jù)序列曲線幾何形狀的相似程度來判斷其聯(lián)系是否緊密。曲線越接近，相應(yīng)序列之間關(guān)聯(lián)度越大，反之越小。該方法對樣本量和樣本的規(guī)律性沒有特定要求，且計算量小，不會出現(xiàn)量化結(jié)果與定性分析結(jié)果不符的情況。在風(fēng)險管理及內(nèi)控評價中主要用于各級指標(biāo)在其上一級指標(biāo)中的權(quán)重計算。

2.模糊綜合評價法

該方法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評標(biāo)方法，該方法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，即用模糊數(shù)學(xué)對受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€總體的評價。它具有結(jié)果清晰、系統(tǒng)性強的特點，能較好地解決模糊的、難以量化的問題，適合各種非確定性問題的解決，在風(fēng)險管理及內(nèi)控評價中主要用于各級指標(biāo)隸屬度的計算和各級指標(biāo)自下而上的自動匯聚。

3.基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級模糊綜合評判方法

該方法由灰色關(guān)聯(lián)度分析方法和模糊綜合評判方法兩者有機結(jié)合，嵌于DT集團(tuán)風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件之中，對該公司及其下屬單位進(jìn)行風(fēng)險管理及內(nèi)控評價。

（二）風(fēng)險管理及內(nèi)控評價步驟

DT集團(tuán)風(fēng)險管理及內(nèi)控評價可劃分為六個步驟，如圖1所示。

1.四級指標(biāo)采集與評價

（1）四級指標(biāo)的度量與統(tǒng)計。本步驟不涉及績效目標(biāo)風(fēng)險指標(biāo)，就設(shè)計完整性和遵循性兩個方面分別設(shè)表計算。其中，設(shè)計完整性指標(biāo)采用完備程度來表示，取值范圍為0～1，均為正向指標(biāo)，取值越大表示相應(yīng)風(fēng)險管理及內(nèi)控指標(biāo)設(shè)計越完備?？梢詥稳嗽u價也可多人評價，若多人評價，則取評價得分的算術(shù)平均值（簡稱“評價得分值”）。

遵循性指標(biāo)采用抽樣結(jié)果代表責(zé)任主體對風(fēng)險管理及內(nèi)控指標(biāo)的遵循程度，取值范圍為0～1，均為正向指標(biāo)，即取值越大表示責(zé)任主體對風(fēng)險管理及內(nèi)控指標(biāo)的遵循程度越高。實際評價得分值按照實際抽樣合格率來表示，抽樣規(guī)則如表2所示。

（2）計算四級指標(biāo)的優(yōu)劣等級隸屬度，得出其評價結(jié)果及值。優(yōu)劣等級隸屬度計算規(guī)則如表3所示。

某四級指標(biāo)優(yōu)劣等級隸屬度的最大值，即為該指標(biāo)的評價值；該評價值所對應(yīng)的優(yōu)劣等級即為該指標(biāo)的優(yōu)劣等級，即評價結(jié)果。本步驟就設(shè)計完整性和遵循性兩方面分別設(shè)表計算。

（3）計算四級指標(biāo)在所屬三級指標(biāo)中的權(quán)重。本步驟用灰色關(guān)聯(lián)度分析方法計算各單項指標(biāo)的權(quán)重，該過程不受評價人事先主觀設(shè)定參數(shù)的干擾，得出無需人為設(shè)定的動態(tài)權(quán)重。本步驟又可細(xì)分為4小步：

1）選擇每個三級指標(biāo)中四級指標(biāo)“評價得分值”的最大值作為該三級指標(biāo)中四級指標(biāo)的“參考指標(biāo)”。

2）計算各四級指標(biāo)與參考指標(biāo)之間的距離D0i。用“參考指標(biāo)”與各指標(biāo)“評價得分值”相減，分別計算各行差值的平方，得到各四級指標(biāo)與參考指標(biāo)的距離D0i=（y0-yi）2。

3）計算各四級指標(biāo)的權(quán)重vi，vi=1/（1+D0i）。

4）計算各四級指標(biāo)的歸一化權(quán)重wi。由于各指標(biāo)的權(quán)重之和∑vi≠1，為了便于比較和評價，需要對各四級指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行歸一化處理。按照wi=vi/∑vi求各個指標(biāo)的歸一化權(quán)重。

