王莉君

隨著當前形勢的發(fā)展，目前使用的對固定資產核算的事業(yè)單位會計制度的規(guī)定已不適用，導致現實社會中核算事業(yè)單位固定資產時所產生的信息缺乏全面性和可信度。因此，本文闡述了我國事業(yè)單位固定資產會計核算的現狀，并針對這些問題提出了筆者的建議。

一、目前事業(yè)單位固定資產會計核算的現狀

1.反映事業(yè)單位所耗成本不真實

事業(yè)單位不從事生產，不以盈利為目的，不計提折舊，賬面上固定資產價值始終是購買時的原價，這樣無法反映固定資產新舊程度和實際價值，導致會計記錄不真實，成本不完整。另外由于財務部門并不考慮固定資產的計提折舊，也不對成本進行核算，使得領導不重視對固定資產的管理；同時也使得各部門只考慮本部門是否需要時才去購置固定資產，也很少去考慮資產的實際使用率，導致許多固定資產很快便閑置下來了，嚴重的造成了資金的鋪張浪費。因此必須督促各事業(yè)單位采用計提折舊固定資產、核算資產成本的方式，更好地促進資產的有效使用率。

2.對固定資產的核算標準過低

雖然現行新規(guī)定對事業(yè)單位固定資產的標準提高到一般設備的單位價值在1000元以上，專用設備單位價值在1500元以上，但它仍然低于《企業(yè)會計制度》規(guī)定的標準。隨著我國政治經濟體制改革的深入，使單位的固定資產投資規(guī)模日趨擴大，這些界定固定資產的范圍顯得不太合理，尤其在大宗物品上，在《事業(yè)單位財務規(guī)則》的相關規(guī)定中提到，事業(yè)單位的固定資產如果使用年數在一年以上，且是大批同類物資，也可以將其作為固定資產來進行核算和管理。像固定電話、課桌椅、沙發(fā)等雖然是簡單的辦公設施，但同樣要納為固定資產，并進行核算?？墒前堰@些物品放在固定資產科目中核算，不僅加重了會計人員核算固定資產的工作量，同時也導致固定資產統計不準確，增大了報廢的難度。

3.固定資產處置制度不完善

事業(yè)單位國有資產處置，是指事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產進行產權轉讓或者注銷產權的行為。事業(yè)單位處置國有資產，應當嚴格履行審批手續(xù)，未經批準不得自行處理。但在實際工作中，事業(yè)單位卻忽視了固定資產的處置工作，主要表現在：一方面是對固定資產沒有明確的使用年限，使得事業(yè)單位固定資產報廢的隨意性比較大，有些長期閑置的固定資產得不到變價處理；另一方面是已經報廢的固定資產長期掛賬，未能及時核銷，主要原因是沒有進行成本核算，報廢程序復雜繁瑣，領導不重視，致使已經報廢的固定資產長期掛賬，固定資產賬面價值與實際脫鉤，影響了會計信息的質量。

4.事業(yè)單位的基建會計獨立于事業(yè)單位會計核算

隨著我國市場經濟不斷發(fā)展，國家對事業(yè)單位的固定資產投入方式主要是以國家基本建設撥款和經批準使用的財政補助收入以外的單位自籌金進行固定資產的新建、擴建和改建等項目。在會計核算方面，事業(yè)單位固定資產取得、核算通過基本建設會計制度獨立核算，使得事業(yè)單位基本建設會計核算游離于事業(yè)單位會計核算之外，基本建設工程引起的實際成本支出，不作為當年單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產和固定基金。由于固定資產投資周期較長，基本建設核算長期獨立于事業(yè)單位財務決算之外，可能會造成單位賬務會計核算反映不及時，不能準確及時的反映當年在固定資產方面的投入，導致部分固定資產雖已完工多年，但還沒有入賬，固定資產的賬實嚴重不符。因此，基本建設會計核算口徑同事業(yè)單位財務核算口徑上存在差異，也造成了固定資產投資過程中財務監(jiān)督標準混亂，無法真實反映在建工程價值。

二、事業(yè)單位固定資產會計核算建議

1.對事業(yè)單位提供的公共事業(yè)成本進行核算，建立固定資產折舊制度

必須核算與分析事業(yè)單位提供的公共產品和公共服務的成本。在核算時應采用以權責發(fā)生制為會計核算基礎核算標準，使會計信息能夠全面真實準確地反映出事業(yè)單位固定資產的損耗程度和剩余價值，促進事業(yè)單位領導加強對固定資產的長期管理，并促使事業(yè)單位領導力爭消除“重收支略資產損耗”現象。事業(yè)單位同企業(yè)一樣，在投入和使用固定資產后，隨著時間的轉移，固定資產的使用價值會越來越少，為了充分反映這種價值減少的情況，我們需要一方面將固定資產資本化并對其進行計提折舊，另一方面在其使用過程中耗費的成本進行短期分期核算，這樣可以全面真實準確的反映固定資產實際使用狀況和損耗情況。

2.提高固定資產的核算標準

雖然現行的新規(guī)則對事業(yè)單位固定資產標準有所提高，但仍低于《企業(yè)會計制度》制定的標準。目前，我國事業(yè)單位改革趨向于自負盈虧，不斷接近企業(yè)化管理，筆者提議可以根據市場價格因素，參照企業(yè)制度規(guī)定的固定資產標準適當提高事業(yè)單位固定資產標準，對使用年限在1年以上，單位價值在2000元以上的設備作為固定資產管理。對于達不到標準的，以低值易耗品來管理，減少事業(yè)單位固定資產核算范圍。在一次性大批量購入物品時，不到標準規(guī)定的，可以借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等。對使用一年以上的低值易耗品，可以對其每月末進行攤銷，核算入成本中，對于其他零星購入的價值較少的物品，可以直接列入當期支出。

3.完善固定資產報廢制度

規(guī)定事業(yè)單位各類固定資產使用的報廢年限，規(guī)范固定資產報廢申報程序和手續(xù)，當固定資產到達年限時，事業(yè)單位報主管單位審核，再報財政部門審批，經批準后即可辦理報廢手續(xù)；定期清查盤點固定資產，針對盤盈、盤虧，出售、報廢和毀損等具體情況，借鑒企業(yè)會計的做法，通過增設“待處理財產損益”和“固定資產清理”賬戶，核算反映固定資產價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認真追究固定資產流失責任。

4.將基建會計核算并入事業(yè)單位會計核算中，增加“在建工程”科目

基建會計是會計核算中不可分割的一部分，會計主體核算的范圍是事業(yè)單位自身的經濟活動，基建項目是一項重要的支出項目，從大財務的角度來說，理應包括在事業(yè)單位這個會計主體范圍之內。對基建工程中形成的實際成本支出需作為事業(yè)支出進行相應的會計處理，并在會計資產負債表中予以反映。把基建會計核算并入事業(yè)單位會計核算中，新增“在建工程”一級科目，該科目核算單位基本建設實際發(fā)生的支出。同時在“事業(yè)基金”科目中增設“固定資產轉入”等明細科目，用于核算單位基本建設所形成的固定資產。

[1]曾燁.事業(yè)單位固定資產核算探析[J].財會通訊,2010(3).

[2]高嵐嵐.事業(yè)單位固定資產管理存在的問題及改進措施[J].遼寧經濟，2007(1).