□文/呂運(yùn)福

（上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院 上海）

一、個(gè)人所得稅概述

（一）個(gè)人所得稅基本含義。個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。在我國(guó)，個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。

（二）個(gè)人所得稅的重要性

1、自我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征以來(lái)，在調(diào)節(jié)收入分配差距方面發(fā)揮了巨大的作用。通過(guò)征收個(gè)人所得稅可以對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行二次調(diào)整，保證中低收入者的利益，抑制高收入者的利益，從而縮小個(gè)人收入差異，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

2、個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿。所得稅的收入彈性較大，即能根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)盛衰發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)作用，也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅率和稅收，借稅收政策的調(diào)整促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

3、個(gè)人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識(shí)和法制觀念。征收個(gè)人所得稅還具有培養(yǎng)公民納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督管理，促進(jìn)居民個(gè)人消費(fèi)，調(diào)節(jié)社會(huì)供需關(guān)系等重要作用。

4、個(gè)人所得稅的征收便于通過(guò)國(guó)民收入做相關(guān)統(tǒng)計(jì)，為來(lái)年財(cái)政政策的改進(jìn)作參考。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

（一）分類稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)

1、分類稅制不能充分體現(xiàn)公平、合理原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，對(duì)不同來(lái)源的所得，采取不同稅率和扣除辦法，存在較多的逃稅避稅漏洞，會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。

2、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金個(gè)人所得稅納稅人為取得工資薪金的個(gè)人，而未考慮個(gè)人贍養(yǎng)家庭的實(shí)際情況。目前的個(gè)人所得稅分類分項(xiàng)征稅辦法沒(méi)有直接設(shè)計(jì)教育、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等專項(xiàng)扣除。

3、現(xiàn)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不公?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。

（二）稅率模式復(fù)雜繁瑣，邊際稅率過(guò)高。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，這是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。

（三）費(fèi)用扣除不合理。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒(méi)有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素，更沒(méi)有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然不合理，違背了個(gè)人所得稅的基本原則，即公平原則。

（四）個(gè)人所得稅征管制度不完善。目前，個(gè)人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對(duì)一國(guó)財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國(guó)由于征管方面的不力，使得個(gè)人所得稅的流失規(guī)模大大超過(guò)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度，是我國(guó)不可小覷的問(wèn)題。

（五）個(gè)人依法納稅意識(shí)淡薄。由于我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短，公民的納稅意識(shí)比較淡薄，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國(guó)征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題解決對(duì)策

（一）分類綜合稅制

1、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的選擇存在很多爭(zhēng)論，但支持用分類所得稅制的人很少，因?yàn)榉诸愃枚愔撇荒軓恼w上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力。近幾年，實(shí)行分類綜合所得稅制的主張逐漸占了上風(fēng)。這種稅制，是由分類所得稅制和綜合所得稅制合并應(yīng)用而成，亦稱為混合所得稅制。

2、目前我國(guó)個(gè)人所得稅針對(duì)個(gè)人的收入，沒(méi)有計(jì)算家庭人口，沒(méi)有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，這樣一來(lái)，人均稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，稅制調(diào)節(jié)貧富差距的功能已經(jīng)失效，開(kāi)始偏離公平。因此，考慮家庭負(fù)擔(dān)的綜合稅制則能很好地解決這個(gè)問(wèn)題。

3、以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個(gè)人所得稅申報(bào)制度，這樣可以避免納稅人“肢解收入”，分散所得，分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的。同時(shí)，積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，實(shí)行居民身份證號(hào)碼和納稅號(hào)碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來(lái)源，降低征管成本。

（二）簡(jiǎn)化稅率模式，適當(dāng)降低邊際稅率。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，建議對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的，對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過(guò)一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。在現(xiàn)行稅率模式的基礎(chǔ)上應(yīng)將稅率級(jí)次減少，級(jí)距加大。超額累進(jìn)稅率可減少，并適當(dāng)降低低檔稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，使之與工資、薪金所得稅負(fù)持平。

（三）調(diào)整合理、公平的費(fèi)用扣除。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)該進(jìn)一步明確和完善有關(guān)費(fèi)用扣除內(nèi)容。在綜合所得合并納稅時(shí)，實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除的辦法，主要考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行物價(jià)指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。

（四）個(gè)人所得稅征管制度的完善

1、加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。針對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局先后制定下發(fā)了演出市場(chǎng)、廣告市場(chǎng)、個(gè)人投資者、建筑安裝業(yè)等十幾個(gè)個(gè)人所得稅征管制度和辦法，為強(qiáng)化高收入者征管提供了制度保證，促進(jìn)了對(duì)高收入者的征收管理。

2、積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全額是我國(guó)新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。

3、提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)，改善征管手段。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民個(gè)人收入水平的逐步提高，交納個(gè)人所得稅的人數(shù)會(huì)越來(lái)越多，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充實(shí)個(gè)人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，進(jìn)一步健全個(gè)人收入申報(bào)制度和代扣代繳制度，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使納稅意識(shí)深入人心，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅制度的完善任重而道遠(yuǎn)，需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。隨著我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革的發(fā)展，個(gè)人所得稅在稅收中的比例會(huì)越來(lái)越大，國(guó)家的財(cái)政能力會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，調(diào)整國(guó)民收入分配的作用會(huì)越來(lái)越好，我國(guó)的國(guó)民收入差距也會(huì)越來(lái)越小，最終實(shí)現(xiàn)平等、公平的和諧社會(huì)?！?/p>