2.三級指標(biāo)采集與評價

（1）設(shè)計完整性三級指標(biāo)數(shù)據(jù)評價。對設(shè)計完整性三級指標(biāo)進(jìn)行評價，首先要計算三級指標(biāo)的優(yōu)劣等級隸屬度，得出其評價結(jié)果及值。設(shè)計完整性四級指標(biāo)采集與評價中，已得出這些指標(biāo)的歸一化權(quán)重和優(yōu)劣等級隸屬度，將其按照矩陣數(shù)乘的法則合成，得出設(shè)計完整性各三級指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度。為便于不同的設(shè)計完整性三級指標(biāo)進(jìn)行比較，需要對其優(yōu)劣隸屬度進(jìn)行歸一化處理得出歸一化優(yōu)劣隸屬度，三級指標(biāo)優(yōu)劣隸屬度的計算規(guī)則同四級指標(biāo)。其次要計算每個三級指標(biāo)在所屬二級指標(biāo)中的權(quán)重，計算規(guī)則同“四級指標(biāo)在所屬三級指標(biāo)中的權(quán)重”計算規(guī)則。

（2）遵循性三級指標(biāo)數(shù)據(jù)評價。遵循性三級指標(biāo)數(shù)據(jù)評價可比照設(shè)計完整性三級指標(biāo)數(shù)據(jù)評價進(jìn)行。

（3）績效目標(biāo)風(fēng)險三級指標(biāo)數(shù)據(jù)的采集與評價?？冃繕?biāo)數(shù)據(jù)包括兩類數(shù)據(jù)，分別是上級單位下達(dá)的績效考核值和對標(biāo)標(biāo)桿值。以實際完成值與績效考核值的差距反映剩余風(fēng)險，以實際完成值與對標(biāo)標(biāo)桿值的差距反映固有風(fēng)險。應(yīng)盡可能獲取績效考核值和對標(biāo)標(biāo)桿值，但按照本評判方法，即使不能全面獲得，也不會影響評價結(jié)果。如果是獨立評價，應(yīng)對已完成指標(biāo)值和績效目標(biāo)數(shù)據(jù)的真實性進(jìn)行審計，以審計后的數(shù)據(jù)作為評價依據(jù)。

績效目標(biāo)風(fēng)險三級指標(biāo)分為三類：正向指標(biāo)，值越大越好，如經(jīng)濟(jì)增加值、利潤總額、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；逆向指標(biāo)，值越小越好，如成本、污染物排放量等；適度指標(biāo)，值越趨向于一個中間值越好，如資產(chǎn)負(fù)債率等。

需要對績效目標(biāo)風(fēng)險三級指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。一方面，由于數(shù)據(jù)的單位和類型不同，需要把數(shù)據(jù)做無量綱化處理，即均采用實際值與目標(biāo)值的相對值；另一方面，需把逆向指標(biāo)數(shù)據(jù)和適度指標(biāo)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為正向指標(biāo)數(shù)據(jù)。為了激勵優(yōu)秀指標(biāo)值的提升，抑制消極行為，發(fā)揮評價的導(dǎo)向作用，用不同的系數(shù)對相對值做加強或削弱處理。所得分值被限定在0～1之間。指標(biāo)數(shù)據(jù)的處理及賦值規(guī)則見表4。

3.二級指標(biāo)評價

二級指標(biāo)有三類，分別隸屬于設(shè)計完整性指標(biāo)、遵循性指標(biāo)和績效目標(biāo)風(fēng)險指標(biāo)。為了揭示剩余風(fēng)險和固有風(fēng)險，在對績效目標(biāo)風(fēng)險二級指標(biāo)評價時，要對基于考核目標(biāo)的二級指標(biāo)和基于標(biāo)桿值的二級風(fēng)險指標(biāo)分別評價。

采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度的模糊評價方法評價二級指標(biāo)，首先要對三類二級指標(biāo)實行統(tǒng)一的運算法則，通過對三級指標(biāo)權(quán)重與隸屬度實施矩陣數(shù)乘運算，得到二級指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度，按照隸屬度最大原則確定二級指標(biāo)的評價結(jié)果及值。其次要計算每個二級指標(biāo)在所屬一級指標(biāo)中的歸一化權(quán)重。

4.一級指標(biāo)評價

一級指標(biāo)有三個，分別為設(shè)計完整性指標(biāo)、遵循性指標(biāo)和績效目標(biāo)風(fēng)險指標(biāo)。為了揭示剩余風(fēng)險和固有風(fēng)險，在對績效目標(biāo)一級指標(biāo)評價時，要對基于考核目標(biāo)的一級指標(biāo)和基于標(biāo)桿值的一級指標(biāo)分別評價。

