呂賢華

前言

我國的現(xiàn)役邊防力量主要有中國人民解放軍邊防部隊(duì)以及中國人民武裝警察部隊(duì)邊防部隊(duì)組成。邊防部隊(duì)是我國國防建設(shè)的一個(gè)主要組成部分，對(duì)于邊防部隊(duì)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，需要進(jìn)行深入的研究，才能夠更好的建設(shè)我國的邊防力量。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，邊防部隊(duì)傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出一定的缺陷。邊防部隊(duì)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)無法滿足邊防部隊(duì)財(cái)務(wù)發(fā)展的需求，無法完整的反映邊防部隊(duì)財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)變化的狀況，提供的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性和可靠性不都高，迫切需要進(jìn)行改革。

一、邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀及面臨問題

邊防部隊(duì)現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)暴露出許多弊端，與目前邊防部隊(duì)的財(cái)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生脫節(jié)，造成對(duì)邊防部隊(duì)資產(chǎn)和負(fù)債核算不清的現(xiàn)狀。目前，我國邊防部隊(duì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，僅僅明確了邊防部隊(duì)成本核算的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目未有明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，也沒有具體的操作細(xì)節(jié)。對(duì)于素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員來說，難以進(jìn)行準(zhǔn)確的主管判斷區(qū)分，對(duì)于債權(quán)債務(wù)的辨別效果不好，僅僅能夠依照現(xiàn)金實(shí)際收付的款項(xiàng)進(jìn)行記錄和確定，忽視了并未產(chǎn)生資金流動(dòng)卻實(shí)實(shí)在在發(fā)生的負(fù)債行為，導(dǎo)致邊防部隊(duì)隱形債務(wù)的產(chǎn)生，影響了整個(gè)財(cái)務(wù)記錄信息的準(zhǔn)確性和可靠性。具體的表現(xiàn)在：對(duì)于轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員的軍人，部隊(duì)進(jìn)行一次性補(bǔ)助的支付，但是并未體現(xiàn)在各期的支出負(fù)債記錄上，對(duì)于這些一次性費(fèi)用支出，會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)容易忽視這一紀(jì)錄，產(chǎn)生邊防部隊(duì)的隱性債務(wù)；在對(duì)于邊防部隊(duì)固定資產(chǎn)的核算過程中，由于目前缺少對(duì)固定資產(chǎn)折舊及實(shí)際凈現(xiàn)值的明確規(guī)定，因此，只能在財(cái)務(wù)核算中顯示固定資產(chǎn)的新舊情況和占用情況，無法進(jìn)行精確核算；收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在邊防部隊(duì)年度財(cái)務(wù)結(jié)算中也不能進(jìn)行準(zhǔn)確核算。這主要是由于某些財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目由于某種原因，雖未實(shí)際支付，但是卻是真實(shí)存在的債務(wù)，需要過后進(jìn)行支付，但是資金卻留在賬目上。核算后就會(huì)產(chǎn)生結(jié)余，但是實(shí)際上這些款項(xiàng)已經(jīng)被預(yù)支，這就導(dǎo)致了年終賬目核算的混亂。

二、邊防部隊(duì)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變分析

在當(dāng)前形勢(shì)下，需要以點(diǎn)帶面，從小范圍推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，成功后再擴(kuò)大和普及，同時(shí)需要對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的形式進(jìn)行明確的規(guī)定，對(duì)使用環(huán)境及范圍進(jìn)一步規(guī)范，增加邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算的可控性。

首先，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)能夠?qū)叿啦筷?duì)轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員的軍人的一次性補(bǔ)助等一次性費(fèi)用支出進(jìn)行核算和記錄，減少邊防部隊(duì)隱性負(fù)債的產(chǎn)生；明確固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確核算邊防部隊(duì)固定資產(chǎn)的凈現(xiàn)值，使邊防部隊(duì)的財(cái)務(wù)核算能夠產(chǎn)生準(zhǔn)確和可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；另外，推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，還能夠靈活進(jìn)行邊防部隊(duì)的年度結(jié)算，對(duì)于實(shí)際需要支出卻并未支出的款項(xiàng)進(jìn)行核算，避免形成現(xiàn)金結(jié)余、財(cái)務(wù)赤字的現(xiàn)象發(fā)生。

