王占學(xué)

摘要：全面預(yù)算管理是一種重要的企業(yè)管理機(jī)制，它可以協(xié)調(diào)企業(yè)的各種資源，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)資源結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。本文根據(jù)目前施工企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，針對(duì)性地提出解決的建議和措施，旨在拋磚引玉，為其他施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理做有益的研究和探索。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 全面預(yù)算 預(yù)算管理研究

一、施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理方法的認(rèn)識(shí)不足，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。許多施工企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理科學(xué)性的認(rèn)識(shí)不足，預(yù)算編制尚未達(dá)到公司內(nèi)部管理的要求，沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)相關(guān)部門(mén)的積極性，全面預(yù)算還處于財(cái)務(wù)部門(mén)自己編制預(yù)算的狀態(tài)，預(yù)算編制質(zhì)量不高。

（二）全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全。很多施工企業(yè)沒(méi)有形成完善的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算管理過(guò)程中的責(zé)權(quán)劃分不清晰。有相當(dāng)一部分施工企業(yè)沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)；有的即便有全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，也不能充分發(fā)揮其職能，沒(méi)有形成從預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和考核的一個(gè)完整、規(guī)范的流程。

（三）預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。為了編制預(yù)算而預(yù)算，大部分單位未完成“自下而上，層層匯總”的預(yù)算編制程序，直接在合并層面編制財(cái)務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算編制缺乏基本的項(xiàng)目支撐和數(shù)據(jù)來(lái)源，無(wú)法真實(shí)預(yù)計(jì)和反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，沒(méi)有包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的總預(yù)算，無(wú)法將組織經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起，從而使預(yù)算缺乏對(duì)全局的預(yù)測(cè)。

（四）不重視全面預(yù)算管理的過(guò)程控制。有的企業(yè)沒(méi)有將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解；有的企業(yè)沒(méi)有將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各單位和各崗位；有的企業(yè)沒(méi)有形成橫向到邊和縱向到底的全方位預(yù)算控制體系；有的企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，只對(duì)總的預(yù)算進(jìn)行控制，在預(yù)算類(lèi)別中隨意調(diào)整；有的企業(yè)未將年度預(yù)算細(xì)分為季度和月度預(yù)算；有的企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中未嚴(yán)格控制超預(yù)算和預(yù)算外事項(xiàng)，未納入年度預(yù)算范圍內(nèi)的事項(xiàng)未履行審批程序就執(zhí)行。

（五）執(zhí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中缺乏有效的控制與分析的機(jī)制和手段。企業(yè)集團(tuán)對(duì)各個(gè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況、各個(gè)企業(yè)對(duì)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況，由于數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)來(lái)源廣泛，無(wú)法及時(shí)有效獲取，導(dǎo)致預(yù)算流于形式，起不到真正的指導(dǎo)和控制作用。

（六）預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。有的施工企業(yè)忽略了全面預(yù)算管理的考核激勵(lì)作用，只是將部分預(yù)算指標(biāo)納入領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)績(jī)效考核；有的企業(yè)很重視預(yù)算的編制，認(rèn)為預(yù)算只是形成的那些數(shù)據(jù)和表格，預(yù)算一旦編制完成，就大功告成了，不重視對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制和對(duì)執(zhí)行結(jié)果的考核。

二、施工企業(yè)做好全面預(yù)算管理的建議和措施

（一）建立強(qiáng)有力的制度，指導(dǎo)企業(yè)做好全面預(yù)算管理工作。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算》、國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定全面預(yù)算管理辦法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。

（二）全面預(yù)算編制要以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，正確分析判斷市場(chǎng)形勢(shì)和政策走向，科學(xué)預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理配置內(nèi)部資源。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)。境外籌資還應(yīng)考慮所在地的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)等因素。全面預(yù)算編制應(yīng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和融資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行，各項(xiàng)預(yù)算應(yīng)相輔相成，形成一個(gè)完整的體系，共同實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制和管理目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算應(yīng)按預(yù)算編制程序遵循“自上而下、由下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”原則。施工企業(yè)預(yù)算管理涉及面廣、業(yè)務(wù)交叉點(diǎn)多，各有關(guān)部門(mén)必須做到分工協(xié)作、職責(zé)明確、充分溝通、密切配合；公司本部預(yù)算主責(zé)部門(mén)與各單位建立預(yù)算對(duì)口管理機(jī)制，加強(qiáng)上下聯(lián)動(dòng)。一是各單位財(cái)務(wù)、工程等相關(guān)職能部門(mén)要協(xié)調(diào)配合，緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，對(duì)預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)資金收支及經(jīng)營(yíng)成果作出預(yù)測(cè)和安排，提出年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)意見(jiàn)，履行相關(guān)程序，并按照規(guī)定和要求及時(shí)上報(bào)，通過(guò)上下反復(fù)溝通和協(xié)調(diào)確認(rèn)年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。二是公司本部經(jīng)營(yíng)部、工程部等相關(guān)職能部門(mén)要根據(jù)掌握的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，組織、部署及收集匯總各單位當(dāng)年預(yù)計(jì)完成的收入、投資等相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，及時(shí)完成內(nèi)部審批程序，提出預(yù)算指標(biāo)建議意見(jiàn)，并積極向財(cái)務(wù)部門(mén)溝通和聯(lián)系；三是預(yù)算管理委員會(huì)辦公室要隨時(shí)保持與相關(guān)職能部門(mén)的聯(lián)系，實(shí)時(shí)掌握各單位和各部門(mén)預(yù)算情況，匯總預(yù)算資料，完成內(nèi)部審批程序，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成預(yù)算資料的上報(bào)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算的過(guò)程控制，嚴(yán)禁未履行決策程序超預(yù)算或無(wú)預(yù)算事項(xiàng)的發(fā)生。企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。對(duì)于工程項(xiàng)目、對(duì)外投融資等重大預(yù)算項(xiàng)目，各單位應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度和完成情況，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格控制超預(yù)算和預(yù)算外事項(xiàng)，未納入年度預(yù)算范圍內(nèi)的事項(xiàng)必須履行審批程序后才能執(zhí)行。

（五）建立財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況通報(bào)制度和約談機(jī)制。一是企業(yè)預(yù)算管理委員定期對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和總結(jié)，通報(bào)相關(guān)指標(biāo)完成情況，并形成制度堅(jiān)持執(zhí)行，以積極引導(dǎo)各單位高度重視預(yù)算管理工作，促進(jìn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理更加規(guī)范。二是年度內(nèi)根據(jù)各單位預(yù)算執(zhí)行情況，有針對(duì)性地選取預(yù)算執(zhí)行差的單位，通過(guò)約談的方式，由公司預(yù)算管理委員會(huì)主持，各子公司預(yù)算管理委員會(huì)成員參加，召開(kāi)專(zhuān)題預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，推進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)在年度內(nèi)均衡實(shí)現(xiàn)。

（六）重視全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。建立既有先進(jìn)性又可以通過(guò)一定程度的努力實(shí)現(xiàn)的預(yù)算指標(biāo)，一方面可以形成一種精神動(dòng)力，另一方面鼓勵(lì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)制度又將形成一種物質(zhì)的動(dòng)力。這將激發(fā)職工提高自己的能力、充分發(fā)揮自己的潛能，從而從整體上提高施工企業(yè)的生產(chǎn)效率。而且在預(yù)算考核后，要根據(jù)規(guī)定將獎(jiǎng)懲措施落到實(shí)處，充分發(fā)揮激勵(lì)的作用。