采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度模糊評價方法評價一級指標(biāo)，首先要對三個一級指標(biāo)實行統(tǒng)一的運算法則，通過對二級指標(biāo)權(quán)重與隸屬度值實施矩陣數(shù)乘運算，得到一級指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度，按照隸屬度最大原則確定一級指標(biāo)的評價結(jié)果及值。其次要計算每個一級指標(biāo)在綜合指標(biāo)中的歸一化權(quán)重。

5.綜合指標(biāo)評價

為了揭示剩余風(fēng)險和固有風(fēng)險，在對綜合指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行評價時，要分別依據(jù)基于考核目標(biāo)的一級指標(biāo)評價結(jié)果和基于標(biāo)桿值的一級指標(biāo)評價結(jié)果，得出兩套綜合指標(biāo)評價結(jié)果，以基于考核目標(biāo)得出的綜合評價結(jié)果為最終評價的主要依據(jù)，而以基于標(biāo)桿值得出的綜合評價結(jié)果作為最終評價的參考和修正依據(jù)。

采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度模糊評價方法評價綜合指標(biāo)，通過對三個一級指標(biāo)權(quán)重與隸屬度值實施矩陣數(shù)乘運算，得到綜合指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度。按照隸屬度最大原則確定綜合指標(biāo)的評價結(jié)果及值。

6.風(fēng)險趨勢預(yù)測

DT集團(tuán)不僅關(guān)注企業(yè)現(xiàn)時的風(fēng)險，也關(guān)注企業(yè)風(fēng)險的發(fā)展趨勢。DT集團(tuán)及所屬各單位在對單項指標(biāo)和綜合指標(biāo)評價的基礎(chǔ)上，將被評價對象的現(xiàn)時評價數(shù)據(jù)與歷史評價數(shù)據(jù)相結(jié)合，采用時間序列預(yù)測方法和回歸分析預(yù)測方法，對各級單項指標(biāo)和綜合指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測，以事先擬定風(fēng)險應(yīng)對策略。

三、風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件的設(shè)計與開發(fā)

（一）軟件設(shè)計與開發(fā)同內(nèi)控建設(shè)的關(guān)系

風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件的設(shè)計與開發(fā)為DT集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)的重要組成部分。咨詢公司項目組采用基于灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評判方法，為DT集團(tuán)開發(fā)專用的風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件，設(shè)計與開發(fā)過程鑲嵌于DT集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)過程中，其在內(nèi)控建設(shè)各階段的主要工作任務(wù)和標(biāo)志性成果如表5所示。

在內(nèi)控缺陷查找階段，咨詢公司項目組向DT集團(tuán)演示風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件的原型版本，進(jìn)而了解DT集團(tuán)的個性化需求，形成評價軟件需求說明書；在內(nèi)控的建設(shè)階段，項目組基于DT集團(tuán)提供的風(fēng)險管理及內(nèi)控評價指標(biāo)體系，進(jìn)行個性化軟件開發(fā)，形成DT集團(tuán)專用的風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件及相應(yīng)文檔資料；在內(nèi)控的測試與完善階段，由DT集團(tuán)派專員對軟件進(jìn)行驗收測試，以不斷完善軟件，最終形成較為完善的DT集團(tuán)專用風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件及相應(yīng)文檔。

（二）軟件的主功能界面

該軟件基于Excel，采用Excel中的函數(shù)和VBA編程，實現(xiàn)自下而上的基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級模糊綜合評判方法。DT集團(tuán)風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件的主功能界面如圖2所示。

（三）軟件的使用價值

采用評價軟件進(jìn)行風(fēng)險管理及內(nèi)控評價時，只需根據(jù)軟件使用說明，對設(shè)計完整性、遵循性四級指標(biāo)以及績效目標(biāo)風(fēng)險三級指標(biāo)進(jìn)行評價并賦值，軟件可自動得出對應(yīng)的各級指標(biāo)以及綜合指標(biāo)評價結(jié)果及值。該評價軟件簡單易操作、維護(hù)方便，不僅可有效減少評價人員主觀判斷，而且能大大簡化評價人員的工作?？捎糜谥醒肫髽I(yè)和一般上市公司的風(fēng)險管理及內(nèi)控的自我評價、獨立評價、定期評價與專項評價，區(qū)別在于，一般上市公司不包括績效目標(biāo)風(fēng)險指標(biāo)。

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