其次，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)可以增加邊防部隊(duì)的現(xiàn)金流量監(jiān)控，有效解決邊防部隊(duì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制后可能導(dǎo)致的現(xiàn)金流量不暢的現(xiàn)象。另外，隨著邊防部隊(duì)的發(fā)展，邊防部隊(duì)的財(cái)務(wù)核算任務(wù)逐漸增加，需要分析和處理的資金流動(dòng)信息也越來越多，需要實(shí)行科學(xué)有效的流量監(jiān)控機(jī)制，進(jìn)行有效的邊防部隊(duì)資金流動(dòng)分析和評(píng)價(jià)，為決策者進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。

最后，邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算人才的培養(yǎng)也是對(duì)邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行改革的重要環(huán)節(jié)。目前，我國邊防部隊(duì)普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)高的高級(jí)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)人才，這也極大的限制了邊防部隊(duì)財(cái)務(wù)發(fā)展的速度。水平參次不齊的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)人員對(duì)于邊防部隊(duì)財(cái)務(wù)核算工作造成了不便，甚至給邊防部隊(duì)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算人才的培養(yǎng)和吸收需要從專業(yè)技能上進(jìn)行考慮，還需要進(jìn)一步培養(yǎng)邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算人才的忠誠性和其他綜合軍事素質(zhì)，使防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算人才不僅成為合格的軍人，還能夠發(fā)揮更大的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)作用。

三、邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不足之處

在實(shí)際的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算中，主要是依靠現(xiàn)金的實(shí)際收付作為收入和支出的依據(jù)的，而這樣的情況下只能夠反映出財(cái)務(wù)實(shí)際支出中現(xiàn)金的實(shí)際支付的地方，而不能夠體現(xiàn)出那些已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)而并沒有用現(xiàn)金進(jìn)行支付的債務(wù)，常見的比如借入款項(xiàng)的利息、個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息等。隱性債務(wù)在邊防部隊(duì)的會(huì)計(jì)賬務(wù)中和財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有得到體現(xiàn)，只有在實(shí)際的支付利息或者是歸還本息的時(shí)候才會(huì)有體現(xiàn)，因此使得邊防部隊(duì)的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表難以準(zhǔn)確的記錄和反應(yīng)邊防部隊(duì)的實(shí)際的負(fù)債情況，不利于財(cái)務(wù)管理。同時(shí)，現(xiàn)收現(xiàn)付制業(yè)務(wù)不核算成本，使得費(fèi)用難以節(jié)約，很難實(shí)現(xiàn)核算。這樣就使得經(jīng)濟(jì)的管理產(chǎn)生難度，不能夠滿足一些基本的需要。針對(duì)這些問題，可以采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的方法進(jìn)行邊防部隊(duì)的會(huì)計(jì)核算。通過這樣的方法，可以有效的降低邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)制度的難度，利于會(huì)計(jì)對(duì)象從現(xiàn)金流擴(kuò)展為受托責(zé)任的連續(xù)性，還能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的資金運(yùn)作的前因后果的具體顯現(xiàn)，提供更為全面的連續(xù)的完整的財(cái)務(wù)信息。采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠更全面的、更準(zhǔn)確的體現(xiàn)邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算中的基金和未來隱性債務(wù)的信息，提高邊防部隊(duì)財(cái)務(wù)信息的完整性、可信度和透明度。邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，需要會(huì)計(jì)科目的修改和會(huì)計(jì)報(bào)表的修改，以及軟件設(shè)施等方面的配套調(diào)整，以保障邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的正常有序的進(jìn)行。

總之，隨著邊防部隊(duì)財(cái)務(wù)核算要求的逐漸提高，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)開始顯現(xiàn)出一定的不適應(yīng)性，對(duì)邊防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的調(diào)整勢(shì)在必行。推行邊防部隊(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不僅能夠適應(yīng)邊防部隊(duì)的發(fā)展，提高部隊(duì)的后勤保障，還能夠適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的需求，適應(yīng)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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